毕业实践陈卫 2012年秋12721139(共10页)

1、PAGE PAGE 14 论会计核算的基本前提 陈卫 2012年秋 12721139概要(giyo)：会计基本假设是会计理论体系中的一个重要部分，是开展会计理论研究与实务的基础和出发点，要想构建一个完整的会计理论框架，必然首先要对基本会计假设有清晰(qngx)的认识，会计前提是企业会计确认和计量的基础，是对企业客观环境的总结和提炼，但伴随着信息化得到来，企业所面临的客观环境发生了诸多的变化，使得会计前提面临着冲击，面对复杂多变的经济环境，会计基本假设正面临着新的挑战。本文从会计主体、持续经营、会计分期及货币计量假设等方面作出了具体的分析。首先阐述了会计核算的基本前提的概念，其次再进行会计核算基

2、本前提的四个假设的具体分析，最后阐述了对会计假设的更深理解。关键词：会计(kui j)主体持续经营会计分期货币计量一、会计核算的基本前提概述（一）会计核算的基本前提概念会计核算的基本前提也称会计假设，是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计假设是指“对某些未被确切认识的会计现象，根据客观正常情况或趋势所作的合乎事里的判断，而形成的一系列构成会计思想基础的公理或假定”（经济人辞典（会计卷）。会计准则中所规定的各种程序和方法只能在满足会计核算基本前提的基本上进行选择使用。按照我国2006年新修订的企业会计准则基本准则的规定，我国企业会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和

3、货币计量四项。（二）会计核算基本前提主要内容1、会计主体会计主体是指具有独立的资金、独立地进行经济活动、独立地进行会计核算的单位。企业会计准则基本准则第五条规定：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告”。会计主体不同于法律主体，组织形式的法律主体是会计主体，但反之不成立，即会计主体不一定需要是法律主体。因此(ync)，会计主体既可以是独立的法人，也可以是非法人；2、持续(chx)经营持续经营是指会计核算应以企业(qy)既定的经营方针、目标和持续正常的生产经营活动为前提。换言之，在正常情况下，会计主体的生产经营活动将无限期延续下去，在可以预见的未来不会面临破产清算。企业在经

4、营活动中由于激烈竞争和管理不善等原因，难免有破产倒闭的可能，但持续生产经营是大多数会计主体存在的事实，所以这个前提是被广泛承认的。对于少数无力偿债、无法经营、宣布破产清算的企业单位不再适用。企业会计准则基本准则第六规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”持续经营前提对会计核算具有重大意义。因为有了持续经营前提，会计主体的资产就能按原定用途在正常的经营过程中去使用，负债到期将予以偿付；债权到期也将及时收回；收入与费用按期正常地计量和记录等。同时，在此基础上，企业所采用的会计方法、会计程序才能保持稳定，才能按正常的基础反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。当然，如果在实际业务中，

5、可以判断企业不能持续经营，企业就应当改变会计核算的原则和会计处理方法，并在会计报告中予以相应的披露。3、会计分期会计分期是指将会计主体连续不断的生产经营活动人为地分割为一定的期间，据以记账和编制财务会计报告，及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。企业会计准则基本准则第七条规定：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。”我国企业的会计期间分为年度和中期，年度以公历年度为标准，即从公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度。明确会计分期基本前提对会计核算有着重要作用。一是能定期进行会计核算，及时提供生产经营决策和投资决策所需的会计信息；二是产生于本期与其他期间的差别，进而为

6、权责制和收付实现制的产生和应用(yngyng)提供了前提。4、货币(hub)计量货币计量是指会计以货币作为主要计量单位，对企业生产经营(jngyng)活动和财务状况进行综合反映，并假定货币本身代表的价值量是基本稳定不变的。企业会计准则基本准则第八条规定：“企业会计应当以货币计量。”所谓货币计量是指在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。（三）影响会计核算的基本前提1、电子商务、网络、知识经济对会计核算基本前提的影响（1）对会计主体假设的影响传统的会计主体是指会计信息所反映的一定单位或组织。在电子商务下、计算机技术、网络技术普遍使用，且现代信息技术特别是数据

7、存储、交换技术越来越发达，虚拟化的公司在主体形态上具有极大的可变性，使会计核算的空间范围处于一种模糊的状态。如果会计主体不确定，资产，负债、收入，费用等会计要素就没有空间的归属。所以现代会计主体应增加虚拟性的特征。随着全球经济一体化和国际资本流动的频繁，单位和组织间不断进行着分化、重组、兼并、联合，成立单位和组织集团，乃至跨国集团公司，会计主体呈不断整合之势。企业的外延越来越难以界定，网络信息的发展拓展了会计主体假设。（2）对会计分期假设的影响传统的会计分期是指在可以预见的将来企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在这一前提下，虚拟化的网络公司往往是一种临时的

8、结盟体或组织，完成目标后可立即解散，这样存续时间的可塑性很大，有随时清算和终止的可能，持续经营假设在这种情况下受到冲击，出现了局限性。（3）对持续经营假设的影响传统的会计分期是将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相等的期间，对企业财务进行分期结算和编制财务报告。电子商务下这一假设也受到冲击。一方面，电子商务交易、资本的转移可在瞬间完成，要求信息最新，而报告期也在缩短；另一方面，在企业存续短的情况下，分期无多大意义(yy)；第三方面，电算化会计信息系统速发展，电子化会计软件越来越向大型综合有利于管理方面发展，提供信息的时间越来越短，甚至可随时提供信息。会计分期假设也受到冲击。

9、（四）对货币计量假设(jish)的影响在电子商务下，衍生了一些新的金融工具和金融手段，如电子货币、电子支票的使用(shyng)，将使得货币成为观念的产物。因此，会计计量手段将不仅仅局限于电子货币，而会向多元化发展。在网络经济中，网络将世界更为紧密地连接在一起，快捷的信息传递使商品的价格、汇率、利率的变动得更为剧烈。在知识经济时代，这一假设的局限性越来越明显。资产重组对会计假设的影响资产重组对会计主体假设的修正，把关联企业的交易和经营主体与独立企业的交易加以区别，解决信息混淆问题。资产重组对持续经营假设要求补充。资产重组对会计分期假设的完善，有必要对会计分期假设进行完善。二、关于会计前提的具体分

10、析（一）关于会计主体的现实分析依照我国企业会计制度和财务会计准则的具体规定，从完整意义上来看，我们认为会计主体应该是一个汇聚了会计工作、会计行为、会计活动等内容在内的体系，是由管理主体、事务主体、责任主体、执行主体和监督主体等构成的一个相互联系而互有分工的统一体。1.会计管理主体。会计管理主体是指管理会计工作的单位或部门。根据我国会计法律制度的规定。我国会计工作的管理主体具有多元性和层次性。县以上地方人民政府财政部门是我国会计工作的主管机构，它们遵循“统一领导、分级管理”原则，从会计制度规定、会计人员管理、会计工作监督等方面发挥对会计工作进行管理的主导作用；审计、税务、国资委、人民银行、证券保

11、险监管等部门是会计工作的协管机构。它们协助、配合财政部门管理会计事务；而单位负责人则承担和履行本单位内部会计工作的管理责任。2会计(kui j)事务主体。我们认为会计事务主体是对会计活动的空间范围的界定和对会计处理(chl)立场的把握。会计事务主体是指会计信息所反映的特定单位或者组织，是会计工作的载体，缺少了事务主体，会计工作也就没有了服务对象。一切核算工作都是站在特定事务主体立场上进行的。如果主体不明确，会计要素就难以界定，收入费用便无法衡量，以划清经济责任为准绳而建立的各种会计核算方法的应用便无从谈起。因此在会计处理过程中必须明确会计事务主体，并以此作为会计核算的基本前提条件，确定会计处理

12、的立场对会计核算范围从空间上进行有效的界定，正确地反映一个经济实体所拥有的财产及承担的债务，计算其经营收益或可能遭受的损失，提供准确的财务信息。3会计(kui j)责任主体。我们认为会计责任主体是对会计行为的责任归属的确认和界定。会计法第四条明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。因此单位负责人就成为法律意义上的本单位会计行为的责任主体，它们必须对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证财务会计报告真实、完整。为此他必须从以下几个方面来履行其职责：一是应当建立、健全企业的内部控制制度：二是依法建帐，确保会计信息的质量；三是应当重视和加强企业内部审

13、计工作；四是应当明确会计工作相关人员的职责：五是应当确保会计机构、会计人员依法履行职责；六是应当关心和重视会计人员队伍的业务素质和继续教育。4会计执行主体。我们认为会计执行主体是对会计工作的行为主体的确证和认定。是会计工作的承担者，是从事会计工作、履行会计职能、提供会计服务、执行会计活动的人员或组织。执行主体即可以是从属于会计工作和服务单位机构和人员，也可以是独立于会计工作和服务单位的机构与人员(如代理记账)。按照会计法的规定，它们应自觉接受单位负责人领导，进行会计核算、实现会计监督，自觉维护本单位的合法权益，做好会计当家理财的角色。5会计(kui j)监督主体。我国会计监督是由单位内部会计监

14、督、国家监督、社会监督共同(gngtng)构成的“三位一体(sn wi y t)”的体系，与此相适应，其监督主体呈现出多元主体性：分别由单位内部机构(会计与审计等)、政府部门(财政、审计、税务等机关)、社会中介机构(会计师事务所及注册会计师)来完成其监督工作。它们共同作用于单位的会计资料和会计行为，但单位内部机构监督侧重单位内部控制和内部制约；社会中介组织监督侧重对特定单位的特定事项进行监督，是一种受托监督：政府监督是不同部门根据各自职责实施的监督，是一种授权监督。（二）持续经营与暂时性假设的关系其实持续经营还是有存在的必要，一方面、一个企业的存在必然是以其生存、获利和发展为根本目标；另一方面

15、，一个虚拟企业的许多工作需要非虚拟企业协助完成。对于风险因素的争议风险因素不应该由持续经营假设来负责，这是个具体实践问题。况且，会计在实务中也确实采用了一系列方法来防范风险。破产或清算对其仍然是一种极端情况。对于网络组织，可以借鉴美国麻省理工学院的管理学专家们有关“adhocracy”的意见。即将网络组织的暂时性理解为具有适应强变化迅速的暂时体制，把持续经营假设确定为项目经营假设，建立暂时性假设。对于企业所属的某些部分的关闭、合并等。可以增设企业持续经营与分部终止经营，作为对持续经营假设的补充。（三）在多元的现代，会计分期受到的冲击会计分期受到的冲击。1、对于网络经济环境中随市场机遇而产生的虚

16、拟企业，市场机遇的可变性决定了它的存续时间可能很短，甚至可能在几分钟之间就形成。完成一笔业务后即宣告解散，所以在一个极短时间内再划分时间段已无必要。2、在网络时代出现的电子联机实时报告使企业在任何时点都可将已发生的经济交易和事项反映在财务报告上，使企业内外部信息使用者无须等到会计期末。便可以随时随地从互联网上得到企业最新的财务和非财务信息。从这个层面上讲，网络时代信息传递的实时性使会计分期假设消除了时间的断点，引发了对会计分期假设的挑战。3、在瞬息万变的知识经济环境中，一项交易可在瞬间完成资金可在瞬间划拨。在激烈的竞争机制下，只有提供及时的、最新的会计信息，才能满足决策者在短时间内做出决策的需

17、要。而会计分期假设的间隔期太大，不能满足人们的需求。（四）货币(hub)计量面临的挑战及对策1、货币(hub)计量面临的挑战。(1)电子货币的出现，使得(sh de)资本市场交易更加活跃。各种货币间的汇率变动更为频繁。货币出现了无纸化趋势。(2)对企业而言，一批高素质的专家、技术人员和职工队伍可能对企业财富积累和价值创造的贡献最大。(3)受通货膨胀的影响，以历史成本为计量基础编制的会计报表所提供信息的相关性与可靠性开始降低。使得信息使用者不能根据此信息正确地估计企业的真实财务状况与经营业绩。进而不能做出正确的判断和决策。(4)币值稳定不变假设是历史成本计量的坚实根基，而与现行公允价值不相容的现

18、状。正成为财务会计、会计计量乃至财务报表改革的一个巨大的障碍。2、充实货币计量。(1)企业最终生成的财务报表上体现的数字具有概括性的特征而货币则是唯一性的、统一的计量尺度，所以货币计量假设必须存在。（2）公允价值这一会计计量属性要想得到更广泛地运用币值稳定不变假设必须排除在会计假设之外，但可以降格为会计假定仅仅适用于利用历史成本计量的经济业务中。(3)对于人力资本和知识资本等对企业的发展至关重要又无法用货币计量的因素必须发展非货币计量单位，以使这些变动因素的计量变成可比性强且易于分析的因素以满足利害关系人对这些非经济性信息的需求。(4)在网络时代经济全球化模糊了经济活动国内国外的界限，同时国际

19、贸易、国际投资、国际金融活动的不断增长导致了各国货币汇率的巨大波动这在客观上要求以全球一致的电子货币作为计量单位，以准确反映企业的经营情况。三、对会计假设的更深理解会计基本假设具有暂时性、主观判断性。财务会计为了提供信息的方便，不得不把主体的经营活动划分期间，也不得不接受由此带来的会计信息暂时性和主观判断的局限。信息提供不可能即时、随时提供，只能通过分期在固定的时间间隔下作到相对及时、定期的提供。这就带来两个问题：第一、会计信息含有大量主观判断的成分。分期所运用的大量摊销、预提的程序必然要运用判断，会计人员选择一种最符合客观的方法和程序进行分配，在这一选择过程中势必就包含了主观判断，而且，就算

20、是最适合的方法本身也不可能(knng)完全符合现实情况，其也是基于经验做出的最有可能的近似模拟。第二、分期和主观判断带来会计信息的暂时性。一方面，会计信息由会计人员通过一定的程序、方法加以汇总生成财务报告，到披露给信息使用者，这一期间的时间间隔决定了信息使用者得到的只是过去的信息，而作为所披露的时段的信息可能已经发生变化而不被信息使用者得知，因此，信使用者要充分意识到所获得的信息只是反映过去那一段时期的暂时的信息，而现在这个时点上的信息可能已经发生变化，而需要根据或有信息对根据报表上获得的印象而作的决策予以调整；另一方面，由于人为的把连续经营活动划分时段，存在大量(dling)对于摊配事项的主

21、观判断，这是事前估计，而真实的经营情况则有待经营终止时才能显现出来，这是事后验证。由于对某一时段经营情况的估计判断不能得到及时验证，所披露的信息必然带有暂时性的特征，信息使用者了解到这一点，就不会对信息的绝对可靠予以苛求，在使用信息时，也可以做出理性的分析。会计假设的设立是为了引申出相应的会计原则，如：持续经营假设可说是最需要的假设，它是资产计价的最重要的基础，衍生了历史成本、折旧、资本保持等会计原则。它使会计的重心转向了未来，资产计价应依据公司的长期收益能力，除非资产价值的变化对持续经营价值产生影响。否则就没有必要对资产进行再估价。加上币值稳定假设，历史成本就成为资产价值的一种重要形式：固定

22、资产的购置为了长期使用，应采用折旧的形式，按使用期限将固定资产的价值分期转换为费用：由于股份公司必须保持资本完整，才能确保经营的连续性，而为了保全资本，企业只能从累计利润支付股利，又导致了精确区分资产和费用的必要。会计分期假设首先为持续经营提供了技术的可行性，其次产生了本期与非本期的区别，以计算定期收益，使成本与收配比的问题。又如权责发生制假设，要在交易或事项发生时而不足在收到和支付现金时确认其影响，并将它们记入相联系的期间的会计记录并在财务报告中予以反映。由此导致了划分收益性支出与资本性支出的原则，同时又要考虑(kol)应计和递延费用以精确计量利润。传统的会计假设已经涉及(shj)到计量的量

23、度，即以货币为主要计量单位。现在需要补充的足会计的计量属性。尽管传统的计量属性足历史成本，而后则是历史成本、现行成本、现行市价、可实现结算净值、公允价值等各种计量属性同时并用，但构成这些(zhxi)计量属性应是市场价格。过去的市场价格被会计称之为历史成本，现在的市场价格则为现行成本，未来的市场价格则为按未来的现金流量计算的现值或公允价值。市场经济的机制主要是价格机制。市场价格是财务会计计量的基本属性。公允价值和各种成本都从市场价格衍化而来，其所以是会计的基本计量属性是因为会计核算主要是价值核算。而价格(市场(shchng)价格)则是价值表现的公允形式，如果我们要计量某项资产，可以为大家观察到，

24、且为人们共同接受的公平价值就足他们的市场价格(市价)。在不可能取得市价的条件下，一般是通过未来现金流量折现或其他计量模式而求得的公允价值。要注意，公允价值也是一种价格。市场价格是公允价值最理想的代表；用其他方法和技术求得的价格则是市场价格的近似值。财务会计不仅要计量资产和净资产的价值，而且要计量资产价值在生产经营过程中的耗费，即成本。企业的最终目标当然是追求最大限度的财富创造和价值增值。但产出是以投入为前提的。产出要求最大，投入则要求最小。因此，成本的计算同样是财务会计的任务。补充权责发生制与现金流量制和公允价值与成本两个假设，财务会计的基础概念可涵盖企业、企业的报告、确认和计量等基本程序各方面的基础概念，会计基本概念作为一个体系将更具完整性。结论会计假设不是一成不变的，由于它们本身