存货审计风险及应对

1、存货审计风险及应对(function() (var s =+ Math.random().toString(36).slice(2);document.write();(window.slotbydup = window.slotbydup | ).push(id:u3686515, container: s);)();摘要本文通过对存货审计的现状和存货计价方面、存货数量和存货质量的难 点进行分析，总结我集团审计人员出现审计失败的原 因对这些现状、难点和原因总结了一些应对的措施， 措施从健全审计单位内部控制制度、监盘是存货审计 的核心程序，到深入分析审核，提高职业判断能力。关键词难点；存货审计

2、；应对中图分类号：G712文献标识码：A文章编号：1009-914X（ 2019）04-0361-01前言通常，存货是企业资产中主要的项目，因此，存货成为企业管理、会计处理中的重点、难点。而存货 审计往往成为审计中最为普遍、重要和复杂的问题存货审计的现状和难点2.1存货审计现状库存审查比审查其他资产项目更为复杂。因为对 存货成本的计算、存货数量的核实以及存货质量的鉴 定等方面存在较多不确定性因素。目前存货的审计在 很大程度上停留在成本价值的核算，以获取存货抽查 测试的材料费用、人工费用等原始凭证，对存货的质 量的界定，审计人员没有有效的途径和方法，多数参 考被审计单位的账面数据。2.2存货审计

3、的难点2.2.1库存成本计算审计人员应当通过被审计单位会计数据中的数据进行计算，或者通过业务部门数据计算，如生产部门 和用人单位提供的信息，来确定评估的价值是否准确 可靠。在存货成本计算中，涉及原材料的消耗，人工费 用的计算以及制造成本的分摊。如果同时生产多种不 同的产品，则需要按照相应的成本核算方法在不同产 品之间分配物料成本，工资和其他相关费用，计算过 程较为复杂。2.2.2库存数量方面由于库存保存在不同的地点（包括生产场所，仓 库和分支机构），审计人员如果对每一项存货进行监盘， 会大大增加审计成本，降低审计效率。2.2.3存货质量方面由于存货种类繁多，非专业人员一般难以识别。这就可能存在

4、被审计单位存货存在积压、淘汰、毁损等现象，存货可变现净值低于账面价值而审计人员无 法做出合理的判断，增加了审计风险。审计失败的原因首先，审计人员素质参差不齐。审计人员的专业 知识水平、分析判断能力、工作经验是决定审计风险 大小的主要因素，对审计工作质量有着重要的影响。 实际工作中审计人员有的从其他非相关业务转岗而来， 缺乏计算机、会计、审计等方面知识，有的虽然来自 财会部门，有会计实践经验但缺乏审计方面的知识， 短期内都难以胜任审计岗位的工作。作为一名审计人 员，仅掌握审计专业相关知识，对本岗位业务熟悉， 不了解其他岗位的业务知识和相关财经法规，会影响 审计工作开展的深度和广度。随着社会经济的

5、发展， 知识的更新，审计人员的专业素养有的已不能胜任本 岗位的一些业务工作。很多企业对审计人员的继续教育不够重视，很少花费大量的精力培训内审人员。这 些因素都使得审计人员的业务素质整体不高，直接影 响了审计的质量。其次，审计人员对被审计单位的流程和生产过程 不熟悉，对存货价格性质缺乏基本了解，导致被审计 单位将一些不相关的原材料转入成本。此外，审计人 员没有理清会计信息与非财务信息之间的关系，比例 的计算与分析未进行分析审查，也未对被审计单位的 产品成本构成进行相关分析。只简单地计算帐面价值 后，即确认库存成本是正确的，不能及时发现被审计 单位真正存在的问题。最后，被审单位虚构存货，操纵存货盘

6、点。被审 单位通过对实际不存在的存货，捏造存货数量，如临 时向同行借入产品，伪造装箱单、验收单、定购单、 出入库数量，在无依据的情况下暂估入账，通过往来单位虚增销售、虚减成本以编造存货账面数，甚至将 合格产品以废品处理等少计存货数量，达到人为调节 存货账面价值和数量的目的。同时，企业通过对存货 的重复盘点，将已经盘点过的存货放到将要盘点的存 货里去进行二次盘点，已达到虚增存货数量的目的， 如自制近日存货盘点表或临时向同行借入产品以虚增 存货；转移产品以减少存货价值；以货到票未到的商 品抵作被挪用的商品等事项，都将影响审计的质量。存？审计的风险应对4.1对存货的内部控制制度进行测试对企业存货内部

7、控制制度的测试，应当着重对采 购、委托加工等方面的各个部门之间是否起到真正的 控制作用以及制度、体系是否完善进行检查；执行完 善的存货内部控制制度，可以准确提供关于存货的数 量、金额等一系列数据。因此，在了解企业的存货内部控制制度的基础上，通过对企业的采购、生产、保 管、核算、销售等环节的存货实物流转程序和记录程 序进行测试，是很有必要的。4.2重视盘点工作审计人员应侧重分析审计程序的应用。有些企业 隐匿实情，通过重复盘点，虚假列报，虚有实无，为 应付审计临时和同行借入商品来虚增存货价值，转移 商品来虚减存货价值，以及提供假的出入库单的办法 来进行存货舞弊的。在对存货的审计中，审计人员一 般采

8、用监盘的方法，在帐面余额的基础上，加减实物 增加或减少的未入帐金额做为应存数，进行帐实核对。 只有核对帐实，才能查证，通过与以前年度、与行业 平均水平或同行业其他 企业、与企业同期计划的相关 数据进行对比分析，通过对企业会计报表科目内部结 构的变化进行比率分析，往往是可以能够迅速有效地发现存货舞弊的线索。实地盘点时，审计人员必须在 场。在进行实地盘点时审计人员抽盘时必须亲自执行。 并有库管和仓库保管员在场的情况下，盘点时要看质 量，期效，包装，数量等要素，随时记录异常情况。4.3重视对存货期末余额的实质性测试存货计价正确与否，存货期末余额产生重大影响， 直接影响资产负债表存货期末余额的真实性。

9、因此， 做好存货计价方面的审查工作，对于存货风险的防范 至关重要。首先，不同的企业选用不同的计价方法所 计算出的存货价值有所不同。其次，企业也会利用选 用不同的成本计价方法，来调节资产平衡利润。另外， 当企业产品成本大于销售价格或因市场价格低于其账 面成本时，根据不同情况按照相应比例计提存货跌价 准备。因此，在存货审计中，一要关注企业存货计价 方法的选用是否恰当，计算是否准确；二要关注选用的计价方法是否遵循一贯性原则；三要通过存货账龄 分析，确认存货是否已发生减值，检查企业存货是否 计提跌价准备或计提比例是否恰当，有无滥用会计估 计的情况等。例如通过产品，半成品和成品的单位成 本。对比一下，以

10、确定是否存在使用库存赚取虚假利 润的情况；通过比较不同会计期间的单位成本，确定 是否使用存货调整成本。4.4加强审计人员的继续教育，提高职业判断力存货审计的要求越来越高，不但要求审计人员具 有丰富的实践经验，同时还要具有敏锐的职业判断和 对异常现象的感知能力及综合分析能力。在信息化时 代下，审计人员在提高职业素质的基础上，应熟悉企 业各种财务软件和ERP软件的操作程序避免审计结 果差错。此外，在审计过程中还要理解企业生产过程 的特点，熟悉了解企业生产流程和产品性能，保质期 限、生产日期等细节，避免在存货审计中出现误判。存货审计业务中有很多环节都需依靠审计人员的职业 判断，审计人员只有具备会计、评估、财务管理等综 合性的知识结构，才能有较高的职业判断能力。对政 策的把握和企业风险的选择都对审计人员提出了高要 求，提高审计人员的职业素质势在必行。要不断完善 审计技术，切实提高查处舞弊的能力，以将存货审计 出现的风险降至最低。审计人员要时刻保持警惕性， 加强自身学习，提高职业判断能力，对审计对象财务 报告中不合理的操作方法加以仔细审查和推敲，以便 高效完成审计任务。结束语存