金融资产分类(共111页)

1、金融资产分类(fn li)的原则2009-11-12 13:12中华(Zhnghu)会计网校在现实(xinsh)的 HYPERLINK /web/licai/ t /new/635_649_/_blank 金融市场中并不存在交易性金融资产、可供出售金融资产等说法，为何在 HYPERLINK / t /new/635_649_/_blank 会计上有这样的分类？其实这是近年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了较快的发展，为了如实地反映企业的金融工具交易，便于 HYPERLINK /web/licai/ t /new/635_649_/_blank 投资者更好地了解企业的财务状况和经营成

2、果，这对相关会计准则的制定提出了迫切要求，由此 HYPERLINK /new/63/64/77/2006/3/ma01872161026360021560-0.htm t /new/635_649_/_blank 企业会计准则第22号金融工具确认和计量顺应而生。会计上的金融资产分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其分为：交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。它们在现实的金融市场当中并不存在这样的分类，那么怎么把具体的金融资产归入会计上的类别呢？这里有一个重要的原则

3、：就是应该结合企业自身的情况，管理的要求以及投资的策略等，但概括来讲，这四类的划分应该体现管理者的意图，根据管理者的意图对金融资产做出不同的分类。如果管理者持有金融资产的目的是短期出售获利，则应当划分为以公允价值计量(jling)且其变动计入当期损益的金融资产；如果管理者的意图为持有到3年后再出售，则应划分为持有至到期投资；如果管理者持有意图不是很明确（即既不是短期出售，也不准备持有到期），则可以将其划分为可供出售金融资产。因此不能认为某项金融资产一定是交易性金融资产或是可供出售金融资产等，必须看管理者的意图。不同(b tn)类别的金融资产，其会计处理：（1）初始(ch sh)计量：以公允价值

4、计量且其变动计入当期损益的金融资产用其买价（即公允价值）入账，作为金融资产的取得成本，发生的相关交易费用不计入投资成本，应是计入投资收益。其他三类都应是用其公允价值加上交易费用来确认金融资产的初始成本。（2）后续计量：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；可供出售金融资产，应当按公允价值计量(jling)，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。当然归类时必须谨慎，因为一旦确定类别，不得随意变更。准则这样规

5、定主要(zhyo)是为了防止企业调节利润，因为同一金融资产划分为不同的类别，对企业的损益影响是不同的，比如交易性金融资产的公允价值变动和交易费用计入当期损益，而可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益，交易费用计入成本，持有至到期投资采用摊余成本计量，交易费用也计入成本，可见它们对企业损益的影响是不同的。某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再与其他类别的金融资产互相重分类(fn li)；而持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，不得随意重分类。金融资产的分类金融资产名片：主耍包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收

6、款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。企业应当在仞始确认金融资产时，将其划分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。金融资产的分类一经确定，不得随意改变。 一、以公允价值计量且其变动计入(j r)当期损益的金融资产此类金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定(zhdng)为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易(jioy)性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企

7、业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。只有在满足F列条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当明损益的金融资产：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同听导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 二、持有至到期投资持有至到期投资

8、，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 三、贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。 四、可供出售(chshu)金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计

9、量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，企业从级市场上购人的有报价的债券(zhiqun)投资、股票投资、基金投资等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，可以划分为可供出售金融资产。 五、不同(b tn)类金融资产之间的重分类（一）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。 交易性金融

10、资产（Financial assets held for trading）是指企业为了近期内出售而持有的 HYPERLINK /view/1383879.htm t /view/_blank 债券投资、 HYPERLINK /view/2085.htm t /view/_blank 股票投资和 HYPERLINK /view/727160.htm t /view/_blank 基金投资。如以赚取差价为目的从二级市场购买的 HYPERLINK /view/2085.htm t /view/_blank 股票、 HYPERLINK /view/26411.htm t /view/_blank 债券

11、、 HYPERLINK /view/14804.htm t /view/_blank 基金等。交易性金融资产是会计学2007年新增加的会计 HYPERLINK /view/497678.htm t /view/_blank 科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的 HYPERLINK /view/95271.htm t /view/_blank 短期投资，与之类似，又有不同。1概念(ginin)条件(tiojin)满足以下条件之一的金融资产应当划分为交易性金融资产： 取得金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购或赎回。 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分

12、，具有客观证据表明(biomng)企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 属于金融衍生工具。但被企业指定为有效套期工具的衍生工具属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。特点1、企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；2、该 HYPERLINK /view/42564.htm t /view/_blank 资产具有活跃市场， HYPERLINK /view/81607.htm t /view/_blank 公允价值能够通过

13、活跃市场获取。3、交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。目的投机（作为交易性金融资产核算）、套期保值（作为套期保值准则核算）2界定交易(jioy)性金融资产的界定：根据金融工具确认与计量会计准则的规定，金融资产或金融负债满足下列(xili)条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：(1)取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。如购入的拟短期持有的股票，可作为(zuwi)交易性金融资产。(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。如基金公司购入的一批股票，目的是短期获利，该组合股票应作为交易性金融资产。(3)属

14、于衍生工具。即一般情况下，购入的期货等衍生工具，应作为交易性金融资产，因为衍生工具的目的就是为了交易。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外，因为它们不能随时交易。13账户设置1、“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的 HYPERLINK /view/1383879.htm t /view/_blank 债券投资、股票投资、 HYPERLINK /view/727160.htm t /view/_blank 基金投资等交易性金融资产的公允价值。(1)企

15、业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产”科目 HYPERLINK /view/168899.htm t /view/_blank 借方(jifng)登记交易(jioy)性金融资产取得 HYPERLINK /view/45395.htm t /view/_blank 成本(chngbn)、 HYPERLINK /view/831090.htm t /view/_blank 资产负债表日其公允价值高于账面余额的 HYPERLINK /view/808104.htm t /view/_blank 差额 HYPERLINK /vi

16、ew/253436.htm t /view/_blank 贷方登记 HYPERLINK /view/831090.htm t /view/_blank 资产负债表日其公允价值低于账面余额的 HYPERLINK /view/808104.htm t /view/_blank 差额 、 HYPERLINK /view/5315204.htm t /view/_blank 企业出售交易性金融资产时结转的成本(2)关于该账户的明细科目企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。2、“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计

17、入当期损益的利得或损失。3、“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。4会计处理一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的 HYPERLINK /view/1383879.htm t /view/_blank 债券投资、股票投资、 HYPERLINK /view/727160.htm t /view/_blank 基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 HYPERLINK /view/1298547.htm t /view/_blank

18、 衍生金融资产不在本科目核算。企业（证券）的代理承销证券，在本科目核算，也可以单独设置“1331 代理承销证券”科目核算。二、本科目应当按照交易性金融资产的类别(libi)和品种，分别“ HYPERLINK /view/45395.htm t /view/_blank 成本(chngbn)”、“公允价值变动(bindng)”进行 HYPERLINK /view/3116813.htm t /view/_blank 明细核算。三、交易性金融资产的主要账务处理（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（ HYPERLINK /view/45395.htm t /view

19、/_blank 成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，对于价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利息，借记“应收股利或应收利息”按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。（二）在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“ HYPERLINK /view/1045640.htm t /view/_blank 应收股利（或应收利息）”科目，贷记投资收益。（收到现金股利或利息时，借记“银行存款”，贷记“应收股利或应收利息”）（三） HYPERLINK /view/831090.htm t /view/_blank 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余

20、额的 HYPERLINK /view/808104.htm t /view/_blank 差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的 HYPERLINK /view/808104.htm t /view/_blank 差额，做相反的会计分录。（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的 HYPERLINK /view/45395.htm t /view/_blank 成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其 HYPERLINK /view

21、/808104.htm t /view/_blank 差额，贷记或借记“投资收益” 科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“ HYPERLINK /view/634451.htm t /view/_blank 投资收益”科目。四、本科目期末 HYPERLINK /view/2304655.htm t /view/_blank 借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。5会计核算核算(h sun)步骤交易(jioy)性金融资产的核算包括三个步骤：取得(qd)持有期间处置具体简述如下：取得时，分三种情况：a. 取得交易性金融资产时，应当按照

22、该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；b. 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为 HYPERLINK /view/5352555.htm t /view/_blank 应收项目；c. 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益分录如下：借：交易(jioy)性金融资产 HYPERLINK /view/45395.htm t /view/_blank 成本(chngbn)应收股利(gl)/利息投资收益贷：银行存款/ HYPERLINK /view/451436.htm t /view/_blan

23、k 其他货币资金 HYPERLINK /view/1361331.htm t /view/_blank 存出投资款持有期间持有期间有二件事：交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息。持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在 HYPERLINK /view/831090.htm t /view/_blank 资产负债表日按 HYPERLINK /view/1096845.htm t /view/_blank 债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。具体分录如下：收到买价中包含的股利/利息借：银行存款贷：应收股利/利息确认持有期间享有的股利/

24、利息借：应收股利/利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利/利息交易性金融资产的期末计量(jling)。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其 HYPERLINK /view/1539446.htm t /view/_blank 账面(zhn min)余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益(sny)”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的 HYPERLINK /view/230880.htm t /view/_blank 会计分录。具体会计分录如下：B/S表日按公允价值调整账面余额（双方向的调整）B/S表日公允价值；账面余额借：交易性金融资产公允

25、价值变动贷：公允价值变动损益B/S表日公允价值；账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动处置时企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。具体会计分录如下：（分步确认投资收益）按售价与账面余额之差确认投资收益借：银行存款贷：交易(jioy)性金融资产成本交易性金融资产公允(gngyn)价值变动投资收益按初始成本(chngbn)与账面余额之差确认投资收益/损失借：（或贷）公允价值变动损益贷：（或借）投资收益举例说明【例1】购入股票作为交易性金融资产甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：2007年

26、12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：借：交易性金融资产 HYPERLINK /view/45395.htm t /view/_blank 成本100投资收益0.2贷：银行存款100.22007年末，该股票收盘价为108万元：借：交易(jioy)性金融资产公允价值变动8贷：公允(gngyn)价值变动损益82008年1月15日处置(chzh)，收到110万元借：银行存款110贷：交易性金融资产成本100交易性金融资产公允价值变动8投资收益（110108）2借：公允价值变动损益8贷：投资收益8【例2】购入债券作为交易性金融资产2007年1月1日，甲企业从

27、二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生 HYPERLINK /view/261636.htm t /view/_blank 交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；2007年7月5日，收到该债券半年利息；2007年12月31日，该债券的公允(gngyn)价值为1100000元（不含利息）；20

28、08年1月5日，收到该债券(zhiqun)2007年下半年利息；2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款(jikun)1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。甲企业的账务处理如下：2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产 HYPERLINK /view/45395.htm t /view/_blank 成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款10400002007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息200002007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）借：交易性

29、金融资产公允价值变动150000贷：公允价值变动损益（115万100万）150000借：应收利息20000贷：投资收益（100万4%2）200002007年7月5日，收到该债券(zhiqun)半年利息借：银行存款20000贷：应收利息(lx)200002007年12月31日，确认(qurn)债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）借：公允价值变动损益（110万115万）50000贷：交易性金融资产公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益200002008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息200002008年3月31日，将该债券予以出

30、售借：应收利息10000贷：投资收益（100万4%4）10000借：银行存款（118万1万）1170000公允价值变动(bindng)损益100000贷：交易(jioy)性金融资产 HYPERLINK /view/45395.htm t /view/_blank 成本(chngbn)1000000公允价值变动100000投资收益170000借：银行存款10000贷：应收利息10000【例3】购入出售股票作为交易性金融资产甲公司2006年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。2006年5月10日，丙公

31、司宣告发放现金股利4000元。2006年12月31日该股票的市价为5元/股，2007年2月18日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项260 000元。假定甲公司无其他投资事项。要求：编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。计算甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出丙公司股票的会计分录。取得时借：交易性金融资产 HYPERLINK /view/45395.htm t /view/_blank 成本 455 000投资收益 3 000贷：银行存款 458 000确认持有期间享有(xingyu)的股利/利息借： HYPERLINK /view/1045640.h

32、tm t /view/_blank 应收股利(gl) 4000贷：投资收益 4000借：银行存款 4000贷：应收股利(gl)40002007年B/S表日按公允价值（500 000）调整账面余额（455 000）借：交易性金融资产公允价值变动45 000贷：公允价值变动损益45 000甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益=260 000-（455000/2）=32 500按售价与账面余额之差确认投资收益借：银行存款 260 000贷：交易性金融资产 HYPERLINK /view/45395.htm t /view/_blank 成本 227 500公允价值变动22 500投资收益

33、10 000按初始成本与账面(zhn min)余额之差确认投资收益/损失借：公允价值(jizh)变动损益 225 00（45000/2）贷：投资收益 22 500【例4】持有(ch yu)交易性金融资产期间所得股息的会计处理以债券的利息举例说明：2007年1月8日甲公司购买丙公司债券，面值为2500万，票面利率4%，甲公司支付价款2600万（含已宣告为发放的债券利息50万），支付相关手续费用30万。2007年2月5日收到该笔债券利息50万，2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万。1）2007年2月5日收到利息时：借：银行存款 500000贷：应收利息 5000002）2007年12月

34、31日确认债券利息时：借：应收利息 1000000贷：投资收益 10000003）2008年2月10日收到利息时：借：银行存款 1000000贷：应收利息(lx) 1000000提示(tsh)一下购入时的分录：借：交易(jioy)性金融资产 HYPERLINK /view/45395.htm t /view/_blank 成本 25500000应收利息 500000投资收益 300000贷：银行存款 263000001【例5】交易性金融资产的处置企业因为市价看涨或出于资金需要，出售交易性金融资产时，应将该交易性金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时将之前记入的“

35、公允价值变动损益”转为当期的投资收益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按该交易性金融资产的账面金额，贷记“交易性金融资产”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。同时，将原计入该交易性金融资产的公允价值变动损益转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。例题：2010年1月5号，A公司购入B公司发行的公司债券，股本103万，2010年12月31日，购入的B公司债券市价为105万元。假定2011年3月10日，A公司出售了所持有的B公司债券，售价为107万元。会计分录：（1）出售所持B公司的债券款实收107万元：借：银行存款 1070000贷：交易(ji

36、oy)性金融资产B公司债券（成本） 1030000B公司债券(n s zhai qun)（公允价值变动） 20000投资收益 20000（2）将已经(y jing)确认的公允价值变动损益转出：借：公允价值变动损益 20000贷：投资收益 200006区别不同长期股权投资与金融资产的区别主要在于：持有的期限不同，长期股权投资着眼于长期；目的不同，长期股权投资着眼于控制或 HYPERLINK /view/1245393.htm t /view/_blank 重大影响，金融资产着眼于出售获利；长期股权投资除存在活跃市场价格外还包括没有活跃市场价格的权益投资，金融资产均为存在活跃市场价格或相对固定报价

37、。长期股权投资& HYPERLINK /view/581604.htm t /view/_blank 可供出售金融资产、交易性金融资产的转换可能。根据交易性金融资产的定义，交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的 HYPERLINK /view/2085.htm t /view/_blank 股票、债券和 HYPERLINK /view/14804.htm t /view/_blank 基金等，应分类为交易性金融资产，故 HYPERLINK /view/251032.htm t /view/_blank 长期股权投资不会被分类转入交易性

38、金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。长期股权( qun)投资只能转为 HYPERLINK /view/581604.htm t /view/_blank 可供出售(chshu)金融资产，但可供出售(chshu)金融资产与交易性金融资产不可以转为长期股权投资。7例题07年2月21日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价235 000元，其中含5 000元已经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关 HYPERL

39、INK /view/1103003.htm t /view/_blank 税费4200元，均以银行存款支付。07年2月28日该债券的市价为237 000元。07年3月21日收到5 000元利息。07年4月5日甲公司将该债券出售，扣除相关 HYPERLINK /view/1103003.htm t /view/_blank 税费后，实际收到237 800元存入银行。会计分录如下：2月21日借：交易性金融资产 HYPERLINK /view/45395.htm t /view/_blank 成本 230 000投资收益 4 200 HYPERLINK /view/826757.htm t /vie

40、w/_blank 应收利息 5 000贷： HYPERLINK /view/564279.htm t /view/_blank 银行存款 239 2002月28日 期末(q m) HYPERLINK /view/81607.htm t /view/_blank 公允(gngyn)价值增加(zngji)：237 000-230 000=7000借：交易性 HYPERLINK /view/965479.htm t /view/_blank 金融资产 HYPERLINK /view/2392811.htm t /view/_blank 公允价值变动 7 000贷： HYPERLINK /view/5

41、81608.htm t /view/_blank 公允价值变动损益 7 0003月21日借：银行存款 5 000贷： HYPERLINK /view/826757.htm t /view/_blank 应收利息 5 0004月5日实收款=237 800 HYPERLINK /view/339.htm t /view/_blank 账面价值=230 000+7 000=237 000实收款高于 HYPERLINK /view/339.htm t /view/_blank 账面价值=237 800-237 000=800借：银行存款 237 800贷：交易性金融 HYPERLINK /view/4

42、2564.htm t /view/_blank 资产成本 230 000公允价值变动 7 000 HYPERLINK /view/634451.htm t /view/_blank 投资收益 800同时：借：公允价值变动(bindng)损益 7 000贷：投资收益 7 000四、本科目(km)期末 HYPERLINK /view/2304655.htm t /view/_blank 借方余额，反映企业(qy)交易性金融资产的公允价值交易性金融资产的特点企业持有的目的是短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；该资产的公允价值能够可靠的计量。参考资料1 HYPERLINK /vie

43、w/javascript:void(0) o 向上跳转 HYPERLINK /redirect/f5c77IeUczRGNkIW+FOcYVmmZgMyTVWiIKARi1HnymVri4RF8BvP7YQKzNGcr4VppebUWgF7pmT6pXlquwBkrdRNGA8fKNLdn5NynGFHx1w t /view/_blank 交易性金融资产 东奥会计在线 引用日期2012-12-20 交易性金融资产或金融负债交易性金融资产或金融负债，一般指的是企业为近期之内出售而持有的金融资产或者近期内回购而承担的金融负债。1简介交易性 HYPERLINK /view/965479.htm t

44、/view/_blank 金融资产或金融负债，主要是指企业为了近几期内出售而持有的金融资产或近几期内 HYPERLINK /view/355643.htm t /view/_blank 回购而承担的金融负债。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、 HYPERLINK /view/26411.htm t /view/_blank 债券、基金等。12衍生(yn shn)工具本准则范围内的衍生工具(gngj)，包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。衍生工具不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产或金融负债。13相关(xi

45、nggun)资料企业会计准则第22号金融工具确认和计量应用指南一、金融资产和金融负债的计量 根据本准则规定，企业对于取得的金融资产或承担的金融负债，应当分别不同类别进行计量。 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 此类金融资产或金融负债可进一步分为交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 1.交易性金融资产或金融负债，请参阅简介与衍生工具目录。2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。3.企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资

46、产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。 企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 （二）持有至到期投资 根据本准则第十一条规定，企业从

47、二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1 年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期

48、投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。 （三）贷款和应收款项 根据本准则第十七条规定，贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。贷款和应收款项在活跃市场中没有报价。 金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。 贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实

49、际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。 企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。 （四）可供出售金融资产 根据本准则第十八条规定，可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。 可供出售金融资产应当按取得

50、该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。 可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。 处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。 （五）其他金融负债 根据本准则第八条规定，其他金融负债是指除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的

51、金融负债。通常情况下，企业发行的债券、因购买商品产生的应付账款、长期应付款等，应当划分为其他金融负债。其他金融负债应当按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。其他金融负债通常采用摊余成本进行后续计量。 二、金融资产减值损失的计量 （一）持有至到期投资、贷款和应收款项 对于持有至到期投资、贷款和应收款项，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。 1.商业银行贷款减值损失的计量根据本准则第四十三条规定，商业银行对贷款进行减值测试，应根据本银行的实际情况分为单项金额重大和非重大的贷款。对单项金额重大的贷款，应单独进行减值测试；对单项金

52、额不重大的贷款，可以单独进行减值测试，或者将其包含在具有类似信用风险特征的贷款组合中进行减值测试。单独测试未发生减值的贷款，也应当包括在具有类似信用风险特征的贷款组合中再进行减值测试。 商业银行进行贷款减值测试时，可以根据自身管理水平和业务特点，确定单项金额重大贷款的标准。比如，可以将本金大于或等于一定金额的贷款作为单项金额重大的贷款，此标准以下的贷款属于单项金额非重大的贷款。单项金额重大贷款的标准一经确定，不得随意变更。 商业银行对于单独进行减值测试的贷款，有客观证据表明其发生了减值的，应当计算资产负债表日的未来现金流量现值（通常以初始 确认时确定的实际利率作为折现率），该现值低于其账面价值

53、之间的差额确认为贷款减值损失。 商业银行采用组合方式对贷款进行减值测试的，可以根据自身风险管理模式和数据支持程度，选择合理的方法确认和计量减值损失。 2.一般企业应收款项减值损失的计量对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。 对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备；也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。根据应收款项组合余额的一定

54、比例计算确定的坏账准备，应当反映各项目实际发生的减值损失，即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额。 企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例，据此计算本期应计提的坏账准备。 持有至到期投资减值损失的计量，比照贷款和应收款项减值损失计量的相关规定处理。 （二）可供出售金融资产 分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出

55、售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。 可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。1参考资料 HYPERLINK /view/javascript:void(0) o 向上(xingshng)跳转 HYPERLINK /redirect/53f8Fy8IMIbzHa5EtaEXlCS7G71G94ScrcuOnXWdcrTUXP98AI7G75bGZuu3QFQZ1vQALCgHVXa+YujLci2kiJzufmWa8mB6sWmz844ym0X3f8hAamItBh/2XAcvFVoC4QrJgUKnOyg

56、9zbOFLWAoMA t /view/_blank 会计准则（交易性金融(jnrng)资产或金融负债） 中国人民大学 引用(ynyng)日期2013-05-3 可供出售金融资产可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量(jling)且其变动计入当期 HYPERLINK /lemma/ShowInnerLink.htm?lemmaId=105161&ss_c=ssc.citiao.link t /_blank 损益(sny)的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价(bo ji)的股票、债

57、券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。大事记光影集锦图册集锦花絮视频1 基本含义 HYPERLINK /javascript:; o 编辑本段 本科目核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、 HYPERLINK /lemma/ShowInnerLink.htm?lemmaId=7807077 t /_blank 债券投资等金融资产。可供出售金融资产发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。2 主要分类 HYPERLINK /ja

58、vascript:; o 编辑本段 “可供出售(chshu)金融资产”分类：1、可供出售权益(quny)工具投资例如(lr)：股票2、可供出售 HYPERLINK /lemma/ShowInnerLink.htm?lemmaId=76019 t /_blank 债券工具投资例如： HYPERLINK /lemma/ShowInnerLink.htm?lemmaId=76019 t /_blank 债券3 会计核算 HYPERLINK /javascript:; o 编辑本段 “可供出售金融资产”会计核算：一、日常核算科目本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算。二、可供出售金融资产

59、的主要账务处理可供出售金融资产的会计处理，与以 HYPERLINK /lemma/ShowInnerLink.htm?lemmaId=7672343 t /_blank 公允价值计量且其变动 HYPERLINK /lemma/ShowInnerLink.htm?lemmaId=53281671 t /_blank 计入当期损益的金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。具体而言：初始确认时，都应按 HYPERLINK /lemma/ShowInnerLink.htm?lemmaId=7672343 t /_blank 公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额；资产负

60、债表日，都应按 HYPERLINK /lemma/ShowInnerLink.htm?lemmaId=7672343 t /_blank 公允价值计量，但对于可供出售金融资产， HYPERLINK /lemma/ShowInnerLink.htm?lemmaId=7909509 t /_blank 公允价值变动不是 HYPERLINK /lemma/ShowInnerLink.htm?lemmaId=53281671 t /_blank 计入当期损益，而通常应计入所有者权益。4 注意事项 HYPERLINK /javascript:; o 编辑(binj)本段 企业在对可供出售金融资产进行(j