2021年度企业所得税汇算清缴政策解答

1、2021 年度企业所得税汇算清缴政策解答2021 年度企业所得税汇算清缴政策解答（ 3）二、税前扣除企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（一）实际发生原则包括： 1. “真实性原则”：即支出是真实发生的 , 一般来说，发票是证明业务真实发生的重要凭据，是合法有效的票据的第一选择，但决不是唯一的凭据，不能认为，没有发票就一律不能在税前扣除。企业发生的支出，如果。如相关业务如不属于增值税或者营业税征收范围的，或者不属于发票管理办法规定开具发票的行为的，可以根据企业提供的相关的例如合同、支票等作为适当凭据。 2. “确定性原

2、则”，即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。 3. “权责发生制原则。”例：企业所得税管理条例的第三十一条中的税金发生额是指什么？问题内容：请问企业所得税管理条例的第三十一条中的税金发生额是指实际交纳的税金还是依照征管法计算应交纳的税金？回复意见：根据中华人民共和国企业所得税法规定：“第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。中华人民共和国企业所得税法实施条例规定：第三十一条企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。”因此，中华人民共和国企业所得税法

3、实施条例第三十一条所称税金是指实际发生的与取得收入有关的、合理的税金，这里的实际发生是指实际缴纳并取得相应的完税凭证，才可以按规定在企业所得税前扣除。国家税务总局2021/05/04（二）相关性原则相关性必须支出是从性质和根源上同收入直接相关，第一，与企业生产经营无关的支出不允许在税前扣除，如企业的非公益性赞助支出、企业为雇员承担的个人所得税、已出售给职工的住房的折旧费用等；第二，属于个人消费性质的支出不允许在税前扣除，如老板、企业高级管理人员的个人娱乐支出、健身费用、家庭消费等。例：代表企业形象的悬挂在办公室的昂贵的字画如何列支，如何摊销？（省局二季度问题解答）回复意见：作为与生产经营无关的

4、费用，不得税前扣除。（三）合理性原则合理性原则是对企业随意列支费用的限制。例如：国税函【 2021】 3号对工资合理性 原则的判断条件；又如企业以劳动保护费的名义发给员工高档服装，明显违反合理性原则。1 、合法凭证问题例 1：企业取得的航空搬运费是否为合法的行业票据？问题内容：企业货物运输中取得的东方航空公司的搬运费数据，中铁快运股份公司的包裹票，是否为合法的行业票据？中国国际货运航空有限公司的航空货运单、铁路发货单据是否能够作为计提进项税的依据？回复意见： 1 、根据中华人民共和国发票管理办法第四十二条规定：“对国有金融、邮电、铁路、民用航空、公路和水上运输等单位的专业发票，以国家税务总局或

5、者国家税务总局省、自治区、直辖市分局批准，可以由国务院有关主管部门或者省、自治区、直辖市人民政府有关主管部门自行管理。”中华人民共和国发票管理办法实施细则第五十七条规定：“办法第四十二条“专业发票”是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、民用航空企业和交通部门国有公路、水上运输企业的客票、货票等。上述单位的其他发票均应套印全国统一发票监制章，由税务机关统一管理。”另外，根据民用航空运输凭证管理规定第三条规定：”，运输凭证是指与从事民用航空运输活动相关的凭据，包括客票及行李票、航空货运单、逾重行李票、航空邮运结算以及退票、

6、误机、变更收费单和旅费证等用于航空运输的纸质凭证。”因此，以上规定的票据均为合法的行业票据。2 、根据国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发 1995 192 号）第一条规定：“ . 增值税一般纳税人外购和销售货物所支付的运输费用，准予抵扣的运费结算单据（普通发票），是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。”因此，公司取得的“航空货运单、铁路发货单据”符合以上规定的，可以作为增值税的抵扣凭证，计算抵扣进项税额。国家税务总局2021/12/01例 2：企业之间融资或向自然人借款，其支付的利息如何税

7、前扣除？（苏所便函 2021 14 号）企业在生产经营期间向非金融机构（包括个人）借款的利息支出，应在实施条例第三十八条、国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函 2021777 号）规定的标准和范围内，凭借贷合同、借据、资金使用发票、个人所得税代扣凭证等凭据税前扣除。例 3：非银行金融机构一般只用公章或财务专用章盖在内部结算凭证上作为与企业外来结算的依据，是否一定要开具发票方能税前扣除？（省局四季度问题解答）回复意见：根据国税发【 2021】 108号文件，银行代收费业务必须使用税务发票，“银行自营业务使用的发票式样在国家税务总局未明确之前，暂由省税务机

8、关根据具体情况确定”。因此除银行自营业务外，银行代收费业务和非银行金融机构对外业务必须提供合法的税务监制发票作为支付凭证。例 4：质量赔款可否在所得税税前扣除？问题内容：我公司于 2021 年销售一批设备，已开具增值税专用发票。但今年我公司销售的产品出现质量问题，对方将出现质量问题的设备退回我公司，同时要求我公司赔偿因产品质量问题给对方造成的损失3000 万元。请问：我公司的 3000 万质量赔款，可否在所得税税前扣除？如可以扣除，进行账务处理时后附什么原始凭证。需不需要对方给我公司开具发票？回复意见：根据中华人民共和国企业所得税法第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括

9、成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”因此，在经济交易行为中支付的违约金、赔偿金允许在税前扣除。由于该质量赔款是由销售方支付购货方，不属于缴纳增值税或营业税的范围，因此，不需要开具发票，但是入账并税前扣除应具备必要的证据以证明该经济行为的真实性。国家税务总局2021/12/27备注：企业因产品质量问题或违反经济合同发生的赔偿支出，如相关业务根据发票管理办法不属于发票开具范围的，据双方签订的合同、赔付协议、支付凭证等凭据税前扣除。（省局四季度问题解答）例 5：法院判决企业支付的赔偿金可否税前扣除？问题内容：法院判决我公司侵犯另一公司的著作权，需赔偿相应款项，有判决书，

10、请问可否税前抵扣，依据是什么？回复意见：根据中华人民共和国企业所得税法第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；企业支付的侵犯另一公司著作权的赔偿金可以税前扣除。但如属于罚金、罚款支出，则不能在税前扣除。国家税务总局2021/12/29备注：商场、超市发生“假一罚十”的支出是否可以税前列支？（省局四季度问题解答）企业因违反经济合同（承诺、要约）对客户或消费者的赔偿支出，可以税前扣除，具体依据应包括经济合同或商家承诺，客户（消费

11、者）购、退货证明，付款凭证和消费者的收款凭证税前扣除。如因经营假货而支付的罚金、罚款和被没收财物的损失（法院或行政机关作出），不得税前扣除。例 6：支付非本企业人员的赔偿金是否可以税前扣除？问题内容:我企业 2021 年 12 月 5 日，临时请两名非企业职工，对一厂房进行修理施工，发生意外事故，造成一人死亡，经县劳动仲裁委员会调查确认，属于工伤事故，由我企业承担80%的赔偿金即 30 万元，请问该笔赔偿金是否可以在今年税前扣除？回复意见：根据企业所得税法第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”你企业工伤赔偿

12、属于与生产经营有关的支出，可以税前扣除。国家税务总局2021/01/10例 7、企业发生职工工伤补偿支出，如有双方合同、乡镇有关部门或法律事务所的调解协议，是否允许直接据实税前扣除？税前扣除金额有无限制？（省局二季度问题解答）回复意见：在总局另有规定前，对合理的补偿支出据双方签订的赔偿协议、事故（工伤）鉴定意见（医疗证明）、医药费、收款收据等税前扣除。例 8 ：企业以非货币性资产交易或接受投资取得的固定资产凭什么合法凭证税前扣除？（省局四季度问题解答）回复意见：企业以非货币性资产交易或接受投资取得的固定资产，应当根据具体的业务进行判断，相关业务如属于应当提供发票的情形，应当要求接受方提供发票。

13、不属于开具发票的情形，则可以凭双方签订的协议、资产评估证明、资产权属转移发生的税费等相关资料入账。例 9：境外支付费用凭什么合法凭证税前扣除？（省局四季度问题解答）回复意见：企业在境外发生的或向境外支付的费用，如支出发生地所在国合法凭据管理与中国不同、不能提供发票类凭证的，可以凭相关合同或协议、付汇凭证等按规定在税前扣除。税企双方存有疑义的 , 税务机关有权要求企业提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明。例 10：企业支付给农民的土地赔偿，青苗赔偿等税前扣除凭什么合法凭证税前扣除？（省局四季度问题解答）回复意见：企业支付给农民的土地赔偿、青苗补偿费等支出，凭相关政府规定补偿标准的文件、赔（补）偿协议、受偿人签字的收款收据等税前扣除。2 、人工费用支出例 1