2022年企业内部控制制度介绍

1、企业经营和财务信息的不足；资产流失政策、计划、程序、法律和标准贯彻失败资源浪费和无效使用 不能达到企业的目的和目标 风险的后果 (results) 风险如何最小化？内部控制如何降低风险？内部控制的重要性 (materiality) 内部控制的重要性 (materiality) （续）内部控制（ 1）内部控制是企业为控制经营风险、实现经营目标而制定的各项政策与程序。SO 报告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员 工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。中国财政

2、部对内部会计控制做了如下的定义：内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、 完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。什么是内部控制（ 2）清华大学会计研究所对内部控制做了如下概述：内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和 法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系 统。其贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活 动、信息与沟通，监督等要素，并受企业董事会、管理阶层及其他人员 影晌。这样的概述很好地说明了企业内部控制的目的以及内部控制的要素和性质。内部控制的目的 (aim) 对于组

3、织来说，内部控制的目的是保证组织实现以下目标：组织运行的效果和效率。这里所谓的效果，就是实现组织目标的程度（比如 组织十分取得赢利、 利润的多寡等）；效率就是一定资源投入所带来的产出。财 务报告的可靠性和完整性。由于财务报表是综合反映企业经验效果和效率的文件，也是企业风险控制的重要依据，因此财务报告应该是可靠和完整的。这里的可靠性是财务记录应完全忠于企业的资产财产状况、要求对财务记录进行处理的手段和方法是正确的，经营过程和经营结果， 同时 技术和表达是准确的； 所谓完整性，就是财务报告要全面详尽地反映组织的财务状况和经营结果，而非有所保留或有所遗漏。符合相关的法律法规和合同。法律法规和合同的执

4、行可以从多个方面反映企业的风险。 一方面， 违反法律和合同， 会给企业带来教高的违法或违约层报（诸如罚款、索赔） ，另一方面，违反法律法规和合同的行为，可能隐 含着对企业资产或股东利益严重的危害（诸如转移资产、破坏企业信誉等）资产的安全。 资产的保值和增值是企业股东利益的体现，也企业追求的目标。 广义地说，保证资产的安全包括维护资产的实物特性、价值水平和增值能力， 也即保 证企业不因不当行为而损失， 不因不当经营而减少， 不因不当使用而低效， 不因 不当处臵而贬值。如何理解内部控制（ 1）内部控制是一个过程，是实现目标的手段，而不是结果本身。说明 内部控制会受到企业内部各层次人员的影响，而不是

5、简单地制定出一本制度 或规章说明 对管理曾或董事会来说，内部控制提供的只是合理的保证，而非绝对的保证 说明 内部控制的目的在于实现组织的一个或几个目标。说明如何理解 提供了企业纪律与架构， 塑造了企业文化， 并影响企业员工的控制意 识 是推动企业的引擎，也是其他要素的基础控制环境管理哲学和经营风格风险评估 (risk assessment) (一) 企业必须了解它所面临的风险，并加以控制。即设立可辨识、分析和管理相 关风险的机制风险评估就是分析和辨识为实现企业目标所可能发生的风险。关于风险评估，COSO 委员会发布了专门的风险管理框架关于风险评估评估风险的先决条件，是制定目标 风险评估 (ri

6、sk assessment) (二) 这里要了解目标、风险以及风险评价的一些概念：目标：企业的整体目标， 通常是由企业的理念及其所追求的价值所决定的，而与之相配合的是企业下一级各部门的具休目标。整体目标主要是： 营运目标， 包括绩效和获利目标及保障资产的安全，使其免受损失； 财务报告目标， 防止对外报 送不真实的财务报告；遵循目标，企业遵循国家的相关法律法规。风险：辨识和分析风险的过程是一种持续及反复的过程，也是有效 控制活动 通常可以按业务分别进行制定。控制活动在企业内的各个阶层和职能之间都会出现：包括1 层经理人员对企业绩效进行分析。管理阶层记录经营活动（如：市场的扩展、生产过程改良、成本

7、 的 控制）的结果，然后再与预算、预测、前期及竞争者的绩效相比 较，以衡量目标达成的程度和监督计划（如：新产品开发、合资经 营、融资行为）的执订情况。2 直接部门管理。负责某一部门的经理人员复核自己所负责部门的业绩报告，检查本部门各业务活动的情况，以便辨认趋势。3 对信息处理的控制。对信息系统的控制活动可分为两类，第一类是一般控制（general control），它帮助管理阶层确保系统能持续、适当的运转；第二类是应用控制（application control），它包括应用软件中的电算化步骤及相关的人工程序。（一般控制包括：对资料中心运作的控制；对系统软件的控制；存取安全的 控制；对应用系统

8、的发展及维护的控制。 （应用控制包括：输入控制；输出控制）。控制活动在企业 定期盘点并与控制记录所显示的金额相比较。? 绩效指标的比较。把不同的几套数据资料（如：经营数据与财务数据）相互比较，分析它们之间的 关系，然后再进行调查与纠正。以存货为例，其绩效指标包括：购货价差、订单 中?紧急订货 ?比例、总订单中退货的比例。管理阶层需要调查超出计划的结果或者不正常的趋势，辨认采购作业的目标无法达成的原因。分工即指将责任划分， 再将不相容职务分派给不同的员工，? 分工。以降低错误或不当行为的风险。控制活动的类型 信息和沟通 (information and communication) 企业在其经营

9、过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使 员工能够履行其责任。 企业所有员工必须从最高管理阶层清楚地获取承担控制责任的信息，而且必须有向上级部门沟通重要信息的方法，政府主管机关和股东等做有效的沟通并对外界顾客、 供应商、信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项、 活动及环境等有关的信息。信息系统 (information system) 信息系统是信息系统处理企业内部信息和外部信息。内部信息资料包括采购资料、销售交易资料、 内部营业活动资料和内部生产过程资料；外部信息资料包括显示本企业产品的需求发生改变时，某种特定市场或行业的经济资料，用于企业生产的商品的

10、资料， 显示顾客偏好的市场情报， 竞争对手产品开发活动的信息，立法机关与行政机关所发布的信息。企业建立良好的信息系统， 必须做到； 建立良好的信息系统支持策略， 信息系统与企业营运应有效的结合；选择更新信息系统的最佳时间；有很好的信息品质。信息系统控制目标沟通 (cummunication) 企业的信息系统提供有效信息给适当的人员，通过沟通，使员工能够知悉其营业、财务报告及遵循法律的责任。 企业沟通包括持续的监督活动。 持续的监督活动在 营运过程中发生，它包括例行的管理和监督活动，以及其他员工为履行其职务所采取的行动 2 个别评估。尽管持续监督程序可以有效的评价内部控制体系，但企 业有时需要组

11、织例外评估以直接监视控制系统的有效性，这种做法可 评估持续性监督程序。评估的范围和频率，视风险的大小及控制的重 要性而定。3 报告缺陷。：成本效益问题。异常活动超出设计范围：对于不经常发生或未预计到的经济业务，原有的控 制可能不适用。临时控制若不及时会影响内部控制的作用。准 配比和比较 序号审核和记录 复核计算 合计控制 验 证 分析性程序 实际存在性验证 函证 控制科目与明细帐的对帐 阶段性备抵科目的确定 接触限制企业内部控制制度介绍(internal control system) 三、财务控制 财务控制概述 制度目的 明确公司财务部门对公司经营中主要业务活动的财务控制职能，界定财务部门在

12、这些业务活动过程中的控制环节、以及采取的控制手段与方法， 从而加强公司的财务收支管理。内部财务控制工作的总体任务 通过在公司经营的主要业务活动过程中建立有效的财务控制体系，协助总经 理对业务活动的财务性管理，充分发挥财务部的监督职能作用1 内部财务控制是从财务的角度对企业生产经营活动与过程进行监督控制，充分 发挥财务部门的“ 监控器 ” 职能。 2 内部财务控制的目标 形成科学的决策机制、 执行机制和监督机制， 确保企业经营管理目标的实现。建立行之有效的风险控制系统，强化风险管理，确保企业各项业务活动的健 康运行。堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护企业财产的安全完

13、整。规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量。3 内部财务控制的内容 以企业经济活动为对象，规定经济活动必须遵守的方针、政策，以及控制经 济活动的方法、措施和程序，以保证经济活动的合法性和有效性。以会计核算系统为对象，规定会计核算应遵循的原则、方法和程序，以保证 会计信息资料的正确性和可靠性。如填制和审核会计凭证制度、复式记帐方法、财产定期盘存、 会计稽核检查等。以流动资产、固定资产和其他资产为对象，规定资产购入、验收、保管、维护、领用等部门和环节的职责、权限、手续和程 序，以保护资产的安全完整。 如材料验收及限额领用控制制度、产成品入库和出 库控制制度、资产定期清查制度等。

14、以负债和所有者权益为对象，控制企业的资本结构和财务结构。4 内部财务控制的方法（一）职务分工控制 各项经济业务的处理程序应有合理分工。说明 不相容职务应严格分工。授权批准控制一般授权与特殊授权 业务记录控制授权代理人 interpretation 4 原始记录凭证传递会计核算记录核对（财物流程）人员素质控制职责培训考核奖惩职务轮换interpretation 财产保全控制未经授权的人员对财产的直接接触、盘点说明 风险控制 风险意识、财务风险、经营风险、复合风险、其他风险、资源整合风险、各 风险的关键控制点四、企业内控制度综合体系interpretation 单位总控制系统，一般适宜按照业务循环

15、划分为子控制系统。在?内部控制范例 ?部分，曾列示了若干组合的业务循环。舍，主要取决于企业业务特征与需求。通常情况下，应该包括下列于控制系统 内部控制的划分（一）货币资金控制系统(1)现金控制系统 (2)银行存款控制系统 存货控制系统(1)采购控制系统 (2)存储控制系统(3)领发控制系统实际工作中的业务循环划分及其取成本费用控制系统(1)工资费用控制系统(2)生产费用控制系统(3)产品成本控制系统销售控制系统(1)销售(非托收承付 )控制系统(2)销售(托收承付 )控制系统（ 2） 预算控制、物流管理、人力资源政策企业 说明内部控制设计步骤（一）：设计内部控制的步骤，主要是确定控制目标，整合

16、控制流程，鉴别控制环节，确定控制措施，最终以流程图或调查表的形成加以体现。控制目标控制目标， 既是管理经济活动的基本要求，又是实施内部控制的最终目的，也是评价内部控制的最高标准。 在实际工作中， 管理人员和审计人员总是根据控制目标，建立和评价内部控制系统。因此，设计内部控制，首先应该根据经济活动的内容特点和管理要求提炼内部控制目标，要素，组成该控制系统。整合控制流程然后据以选择具有相应功能的内部控制控制流程， 是依次贯穿于某项业务活动始终的基本控制步骤及相应环节。控制流 程，通常同业务流程相吻合， 主要由控制点组成。 当企业的业务流程存在控制缺 陷时，则需要根据控制目标和控制原则加以整合。内部

17、控制设计步骤（二）鉴别控制环节实现控制目标， 主要是控制容易发生偏差的业务环节。这些可能发生错弊因而需要控制的业务环节，通常称为控制环节或控制点控制点按其发挥作用的程度而 论，可以分为关键控制点和一般控制点。那些在业务处理过程中发挥作用最大，影响范围最广，甚至决定全局成效的控制点，对于保证整个业务活动的控制目标具有至关重要的影响，即为关键控制点;相比之下，那些只能发挥局部作用，影响特定范围的控制点，则力一般控制点。如材料采购业务中的 验收 控制点，对于保证材料采购业务的完整性、实物安全性等控制目标都起着重要的保障作用，因此是材料采购控制系统中的关键控制点;相比之下， 审批 、签约 、 登记 、

18、 记账 等控制点，即是一般控制点。需要说明的是， 关键控制点和一般控制点在一定条件下是可以相互转化的。某个控制点在此项业务活动中是关键控制点，在另外一项活动中则可能是一股控制点，反之亦然。内部控制设计步骤（三）确定控制措施控制点的功能， 是通过设臵具体的控制技术和手续而实现的。这些为预防和发现错弊而在某控制点所运用的各种控制技术和手续等，通常被概括为控制措施。 如现金控制系统中的 审批 控制点，就设有 :(1)主管人员授权办理现金收支业务 ;(2)经办人员在现金收支原始凭证上签字或盖章 ;(3)部门负责人审核该 凭证并签章批准等控制措施。银行存款控制系统的 结算 控制点则设 有:(1)出纳员核

19、查原始凭证 ;(2)填制或取得结算凭证 ;(3)加盖收讫或付讫戳记 ;(4) 签字或盖章 ;(5)登记结算登记簿等控制措施。以上两个控制点的差异，说明由于 其控制的业务内容不同， 所要实现的控制目标不同， 因而相匹配的控制措施也不 相同。因此，实际工作中， 必须根据控制目标和对象设臵相应的控制技术和手续。货币资金内部控制 下面仅以货币资金的内部控制为例对如何设计内部控制进行演示。货币资金 控制系统，可以具体划分为现金控制系统和银行存款控制系统。下文以现金控制系统为本进行说明：1、货币资金业务概述 2、货币资金业务常见弊端 3、货币资金业务内部控制要点 4、现金控制系统的设计流程 货币资金业务概

20、述 货币资金业务常见弊端 截留各种现金收入 挪用资金 虚报冒领 出借帐号（洗钱）现金超额存放白条抵库 非法违规出借 货币资金业务 保证现金收支正确合法。 企业应该根据现金管理规定， 按照 有关现金收支业务， 严格审核业务保证现金结算及时适当。企业应该合理安排现金收支时间，适当选择现金收支方式，提高资金使用效率，避免提前或逾期付款而占用资金和影响业务进行。3) 保证现金存储安全完整。企业应该严格保管现金，安全放臵现金，超过限 额部分应及时送存银行，防上现金遭受抢劫、盗窃，以及贪污、挪用等损失，保 证货币资金安全完整。4) 保证现金核算真实合规。企业应该结合本单位实际情况，按照财务管理制度 要求设

21、计现金收支凭证和核算账表，如实记录现金收支业务， 正确核算现金收支 数额，监督并反映坐支、私分、私存和非法占用现金等违纪问题，并提供真实、准确的现金核算信息。(2)控制流程结合现金收支和核算程序， 我们将其控制流程整合为 : ? 授予权限。 企业管理 部门或业务部门规定或指派业务人员办理有关现金结算的经济业务，对于大宗或 特殊现金收支业务，主管部门负责人应作专门批示 ? 制取凭证。发生现金收支业务，必须填制或取得原始凭证，作为收付现金的 书面证明。比如，企业间银行提取现金， 要签发现金支票， 以支票存根作为提取现金的书面证明 ;收进职工的交款，要以开出的收款收据副联作为收款的证明；支出采购费

22、用或收入销售货款，要以发票正联或副联作为收付款项的证明。? 签审凭证。业务经办人员在现金收支原始凭证上签字，必要时填清业务 审核凭证。会计部门收到有关现金收支业务原始凭证后，由会计主管人员或指定的分管会计负责进行审核。 对于不符合规定的凭证， 可拒不受理或责成经办人员补办手续。5) 编制凭证。分管会计根据审核合规的原始凭证，填制收款凭证或付款凭证，签章后通知办理现金收支事项。6) 收付现金。出纳人员复核收付记账凭证及原始凭证，按凭证 所开列金额收付现金，并在凭证上加盖 收讫 、 付讫 戳记。7) 复核凭证。稽核人员或指定人员审查收款凭证及付款凭证。审查合格后，签 章传递。8) 登记日记账。出纳

23、人员根据经过复核的收付记账凭证，登记现金日记账。9) 登记明细账。分管会计人员根据审签合格的收付凭证，登记相关明细账。10) 登记总账。总账会计编制总账记账凭证，经复核后登记总分类账现金科目。11) 盘点现金。出纳人员每日营业结束后，给出现金日记账的收支和结余额，清点库存现金实有数，相互核对。12 送存银行。 对于超过库存限额的现金， 由出纳员登记现金送存簿后，及时送存银行，并收取现金送存回单。13) 核对账簿。月末由稽核员或其他非记账人员核对现金日记账和有关明细账 及总账。如发生账务误差报经批准后予以处理。14) 清查库存。定期或不定期由清查小组盘点库存现金，并同现金日记账余额进行核对。根据

24、清查结果编制现金盘点报吉单，填列账存与实存的符合情况。(3)控制点及其控制措施 上述控制流程中，主要应设臵下列控制点及其控制措施。? 审批。业务经办人员办理现金收支业务，须得到一般授权或特殊授权。 经办人员须在反映经济业务的原始凭证上签章 ;经办部门负责人审核原始凭证，并签字盖章。审查原始凭证，可以保证现金收支业务按照授权进行， 增强经办人员和负责人员的责任感，保证现金收付的真实性和合法性，避免乱收乱支、假收假支及现金舞弊等问题的发生? 审核。会计主管人员或其指定人员审查现金收支原始凭证。主要审核原始凭证反映的现金收支业务是否真实合法，原始凭证的填制是否符合规定要求 ;审核无误后，签章批准方可

25、办理现金收付记账凭证。审核原始凭证， 可以保证现金收支凭证真实合法，提供正确的现金支付和核算依据，保证出纳人员支付现金正确、合法。3) 收付。出纳员复核现金收支记账凭证及所附原始凭证;按照凭证所列数额， 收付现金 ;并在凭证上加盖 收讫 或 付讫 戳记及私章 ;为了加强现金收付控制，必须建立严格的出纳责任制，对不相容职务进行分离，主要是 :出纳员必须根据经过审签的记账凭证收支现金，而不能直接根据原始凭证办理现金结算 ;出纳员不能编制收付记账凭证，不能兼管收入、费用、债权、债务账簿的登记工作及稽核工作和会计档案保管工作;现金支票、印鉴不能全部由出纳人员保管 ;非出纳人员不能兼职现金管理工作等。加

26、强现金收付控制，是保证现金实 物安全完整的主要环节，对于明确现金收付责任，防止贪污、挪用、私存现金，以及重付、漏收现金等都具有重要作用。4) 复核。稽核员审核现金收支记账凭证及所附原始凭证，并签字盖章。 复核记账凭证，可以保证现金收支业务的正确性和会计核算的真实性，防止记账失实及及时纠正收付错误。5) 记账. 出纳员根据现金收付记账凭证登记现金日记账;分管会计人员根据收付凭证登记现金对应科目相关明细账;总账会计登记总分类账。分工登记现金账簿，可以保证现金收支业务有据可查， 并保证各账之间相互制约，及时提供准确的现金核算会计信息。6) 核对。稽核员或其他非记账人员核对现金日记账和有关明细账、总分

27、类账 ;如有误差报批准后，予以处理 ;稽核人员签宇盖章。核对现金记录，可以保证账账相符，现金核算信息正确和现金实物安全完整。7) 清点。出纳员每日清点库存现金，并与日记账余额进行核批发现现金短缺或溢余，应及时查明原因， 报经审批后予以处理。 每天清点现金， 能够防止现金丢失和收 支、记账发生差错，经常保持账实相符。8) 清查。由财务部门主管、审计人员和稽核人员组成清查小组，定期或不定期清查库 存现金，核对现金日记账。清查时，需有出纳人员在场，核对账实 ;根据清查结果编制现金盘点报告单，填制账存与实存的符合情况 调整处理。 通过清查， 有利于加强对出纳工作的监督，等非法问题的发生。;如有误差须报

28、批准后予以 防止贪污盗窃和挪用现金在现金内部控制系统各控制点中，审批 、 核对 和 清查 最为重要。由业务部门进行的原始凭证审批，可以保证经济业务的真实性、合理性和合法性，这是控制的第一关卡;由财会部门进行的账账核对，可以保证现金收付和会计核算的正确性，这是及时发现金收付和现金账务记录错误的主要环节，对于保证会计、 出纳人员工作质量具有重要作用 ;由清查小组进行的库存现金清查，可以保护现金安全完整，这是保 护现金实物安全的最后一环。 因而，这些环节都是现金控制系统中的关键控制点。关于 采购与付款的分离（组织上、业务上）采购付款是对采购业务的最后监督，而非采购业务的附属采购 采购流程控制：采购循

29、环常见弊端盲目采购、积压变质 收受回扣、中饱私囊 虚报损耗、中途转移 混淆采购成本 验收不严、以少报多、以次充好违规结算、资金流失 采购控制采购政策 控制目标：明确采购的职责和范围 2.选择供应商 控制目标：选择可靠的供应商，以最合理的价格购得质量合格的产品。3.供应合同 控制目标：供应合同的条款有效、经过核准并符合公司政策和国家法规。4.采购订单处理 控制目标：所有采购业务业务都应被准确地记录和核准 5.收货处理 控制目标：只接受定购并符合质量要求的货物，准确记录实际收到的货物。6.退货处理 控制目标：所有退货都应被准确记录并受到监控。7.发票与收货单验证 控制目标：所有发票应与采购收货单相

30、匹配。8.供应商表现分析 控制目标：有足够而准确的信息以进行有效的供应商管理。1）供应商选择与管理 商务考察制度 质量考察制度 供应商重评估制度 供应商分类 合格供应商数据库 合格供应商为订单发放之必要条件2）询价 在请购单批准后实施 询价岗位的独立 询价必须 2 家以上 询价管理3）报价选择报价选择会议制度 报价确认会签制度4）价格比较与批准 以报价确认为前提 报价的特征反映 报价分类反映 价格的批准价格审批单的填写与保管批准的价格与合同/订单价格必须一致价格批准是合同签定与生效的前提首次及价格变动的批准由公司授权5）采购计划 首批交货量的确定（样品 /试生产）按 MRP 思想下达采购计划）

31、订 单/合同的签订 合同 /订单批准的支持文件 订单 /合同的编号及归档制度 合同审批权 限及修改权限的规定 合同跟踪、执行的流程规定 按合同收料生产性物料采购价格的周期评估8）仓库收料 ? 支持文件确认 ? 送检流程 9）检验 10）入库 ? 根据检验合格单入库 ? 不合入库条件之物品单独存放 ? 建立不良品库位的清理程序 11）付款（会计的最后控制）制订付款政策 采购不提出付款申请 审核付款条件 审核付款单证 预付款限制 采购循环的文件与记录请购单采购订单收货单发票 批准凭单例外报告批准凭单汇总表A/P明细帐 批准的供应商主文件未清采购定单文件收货文件采购交易文件 A/P 主文件 搁臵文件

32、采购循环内部控制基本（一）批准的供应商名单及信息 ? 供应商经批准并列入文件 ? 只与批准之供应商交易 ? 计算机控制，防止虚构供应商 请购控制制度? 制定请购政策和程序? 请购单管理? 采购控制制度? 请购的预算批准? 会计控制对请购的审核? 采购部门对请购的审核? 采购业务的组织保证? 采购方式选择? 采购依据的文件化? 建立供应商评审制度和流程 ? 安全采购? 供应商数据库的建立 ? 采购招标采购循环内部控制基本（二）收货制度? 收货的独立审核性质? 收货的资产证实功能? 收货报告作为债务成立的依据? 验收日志：责任履行的记录 限制接近 文件与实物分离的处理 逾期交货的批准程序 债务记录

33、控制 ?批准凭单夹 ?的审核 确认业务的实在和符合 确保收货和 A/P 记录在同一会计期间 发票的独立审核采购循环内部控制基本（三）? 确认所有入帐之 A/P 均经批准? 防止原始单据的循环使用? 期末的暂估入帐付款业务控制? 遵循法规? 支票签发及处理的控制 ? 严格执行公司付款政策? 债务解除的控制生产循环内部控制1、生产循环概述2、生产循环常见弊端3、生产循环内部控制要点生产循环图生产循环常见弊端保管不善、变质报废多发少发、帐实不符混淆领用支出界限委托加工余料不回收自制材料成本挤占生产成本 材料成本差异分配不实错误 生产循环 生产循环的职务分离 2存货保管控制 3存货发放控制 4存货盘点

34、控制 5成本核算控制 6成本分析控制 成本控制 成本控制理念 成本控制是公司行为 确定控制重点 基本理念 ? 基础工作 ? 控制的执行者为各相关作业部门 ? 控制的空间在作业过程 ? 财务部门的作用成本控制的组织实施 成本控制是跨部门、大范围、全流程的综合作业过程 专业小组与全员参 与 分工协作、目标计划、监督检查 制造循环的文件和记录 生产命令 物料需求报告 领料单工票 /工时卡 搬运票 生产日报表 产成品报告 存货主文件 标准成本主文件 原材料主文件 在制品主文件 产成品主文件制造循环的内部控制 生产的计划与控制? 基于订单或销售预测制定和控制生产计划 ? 根据计划编制物料需求清单? 根据

35、计划批准生产? 根据需求申请采购 ? 生产计划的动态管理 ? 领料生产组织控制 ? 制定质量标准 ? 制定消耗标准 ? 由称职人员编制领料单 ? 编制产量日报 ? 产成品入库 ? 次品、修复品的处理 ? 废品、次品处理政策 ? 稽核收入与成本的配比生产过程控制 ? 工时卡的作用 ? 搬运票的作用 ? 产成品 生产成本记录 ? 在制品成本报告 ? 结转各步骤产品成本 ? 结转完工产品成本 ? 成本明细表 ? 成本差异? 在产品记录与生产日报的比较 销售循环内部控制1、销售循环概述 2、销售循环常见弊端 3、销售循环内部控制要点销售循环常见弊端 虚计销售收入 ,调节利润? 完工产品记录与完工产品报

36、告的比较销售成本结转不实 ,调节利润收款方式选用不当 ,造成坏帐销售费用支出失控，成本增大销售凭证保管不严，造成资产流失销售循环内部控制要点1销售循环的职务分离 2销售定价控制 3. 授信额度控制 4. 销售发票控制 5销售费用预算控制6应收帐款 (坏帐 )控制7. 退货控制销售循环的文件及记录 客户订单 销售定单 装运单 销售发票批准的价目表销售交易文件销售明细帐客户主文件 主文件 客户月度报告建立和实施信用管理制度 ? 建立信用等级标准 ? 信用批准独立于销售业务 处理 ? 信用政策的运用 ? 新客户背景调查 ? 信用使用的监督 ? 赊销退回的批 准 ? COD商品发运控制? 库存商品的专

37、职保管? 销售出货的批准? 装运 /装运批准 /装运令编制的分割? 运输依据? 装货的核对功能? 单据控制? 装运业务的报告责任? 通知开票开具发票 ? 谁开具发票？? 开票依据 ? 开票风险控制：? 销售订单 /装运信息 /拟开票信息配比一致 （计算机） ? 销售价格 /批准之价目表/订单价格配比一致（计算机）? 发票总额与相关装运文件的比较一致销售及 A/R 的记录控制 ? 入帐基础 ? 总帐 /明细帐一致的独立审核 ? 月度报告 ? 按期收款 ? 客户 A/R 清单 ? 帐龄分析 ? 催款? A/R 贷项的记录控制? COD之原始单据? 应收票据管理? 业务单据编号销售调整控制? 制定退

38、货、折让、折扣标准及处理流程 ? 退货的确认与批准 ? 销售调整的文件化： ?贷项通知单 ?；?批准转销通知单 ? 退货会计处理的依据 ? 退货的报告 ? 销售调整的报告? 销售调整职责分割 固定资产循环内部控制1、固定资产循环概述 2、固定资产循环常见弊端 3、固定资产循环内部控制要点 固定资产循环图 固定资产循环常见弊端 盲目购建 资本性支出挤占生产成本 固定资产盘盈不入帐 固定资产闲臵不处理，造成报废 固定资产与低值易耗品核算混淆 固定资产残值收入不入帐 虚增（减）折旧，维修费用支出失控 固定资产循环内部控制要点 1固定资产循环的职务分离 2资本支出预算控制 3固定资产验收控制 4固定资

39、产入帐控制 5固定资产维修控制 6固定资产折旧控制 7固定资产盘点控制8固定资产报废清理控制建立企业内部控制是一个系统工程，涉及方方面面，需要做的工作 很多。首先，要认识明确，有风险和防范意识。内部控制是衡量现代企业管理的重 要标志，是现代企业管理的重要手段。国外安然公司的破产、巴林银行的倒闭，国内也不乏企业倒闭案例， 无不与企业内部控制失灵有关。 这也给我们敲响了完善内部控制、防范风险的警钟。?有控则强、失控则弱、无控则乱?。李金华审计长指出管理和内部控制方面的问题，意在督促企业单位要加强管理、 完善内部控制，这的的确确是企业的当务之急，也是治本之道。其次，要明确建立健全内部控制的基本思路。

40、如何建立健全内部控制， 我认为应?因地制宜，因企有别 ?，不能搞一刀切。内控制度和员工的素质与地域文化也 有关系。中国地大物博， 地区发展情况也不均衡。 同样的制度在不同地区执行起来是不一样的。再有，企业建立内部控制一定要强调实用性，不能搞花架子，要强调执行力。如果脱开企业具体情况和生产工艺，不看企业人员素质、 管理水平等， 生搬硬套一些国外理论来建立本企业的内部控制，肯定是不好执行的。 内部控制建立和完善 是一个由简单到复杂、由局部到整体，循序渐进、不断整合的过程，不能盲目简 单从事。这里还需要强调的是， 建立和完善内部控制， 企业领导人的作用是非常 重要的，也要适度地发挥专家的作用 内部控

41、制事例：美国 Washoe县内部控制手册美国 Washoe县内部控制程序手册，作为参考工具提供给本地的各政府部门，以供其建立和执行有效的内部控制。本内部控制程序手册，包括 6 个主要循环 : 收入 ; 采购和现金支出 ; 资产和设备 ; 预算 ; 工资支付 ; 存货收集并交存收入业务控制手册财务人员收到支票后必须马上进行背书。控制原因：该控制通过减少支票的流动性，以减少偷窃发生的可能性。及时汇集各部门的现金收入。控制原因：该控制可以减少员工偷窃现金的机会，定期将所有的现金收入存入银行。并集中现金管理的责任。控制原因：如果不及时把现金存入银行，就会增大偷窃的可能性，而且，也得不到存款利息。 最好

42、是在下一个工作日之前及时存入所收现金，除非收入的现金极少，可不存入银行。保证所有的现金和支票，在存入银行之前妥善保管。如果收入必须过夜，必须保存在安全设施中。控制原因：该控制能够限制未被授权的人，接近尚未存入银行的收入。当前的价目表应该按照要求通知顾客，或在每个部门公开张贴。控制原因：这可防止雇员向顾客索取超额费用。鼓励顾客索取所有业务票据。控制原因：这可以防止收款人员少记销售数量，从中谋取利益。收取现金或预备存款的雇员，必须同记录或核准本业务的人员责任分离。控制原因：此可防止一个人收取现金，并改变记录，以隐藏贪污行为。负责整理硬币的职员，应该在每份包装物上签注数额。控制原因：此可便于清查硬币

43、溢缺错误。去银行交存现金的人员在途中应受到适当保护。虑是否雇用银行押款前来提取存款。控制原因：此可保证存款人和存款的安全性。如果存款数量巨大， 应考如果使用银行押款车和保险箱， 应由银行押款人员和本公司雇员同时打开 保险箱。控制原因： 用公司 控制原因： 如果以后银行记录与公司记录不符，该控制 可以提出足够的证据与银行对证。禁止雇员或顾客在收款台兑现个人支票。控制原因：此可防止雇员通过个人支票提取现金，并掩盖差异舞弊，也可 以减少收取无效支票的风险。禁止接收远期支票 控制原因：如果将远期支票提前交存银行会产生托收问题，而公司每天要把现金收入存入银行，不得持有和保存原期支票。于应收数额的支票。不

44、能收取票面数额大控制原因：如果支票没有信用保证，票面金额大于应收金额，会产生托收 困难。所有的折扣、降价、退款及费用调整等行为必须经过被授权人的批准。控制原因：该控制可以防止未被授权的退款，和虚 以偷窃公司的钱财。?己退付款，保存所有的银行存款单和相应附件的备份，并提交给公司的资金主管。控制原因：此可有效的监督银行文件的可靠性和合法性。对各项财务工作岗位，都应该明确责任和权限。控制原因：明确界定各个财务工作岗位的职责是非常重要的， 这可以保证每个人员不会玩忽职守，而对自己的工 作认真负责。定期轮流互换财务部门每个员工的工作。控制原因：该控制可以减少财务部员工出错的可能性，而且也起到他们互 相监

45、督的作用。精诚合作齐创美满生活完毕谢谢德勤 05 年 企业内部控制 内部控制 -财务控制会计制度设计上海财经大学出版社 1996 年版 朱荣恩、徐建新现代企业 1996 年版 朱荣恩建立和完善中国时代经济出版社 20XX 年版岗位职务分工 不相容职务的分离原则 若干个职务岗位如由一个人（部门）办理，可能发生错弊并可能掩盖错弊，对这 些职务应当分离。授权批准职务 执行业务职务 财产保管职务 会计记录职务 监督审核职务return 授权批准控制（1）授权批准形式 一般授权 经办常规业务的授权 特殊授权 经办超出常规业务的授权（2）授权批准体系 授权批准的范围 授权批准的层次 授权批准的责任 授权批

46、准的程序return 全面预算控制 预算体系建立（项目、标准、程序）预算编制与审定 预算指标分解与责任落实 预算执行授权 预算实施监控 预算执行分析与调整 预算业绩考核 return 反映经管责任 符合 “例外管理 ”原则 简明易懂 及时有效 统筹规划 资金分析报告 经营分析报告费用分析报告 资产分析报告 往来分析报告 投资分析报告 财务分析报告 内部审计体系 内部审计是在一个单位内部对各种经营与管理活动的独立评价系统，以确定单位既定的政策和程序是否贯彻，效，以及目标是否达到返回建立的标准是否遵循， 资源的利用是否合理有组织目标是由组织的宗旨决定的。它包括了具体的目标和实现目标的效率。内部控制是防止那些可能影响组织目标有效率地实现的风险因素造成的损失，或者使损失降低到最低程度的，贯穿于组织各 项活动中的一系列行为或措施 返回单纯的规章制度只是一种机械的控制措施。企业虽然按照规章制度来运行，但人是具有个人目标、个人情感的能动性的个体，他 们可以在很大程度上影响规章制度的实施效率和效果。他们的行 为可能受到其个人利益的驱使，也可能受其误解或抵触等情绪的驱使。因此，成功的返回当组织目标可以分解为全局目标和局部目标、整体目标和阶段性目标、主体 目标、项目目标和其他就具体的项目目标是，返回 董事会和审计委员会 董事会和审计委员会。 组成这两