硕士论文-三全食品内部会计控制制度优化探讨

1、三全食品内部会计控制制度优化探讨我国家族企业作为民营经济的支柱产业，不仅提供了大量工作岗位，同时也为 我国人民生活质量的提升做出了巨大贡献，是国民经济不可或缺的重要力量。据有 关数据表明，我们国家诞生的家族企业数量一年均为150000家。与1990年不同，目前其进步走势正逐步趋向平缓，公司经营时长已较先前的水准增长至7年平均提升2-4年，这为我国经济的发展创造更多的新动力。但家族企业的管理，尤其是财 务管理的方面，存在企业内部会计控制制度不完善、组织结构不良、内部审计作用 发挥不充分等一系列问题，这些问题不仅损害了企业的利益，也阻碍了家族企业的 长久发展。本文以内部会计控制理论为基础，从内部会

2、计控制的概念、制度与方法上面进 行阐述，采用案例分析法，以三全食品这一家族企业为例，从企业的内部会计控制 体系中的货币资金内部会计控制、固定资产内部会计控制、采购与付款内部会计控 制、成本费用内部会计控制、营销与收款内部会计控制的现状来分析其控制流程、 关键控制点及实施情况。建立三全食品内部控制评价指标体系，得出三全食品会计 内部控制的综合得分，进一步分析了三全食品内部会计控制制度上的一些问题。良好的内部会计控制制度是我国家族企业长远发展的需要，本文通过对我国家 族企业内部会计控制的分析，并结合三全食品的案例，提出了完善我国家族企业内 部会计控制的思路与方法，包括对完善企业内部会计控制制度、实

3、现所有权与经营 权的分离、深化企业文化建设等，并从政府与社会的角度提出一些可行性建议，对 其他家族企业也有一些借鉴作用。关键词：家族企业，内部会计控制，三全食品目录摘要第一章绪论研究背景研究的目的与意义研究的目的研究的意义国内外研究动态综述国外研究动态国内研究动态文献评述研究的内容与方法研究的内容研究的方法技术路线第二章相关概念界定及理论基础相关概念界定家族企业的概念与特征内部控制与内部会计控制的概念相关的理论系统论控制论委托代理理论内部会计控制的基本内容内部会计控制制度的目标与原则内部会计控制制度程序与方法第三章 我国家族企业内部会计控制现状及问题我国家族企业内部会计控制的现状我国家族企业内

4、部会计控制存在的问题企业内部会计控制制度不完善组织结构不良内部会计控制文化建设滞后内部审计作用发挥不充分企业会计人员素质不高本章小结第四章 三全食品股份有限公司内部会计控制的分析三全食品的概况三全食品企业内部会计控制体系的现状分析货币资金内部会计控制实物资产内部会计控制采购与付款的内部会计控制成本费用的内部会计控制营销与收款的内部会计控制内部会计控制的有效性分析指标设计确定评判矩阵建立三全食品内部控制隶属度矩阵本章小结第五章 我国家族企业内部会计控制的优化家族企业内部控制管理的强化完善企业内部会计控制制度实现所有权与经营权的分离深化企业文化建设健全企业内部审计作用加强企业会计人员素质转变企业人

5、员观念外部环境的改善法制环境社会环境本章小结第六章结论及展望参考文献 第一章绪论。研究背景。在改革开放及全球经济一体化的不断发展的背景下，家族企业经历了由作坊式 的小规模经营到跨领域的集团化发展，这依赖于企业完善的内部会计控制体系。很多家族企业内部也建立了内部会计控制体制 12,但是并不是所有企业都达 到企业内部会计牵制作用， 从而有长久的发展。在国外，美国家族企业有30%发展 到第二代，有12%发展到第三代，只有3%发展到第四代及以后。葡萄牙有这样一 句俗语，富裕农民-贵族儿子-穷孙子”.西班牙有这样一句俗语，酒店老板，儿子 富人，孙子讨饭5,可见各国家族企业都存在富不过三代的现象。内部会计

6、控制有着较长远的发展历史。古代中国统治者为了防止财务官吏的贪 污舞弊，账簿造假，对其实施分工牵制和互相考核等措施，从而达到“一毫财富之出入，数人耳目之通焉”的目的。现代内部会计控制的完善有赖于现代化的科学管理技 术，更依赖于投资者，管理者和经营者的高度重视。经济越发展，会计越重要，内 部会计控制越重要。美国会计师协会将内部控制的四个目标分为两部分，前两个目 标的控制是内部会计控制，而后两个目标的控制是内部管理控制。内部会计控制理论在各行业普遍得到重视，并广泛的在生产经营活动中加以运 用，家族企业同样如此。在很多国家，家族企业已经占据了企业的半壁江山，并且 主要以民营企业和中小企业为主。财富杂志

7、 500强中37%企业为家族企业， 如宝马，福特，现代，索尼，三星，沃尔玛。近年来，我国家族企业以它独有的优 势，发展势头良好，成为我国经济体系中一个重要组成部分。据中国民（私）营经 济研究会调查，家族企业在中国的非公有制经济中至少占到90%以上。2015年福布斯全球家族企业 100强的中国家族企业有：香港李嘉诚家族 的和记黄埔有限公司，以及台湾王永庆家族的台塑石化公司和台湾化学纤维股份有 限公司49.在A股（沪深两市）及港交所上市的100家最大中国内地家族企业中，前三位有美的集团、碧桂园集团和新希望集团。据统计，全球家族企业500强企业的年营收总计6.5万亿美元，员工人数共计2,100万，平

8、均每家雇佣4.2万人。但是随着家族企业的不断壮大，很多家族企业暴露的弊端也越来越多，除了少 数企业能在社会主义市场竞争中保持活力，与时俱进，坚持制度创新之外，多数企 业还处于管理缺少章法，内部会计控制不健全，任人唯亲的情况。这些家族企业平 均生命周期一般不超过 7年，也很难再做大做强。研究的目的与意义。研究的目的。关于家族企业这一经济模式，我们大体上把他分成两种观点。一种观点认为， 家族企业是一个落后的企业组织，它高度集权化，以血缘关系为基础，却又屡屡兄 弟反目，最后导致企业产权分裂或破产；另一种观点认为，家族企业产权清晰，决 策灵活高效，内部团结富有凝聚力，是一种不错的企业组织形式。事实上，

9、我国许 多家族企业都存在经营寿命短，企业内部会计账目混乱等问题。基于这一前提，本 文的研究目的在于，根据我家族企业内部会计体制的现状，从家族企业的性质、经 营管理的需要，并结合我国国情出发，建立一套具有可操作性，可实施性的适合其 自身的内部会计控制体系，可一定程度上避免企业因以上因素致使家族企业亏损、 分裂及破产的情况。研究的意义。内部控制的失效与松弛会严重影响家族企业的发展，有效的内控制度可以提高 家族企业生产经营效率，合理配置资源。建立健全高效的内部会计控制制度，对于 完善企业财务资讯水平，维护资本在市场上的流通， 提升管理结构和资讯曝光体系， 保障投资人受法律维护的权益。调查显示，全国

10、1600多家中华老字号企业中， 有20%长期亏损，有的甚至被市场淘汰，70%勉强维持发展，只有10%的企业经营良好。在这种情况下，加强家族企业的内部会计控制就有以下几方面的理论意义 与现实意义：理论意义：对家族企业的概念界定与内部会计控制理论进行整理与总 结，以便我们对于家族企业的概念界定与内部会计控制理论有一个清晰的认知，并 结合我国家族企业制度分析，为以后其他学者的研究提供一些思路。现实意义：(1)中国家族企业的兴衰，对于我国经济的发展、国家的繁荣富强具有至关重 要的意义。目前关于家族企业内部会计控制的研究，大多数还停留在表面，并不深入。本文立足实践，借鉴国内外经验，提出适合家族企业内部会

11、计控制的相关模式， 使其更加法制化，规范化。(2)从根源上把内部控制与监督变成家族企业文化的内在需求，并逐步形成家族企业文化中的一个重要部分，使家族人员与企业员工从心底上认同企业，并且当 成是一种使命，从而促进家族企业内部会计控制健康发展。国内外研究动态综述。国外研究动态。在研究国外家族企业内部会计控制模式时，国外内部会计控制动态显得尤为重 要。全公司内部控制体系的分级为内部会计控制，它是体系中最为重要的部分。20世纪80年代后的内部控制制度对现代家族企业有更多借鉴的意义。在 1980-1990年间，有许多具有欺诈性质的破产宣告和会计信息致使美国国会的议员 对当时的财务报告体系的合理性提出了质

12、疑，由此成立了反虚假财务报告的委员会，并由此发表了著名的 COSO报告。1988年4月，美国注会机机构颁发评审准 则公告第55号，第一次对内部控制由内部控制结构取代给予了规定，组成内控 的要素从那时起即为控制程序、 会计系统和控制环境，这当中不同经济项目的编报、 登记、研究、鉴定和归类的手段在会计制度中均有不同定义。90年代以后，COSO委员会于1992年共同发表的 COSO报告中指到内部控 制是由公司决策者、管理者和其他员工共同运行的，为公司获取盈利与顺利运营、 会计信息的可信度、符合有关的法律条文等标准的实现从而提供有效保障的过程， 这所涵盖的因素为控制环境及活动、信息与沟通、监督和风险测

13、评32.该报告为著名的内部控制-整体框架。2002年美国国会在通过了萨班斯奥克斯利法案， “安然”事件发生后，法案对控制手段给予了完善，例如监察会计信息和内部控制的 审计委员会为董事单独成立。第一次将内部控制变成立体结构取代了先前的平面模 式是在COSO报告中，这标志着世界范围内在该领域的最先进的科研成果。COSO委员会，认为公司管理的重点应为风险管理而非内部控制12,这对风险管理取代内部控制地位有着很大的推进作用，这在2004年发表的企业风险管理框架中有所体现。在该篇报告中提到：“企业的风险管理，是受董事会、管理层及员工的影响， 是企业制定战略和企业内部的各层次、各部门中广泛应用，用于识别对

14、企业会造成 可能影响的潜在的事项，并将出现的风险尽量控制在企业的风险偏好范围之内的， 合理保证企业目标的实现而提供的过程 12.2007年5月PCAOB发布第5号审计准则-与财务报表审计相整合的财务报告内部控制审计，取代了原发布的审计准则，新准则修订的受争议的条款，在 一定程度上减轻了上市公司的审计成本，从而降低了公司所承担的风险。2010年Jokipil,Annukka探讨企业是否应根据自身特征选择适应的内部控制结构，以及是否需要对企业的内部控制制度进行有效评估。 同时对COSO框架的内部控制五要素分 别进行实际调察分析，并试图找出五要素之间的关系，如通过调整公司内部控制结 构来应对内外部环

15、境的不确定性，以实现内部控制的有效性。国内研究动态。我国多数为政府进行管理内部控制，从公司外部以法律条文的形式强制对公司 内部控制的加以管理。改革开放以来对家族企业内部控制及内部会计控制监管与制 度、内控五要素的定义也越来越多。.内部会计控制动态。我国在改革开放后，内部控制才逐渐被管理部门重视起来。内部控制管理主要 以政府为主导，政府颁布各种法规，对企业进行内部控制。我们国家于 1986年出 台了会计基础工作规范，以此来管理内部控制；证监会在2000年的十一月份， 颁发了公开发行证券公司消息披露编报规则，规定可公开发行证券的企业必须 完善其内部控制体系，如从事保险行业、金融相关企业等。同时在招

16、股使用的说明 书需中包含其内部控制的有关信息介绍；财政部在2001年的六月份，陆续颁发了内部会计控制-基本规范和内部会计控制规范-货币资金等7项内部会计控 制规范。其特点有如下特点：一是以单位为出发点；二是目标定位明确具体；三是 基本构成以内容形式存在；四是内控的条款，有利于业务循环设置。.家族企业内部控制及内部会计控制动态。中国民营经济自从改革开放以来创造着令世界惊叹的速度，中国的家族企业更 从小型家庭手工业到初具规模的产业化发展。中国传统的政治经济和文化给我国社 会组织经济打上家族企业烙印”.1949年，新中国成立后对以前的工商业采取社会 主义改造，我国不允许私营经济的存在，家族企业在这个

17、时候很多都已经销声匿迹。 改革开放以后的家族企业基本都是新兴的，只有少数可以追溯到1978年之前。我国家族企业内部控制及内部会计控制的相关研究相对而言比较晚。大致可以分为以 下两个部分：(1)从监管与制度方面王桂莲(2005)认为，在家族企业中，高层管理人员 经营控制权力高度集中、个人利益膨胀、缺乏制衡机制。企业内外部监管的弱化是家族企业内控问题产生的主要原因。解决的方法在于不断完善治理结构、合理使用 人才并加强法律监管；辛金国、郑丽娜（2006） 33通过调查问卷方式对浙江省部 分企业进行实证调查研究，大部分家族企业内控体制都不是很完善，发展前景并不 明确。随着企业逐渐壮大，家族企业内控制度

18、在逐步增强，通常在企业进入成熟稳 定期时，内控制度的执行效果较好，这也说明在成长阶段就建立家族企业内部制度 能取得更好的效果；王江斌（2006） 14认为创业者不注重内部会计控制制度的建 设，并且家族企业内控缺乏合理性，会计人员素质不高等问题。作者认为要改善内 控状况，就要加强领导对家族企业内部会计控制的监督检查；游怡、向玉章（2013）4经分析表明，内部控制水平影响着家族企业中其家族化程度与成本变化的区间的 关系，必须提升内部控制体系水准并有效运行，控制家族对于企业的介入，才能够 真正起到降低代理成本的作用。（2）从内控五要素与内控结构方面张博（2008） 9指出在建设内部控制制度 时需关注

19、几点要素，完善家族企业内部控制制度过程中需五要素的协调发展，才能 使作用最大化；王莉嘉（2012） 35指出企业在创立初期，家族治理能够发挥积极 作用，但随着企业规模的不断壮大，其发展弊端也很明显。作者从控制环境、控制 活动、风险评估、信息与沟通与监督的方面分析了家族企业内部控制制度的现状及 问题，并提出了改善人力资源管理、建立科学治理结构和以法治替代人治等措施； 刘圆圆（ 2009） 36以家族企业整体内部控制结构为基础进行了研究，认为主要应 解决的是企业内控治理结构的弊端。1.3.3文献评述。通过国内外现状我们可以了解到，在国外开始研究家族企业内部控制这一问题 开始的比较早，而中国真正落实

20、家族企业内部控制制度相对而言就晚一些。基于当 前家族企业对国民经济的影响是毋庸置疑的，所以了解家族企业发展现状，把握家 族企业特征与存在的典型问题，这些都关乎中国经济发展的现实问题。长久以来， 关于家族企业与内部会计控制的文献也很多，但结合到家族企业内部会计控制却少 之又少，要么只是文章中的某一章节，要么只是理论的相关罗列，并没有太多现实 意义。本文结合以前的理论基础，从家族企业角度出发，研究内部会计控制体系， 建立一套具有家族企业特点的内部会计控制体系。1.4研究的内容与方法。研究的内容。本文的研究内容分为六个部分：第一部分，绪论。主要阐述了家族企业内部会计控制的研究背景、目的与意义、研究内

21、容，家族企业内部会计控制的国内外研究现状及论文的研究方法。第二部分，内部会计控制及家族企业的基本理论综述。主要论述了内部控制与 内部会计控制的基本概念，内部会计控制的目标与原则、内容与方法，以及家族企 业的概念界定与特征。第三部分，家族企业的内部会计控制现状及问题。详细介绍了家族企业内部会 计控制的现状，及主要存在的主要问题。第四部分，企业内部会计控制实证分析。 本文以家族企业-以三全食品股份有限 公司为例，分析企业内部会计控制现状，并提出有效的优化方案。第五部分，家族企业内部会计控制的优化。根据上面的主要问题，提出适合家 族企业的有效措施。第六部分，结论及展望。研究的方法。(1)文献分析法。

22、运用文献分析法查阅了国内外相关文献、期刊论文，借阅图书馆书籍，对家族 企业内部会计控制方面的相关文献进行研究，获取了很多有价值的数据与信息。(2)案例分析法。本文在选题与资料获取上以家族企业 -三全食品企业为研究案例，通过研究三 全食品企业内部会计控制，得出解决我国家族企业内部会计控制制度的启示。(3)定量与定性相结合的方法。应用于第四章家族企业内部会计控制模式的建立，通过对每一层级的具体设定，组合形成家族企业内部会计控制。1.5技术路线。【图略】第二章相关概念界定及理论基础相关概念界定。家族企业的概念与特征。由于国内外经济政策及文化的差异，家族企业的概念可分为国外家族企业概念 界定和国内家族

23、企业概念界定。.国外家族企业概念界定。家族企业是人类古老的组织，也是最具生命力的现代组织之一。目前在西方, 世界上有80%的企业都存在着家族企业的的色彩。美国有九成企业是家族企业管理 控制的，并且上市的企业当中有 40%为家族企业控制。家族企业可以从以下几个方 面来界定：(1)企业资本所有权拥有的角度。管理学家钱德勒(1987)提出这样的定义：企业初创人及其合伙人一直掌握大 多数股权，他们与经理人保持密切的私人关系，且保留对财务政策、资源分配与高 级人员选拔的重要决策权。Lansberg.Perrow 和Pogolsky (1988)认为家族企业是 家族成员拥有对企业的所有权而能对企业实现合法

24、控制的企业，企业所有权为家族 成员所有的经济体都能定义为家族企业；美国家族企业研究专家盖尔西克(1997)38认为家族企业的既定标准是家族企业对公司所有权拥有的多少。建设性地提出家族参与管理、家族所有、家族管理、代际传承、多种条件这五类，其围绕所有权、 经营权和代际传承这几个条件进行的。(2)以家族成员的参与程度来界定。Handler (1989) 39认为家族企业可以从家族在企业中所占比重、家族是否掌 握经营权与所有权、下一代传承的问题等定义；Astrachan和Shanker (2003) 40 对家族企业的定义分三个方面，较广的定义是家族企业发展方向的控制权仍掌控在 家族成员手中，中庸的

25、定义是在此基础又加上参与企业的日常运作，相对狭义的定 义是企业不仅保留企业自身控制权外还要多参与企业运作。(3)以行为角度来界定。Chua, Chrisman & Sharma (1999)认为，家族企业的行为有别于其他非家族 企业，这种行为源于对家族愿景的追求。因此得出家族企业即为以家族为主导对其 进行经营管理的企业，这是由于强势主脑去达成和造就家族的期盼，同时在心底期 待公司可以平稳地长久发展。(4)委托代理成本的角度来界定。Andres (2011)认为家族企业的管理模式是所有企业管理形式里效率最高且最 节省成本的，是因为家族成员们形成一种家族式组织，外聘经理人数量就会减少， 使得外聘成

26、本降低；另一个原因是在家族企业中，虽然为了使家族内部的利益关系 协调而需要付出一部分委托代理成本，但这部分远低于其他企业且企业无需支付权 衡所有权与经营权的代理费用。家族企业为外部投资者提供的信息不对称现象低于 其他企业，这也降低了企业成本并提高了企业的经营绩效11.国内家族企业概念界定。国内家族企业可以从以下几个角度来界定：(1)企业资本所有权拥有的角度。潘必胜( 1998)认为：一个家族或数个具有紧密联盟关系的家族拥有企业全部 或部分所有权，并直接或间接掌握企业的经营权时，则称之为家族企业。并认可把 家族企业分为三种类型：企业所有权和经营权由一个家族成员掌握的；掌握着部分 所有权且仍掌握主

27、要经营权的；掌握部分所有权而基本不掌握经营权的17.(2)以经营控制权为核心来界定。金祥荣和余立智(2002)根据以创业家族是否掌握以及在多大程度上掌握企业 的控制权作为区分家族企业和非家族企业的识别标准。虽然这种以经营控制权为核 心来界定家族企业不那么准确，但企业内部的经营控制权的配置却是研究家族企业 必须关注的一个重要问题。(3)以家族成员的参与程度来界定。台湾学者叶银华(1999)认为19:以临界控制持股比率将个别公司的股权结构 的差异性与家族的控制程度纳入家族控股集团的认定，家族企业应具备下列条件： 家族成员或具有二等亲以内之亲属担任董事长或总经理；家族成员或其三等亲以内 之亲属担任公

28、司席位超过公司全部董事席位的一半以上；家族的持股比率大于临界 持股比率。(4)企业的形态分类。于立( 2003)等人认为家族企业由经营权与所有权的不同可以分为以下三类： 家族所有型、家庭经营性和混合型。由此来看，中国许多民营企业都可以归属 于家族企业范畴。家族企业是人类古老的组织，也是最具生命力的现代组织之一。我国大量的民 营企业属于家族企业。关于家族企业的定义，国内外还没有一个权威、统一的概念 界定。家族，是指由同一个父系祖宗的后代家庭所构成的家庭组合，即一个家族包 含若干个具有血缘关系但经济与生活上各自独立的家庭，其特征是同居共食、财产 共有，拥有独立的核算单位。本文通过国内外文献基础上，

29、对家族企业概念进行定 义：家族企业指以血缘关系为纽带，亲情第一为首要原则，以追求家族利益为首要 目标，实际控制权为基本手段，企业为组织的经济体系。.家族企业的特征。家文化盛行。指家长权威和家族亲情关系的文化，存在着家长的绝对权威和相 互宽容的组织，也是老有所养的依靠。家文化表现为权威、独断、事必亲恭。家就是企业，企业就是家19,子承父业的继承制度。以家长为中心，以嫡长子 继承为基本原则的传统文化在中国延续了数千年。中国把以血缘关系作为亲近疏远 的基本原则，要延续家族企业，就要子承父业，发扬光大。如果权力落入旁人或是 企业没落，则自身会陷入深深的自责，觉得是把祖宗的家业败落在自己手上。血缘关系以

30、外的低信任度。在家族企业中，信任普遍存在于血缘关系中，无血 缘关系会形成难以跨越的障碍。家族企业的管理人员通常为创建公司的人或是其继 承人担任，企业的主要岗位由血缘、亲缘关系的近亲组成，一般岗位由远亲和朋友 等组成30,.1.2内部控制与内部会计控制的概念。(1)内部控制的概念。内部控制是企业旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率, 推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及 措施。内部控制的发展和演变，经过内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制 结构阶段、内部控制整合框架阶段和风险管理框架阶段。内部控制包含五个要素： 控制环境、风险管理、信息与

31、沟通、控制活动和监督。(2)内部会计控制的概念。内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产安全、完整，确保有 关法律、法规和规章、制度的贯彻执行等而制定、实施的一系列控制方法、措施和 程序。它是内部控制的重要组成部分，对提高会计信息质量，加强会计监督，提高 经营管理效率，衡量企业经营管理水平的重要标志 26,(3)内部控制与内部会计控制的关系。内部控制与内部会计控制的关系极为密切。早期的内部控制思想是以账簿之间 的核对、账簿记录与财产的一致性以及财务报表数据的可靠性为其核心内容。在世 界性经济大危机期间，迫使许多企业普遍加强了对生产经营活动的控制，企业内部 牵制制度得到了进一步的发展，

32、内部控制活动日益丰富，超越了会计及财务范围， 延续到了企业所有部门及整个业务活动。内部会计控制是企业实行内部控制的主要方式和内容，是内部管理控制的基础， 又处于核心地位。其中会计控制的目的是保护企业资产的安全完整，检查会计数据 的可靠性和准确性；管理控制的目的则是提高经营效率，保证管理部门制定的各项 政策得以贯彻执行。相关的理论。系统论。20世纪30年代，奥地利生物学家 Bertalanffy在其著作中指出：系统是由 若干要素以一定结构，组成的具有某种功能的有机整体。由于系统各要素之间具有 相关性，每个要素都要通过结构这个桥梁和系统整体发生联系。只有各要素以合理 的方式组合，才能够在系统中充分

33、发挥各自的作用，系统效应才能在整体功能发挥 中实现效用最大化.系统一般由三要素构成：系统的组成及其属性，制度环境的限制，系统的输入 和输出。系统的组成是构成系统的各要素以及之间联系的总称，其具有的特性能够 反映出系统的属性。系统的工作都是在一定的环境下运行的，在这个过程中，系统 的工作一定会受到其所处的环境的影响，而系统也同时会对其环境施加影响，形成 制度环境的限制。系统因具有整体性、层次性、相关性、开放性、目的性和最优性等特点，决定 了系统能够不断发展、完善自己，形成最优体。系统理论让我们在面对问题时要用 总体思想、最优思想、组合思想、分解和协调思想以及反馈思想来解决问题。控制论。20世纪4

34、0年代控制理论兴起，它最先被应用于理工科领域，强调控制系统 的信息传递和信息反馈功能。20世纪60年代，控制论的应用范围扩大，相继出 现了管理控制理论和社会控制理论等衍生控制理论。管理学中的控制论包含四个要素，即控制目标、控制标准、控制差异以及控制 手段。控制理论包括决策、执行、记录和反馈四个流程。管理学中的控制论强调通 过信息反馈来揭示控制活动与控制标准之间存在的控制差异，并针对控制偏差采取 纠正措施。在进行控制过程中，依据实现目标与控制重点的不同将控制活动分为事 前控制、事中控制和事后控制。控制活动对于企业生产经营都是意义重大的，完善的控制系统可以保障企业内 部各项活动的有序运行，引领企业

35、在发展过程中不偏离企业既定的发展目标。委托代理理论。20世纪60年代后，经济学家利用非对称信息博弈论的观点对信息不对称和 激励问题进行了分析探讨，产生了委托代理理论。以委托者的利益为出发点从事某些特定的、有授权的活动时，就形成了委托代理关系11.当代理人与委托人的目标不同时，以经济利益为基础的关系就会出现矛盾，而此时委托人由于条件所限不能 得到相应的信息，从而出现了代理人为了个人利益而损害委托人利益的现象。家族 企业中的委托代理问题的侧重点不同，是由于企业的管理方法与组织结构不同于其 他企业。委托代理在家族企业的外部利益相关者与企业高管层上并不明显。随着家族企业的发展，企业内部委托代理问题也在

36、逐步强化，在企业初期，管理层都是家 族内部人员，往往家族内部的传递就可以满足企业的需求，但当职业经理人被引入 时，委托代理问题也就凸显出来。内部会计控制的基本内容。内部会计控制制度的目标与原则。会计控制制度的目标。内部会计控制的目标为提供全面可信的会计资料，使用会计活动监督和核算的 权利，增强公司运营水准以此提供可信的会计资料同时表现其管理职能。当今的经 济形势是内部会计控制与内部管理控制不断融合的过程，内部会计控制的目标也会 随之不断变化与提升。企业在经营活动中会产生财务信息与非财务信息，其中财务 信息可以通过会计核算和控制能够比较准确地提供给决策者，但是非财务信息却不 能通过会计系统明确反

37、映出来，如商誉问题的考虑。内部会计控制的基本目标有以下三项：1.约束企业经济活动，确保会计信息全面可信。2.解决问题、修复漏洞，杜绝并督查是否有不公正行为的发生、及时解决 此类问题，维护企业资产不受侵害。3.保障其行为符合国家统一规定法规并贯彻落 实内部管理制度3.会计控制制度的原则。企业内部会计控制有七个原则，制定该体系的原则应与内部会计控制目的相结合，并且应与最终目的相统一。企业应遵循以下原则：适用性原则。企业内部会计控制制度的制定不仅需符合我国对财务管理的法律 规范，同时还应照顾到公司本身的营运特色和管理理念以及所处的内外部环境等实 际情况，使其具有较强的可操作性。全局性原则。内部控制应

38、涵盖企业董事会、管理层和所有职员，包含公司所有 销售和管理活动在内，并融入进决策、执行、监管、反馈等所有流程中。相互牵制原则。经过两个或超过两个相互制约的控制环节方能完成全部的经济 销售活动。协调配合原则。企业内部会计控制部门或员工需要沟通合作，各项工作流程及 时开展，各职位和环节协调同步，以确保公司营运过程中的管理活动能够及时、有 效。及时性、动态和适时管理的原则。设计的内部会计控制制度能够为决策者及时 提供动态、适时的管理信息，并在控制结果出现偏差时及时反馈信息，纠正偏差， 预测未来。成本效益原则。企业应在满足管理要求的前提下使内部会计控制制度设计更简 明，更具实用性，需顾虑其生产与销售的

39、成本与利润关系，达到成本和利润的完美 组合。岗位职责原则。内部控制规定相应的操作规程和处理程序，责任和权利是岗位 责任制原则中的关键因素，岗位责任要明确，权力要清楚。内部会计控制制度程序与方法。(1)内部会计控制制度的程序。根据控制论的原理，内部会计控制应采取闭环控制方式。包括以下三个步骤：第一，确定控制目标；第二，衡量控制成效；第三，纠正偏差。首先，确立标准。一是要确立目标。选择关键的业务活动、资源、费用或成本 项目作为控制目标。二是要制定保证目标实现的各项制度。其次，衡量控制成效。根据已经确立的标准，衡量所指定任务的执行情况和完 成情况。主要依赖于会计部门、统计部门及业务部门正确的记录，提

40、供完整的执行 数据。最后，纠正偏差。根据标准衡量绩效，通过差异的分析，找出内外部原因，设 计纠正的方法。(2)内部会计控制制度的方法。内部会计控制的方法有很多种，下面主要介绍以下六种方法：组织控制法。 企业组织机构有两个层面：一是法人的治理结构，涉及董事会、 监事会、经理的设置及相关问题；二是管理部门设置及其关系。授权批准控制法。企业办理经济业务时，下级向上级寻求授权批准。要求企业 各级管理层必须在授权范围内行驶职权和承担责任，企业务必明确规定涉及会计及 相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容。会计系统控制法。以体系为基准建立符合该企业的财务账簿、财务凭证、财务 体系和报告形式的管理

41、程序，建立会计从业者岗位责任制， 将会计控制做到最严谨。财产保全控制法。要求企业采取限制直接接触、定期盘点、记录保护、财产保 险、财产记录监控等措施，确保各项财产安全完整。风险防范控制。公司应具备风险意识，实施合理的风险管理制度，利用风险测 评、风险鉴定、风险预警和风险报告等方法，在公司财务和营运方面的风险加以控 制和预防。内部报告控制法。公司需实施内部管理报告制度，全方位体现资金活动，并给 未销售活动提供数据支持。第三章 我国家族企业内部会计控制现状及问题我国家族企业内部会计控制的现状。家族企业是我国私营经济的重要形态之一，对我国的国民经济发展有着推动作 用。从2011年到2013年间，在社

42、会固定资产投资中来自民间比例分别是 60.3%、61.4%、63%,对促进经济平稳较快发展发挥了重要作用。2015年我国上市公司家族企业排名前十和区域分布情况如下表 48.截至2014年7月，2,528 家A股上市公司中，1,043家为国有公司，1,485家为民营公司，民营公司占比达 58.7%.民营企业中有747家家族企业，占比为 50.3%,比去年上升了 0.6个百分 点。我国家族企业的产值、收入均高于行业平均发展水平，具有数量多、分布广的 特点，为我国创造了众多的就业岗位和高额的税收收入，但同时由于自身的局限性，其内部控制尚不完善，存在一些亟需解决的问题。多数家族企业都会制定内部会计控制

43、制度，但是在处理问题时，管理者还是没 办法按照程序办理，认为内部会计控制就是内部资产安全控制或内部成本控制，致 使制度形同虚设，内部会计控制残缺不全。某大型企业虽已快传承到第三代，但管 理模式仍是中央集权的帝王式管理。现今，我国许多家族企业治理模式也都是这样， 一股独大”的控股地位更是常见。企业的重要岗位被严格地控制在家族成员手中， 董事会多为管理者亲信，即使是外部董事，也多和企业有业务联系。企业文化是一种软实力，可以使人获得源源不断的精神动能，可是许多家族企 业一味最求利益与效益，忽视企业文化为核心的内部控制环境建设与员工对企业的 认同感。家族企业中会计人员的素质参差不齐，会计职业判断能力不

44、高，自我管制 能力比较差。我国家族企业内部审计没有得到应有的重视，企业内部审计部门置于管理部门 之下，服务于管理层，缺乏其应有的独立性，内部审计职能力度不够。家族企业的 内部审计作用发挥的并不充分，内部控制开展困难。我国家族企业内部会计控制存在的问题。企业内部会计控制是企业内部控制的核心，但是我国家族企业存在着内部会计 控制的各种各样的问题，影响着企业的长久发展，所以分析家族企业的内部会计控 制问题很有必要，进而对我国家族企业内部会计控制存在的问题总结如下：企业内部会计控制制度不完善。我国家族企业的内部控制制度设计通常是采用自上而下的方式，企业管理层的 理念是内部控制制度设计的决定性因素。家族

45、企业往往内控意识淡薄，管理者仅凭 感觉和经验行事，对企业内部控制的重要性认识不清，无视企业发展的实际需求， 将其片面的视作流程化、形式化的制度，企业风险评估机制建设滞后，没有完善的 风险评估机制，即使有也因为管理混乱、人才缺乏而效率低下，风险评估和管控分 离严重；监控和审计程序过于宽松，家族企业往往没有独立、专门的人员和机构， 被家族成员控制的监事会也形同虚设，难以发现和应对企业内部控制的问题，无法 有效开展内部控制审计工作，加上社会审计和政府约束的缺失，舞弊风险很大 24. 很多家族企业的内控制度建设严重滞后，缺乏系统、科学、完善的内部控制体系， 更没有相应的实施细则进行指导和规范，内部控制

46、工作流于形式，制度建设和实际 运营相去甚远。组织结构不良。我国家族企业组织结构的显著特点就是股东以自然人为主，股权较为集中，管 理结构上呈现很强的集权性。2014年相关数据表明，我国有 19.9%的家族企业最 大股东持股比例达 50%,78.5%的家族企业最大股东持股比例达 25%,广大中小型 民营家族企业的股权结构呈现明显的集中趋势。同时，家族企业内部的股东与股东 之间、股东与主要管理人员之间往往有血缘关系，企业所有权与经营权出现重叠， 缺乏现代企业制度下科学的管理结构和内控机制。大多数家族企业经营活动单一， 发展规模不大，人员任免和机构设置也主要由董事长负责，重要管理人员基本是家 族人员，

47、关键职能部门也都被家族人员控制，极易形成浓厚的家族氛围，不利于企 业内部的协调和团结，也容易导致管理层僭越职权，腐化舞弊，凌驾于内部控制之 上。内部会计控制文化建设滞后。国家的繁荣在于经济，经济的发展在于企业，企业的成败在于品牌和文化。企业文化是一种软实力，是一种强大的精神动能，能够调节人的思维方式和行 为方式。然而很多家族企业却忽视了以企业文化为核心的内部控制环境建设，导致 内部控制不完善。家族企业往往把精力注重在如何提高经济效益上，而不注重企业 文化，甚至是权威与亲情交织的家文化”在起作用。有的企业也会建立企业文化， 企业口号，但只是表面功夫，企业并不是很重视，领导也不是很关心，并没有常召

48、 集员工讲企业文化和真正关心员工，员工对企业文化的理解也不深入。这就无法使员工对企业有深深的认同感，无法发挥企业文化吸引人才，留住人 才，提升企业的核心竞争力。内部审计作用发挥不充分。在家族企业内部会计控制的实际操作上存在明显的困难。一方面，家族企业没 有完善的现代企业组织结构，管理混乱，团队意识较差，经营者在家族成员的影响 下有很强的逐利性，在内控工作的实施过程中不得不顾及家族成员的利益和影响， 内部控制开展困难。另一方面，家族企业的内部会计控制信息失真严重。由于家族企业往往使用多套账册，财务保密性好，但内部审计职能弱，极易出 现家族成员主导的信息造假现象。此外，家族企业的内部会计控制工作很

49、多时候都 不会形成专门的书面文件，往往依靠非正式的口头形式完成传达和沟通，破坏企业 内部会计控制信息的真实完整。企业会计人员素质不高。据中国家族企业发展报告来看，员工文化程度方面，有高中和中专学历的家族企业居多，占33.7%,而具备大学及以上学历的家族企业只有11.4%.会计人员在企业内部会计控制方面起了非常重要的作用，会计人员的素质也对会计控制系统 产生重大的影响。然而我国家族企业中，整体上会计人员素质不高，表现在业务水 平、知识学历和道德水平上。很多会计人员的法制观念淡薄，职业判断能力不高， 职业风险意识不强，自我管理能力较弱，这就影响了内部会计控制职能的有效发挥。 财务人员的晋升制度也比

50、较慢，在家族企业中，做到财务主管或总监很不容易，做 到一定的职位，因为有上级存在，升职的机会不大，这样也就不易吸引到高级会计 人才进入家族企业。本章小结。文章在分析我国家族企业内部会计控制的现状，了解到民营家族企业居多，也 是国民经济发展的主力，但是在企业管理上，特别是企业内部会计控制方面，还有 很大改进的地方。文章总结出我国家族企业内部会计控制有企业内部会计控制制度 不完善、组织结构不良、内部会计控制文化建设滞后、内部审计作用发挥不充分、 企业会计人员素质不高等问题，通过分析我国家族企业内部会计控制的问题，也意 识到企业内部会计控制的健全与否决定着企业经营的成败。第四章 三全食品股份有限公司

51、内部会计控制的分析4.1三全食品的概况。郑州三全食品股份有限公司创建于1993年，是一家以生产速冻食品为主的股份制企业。2003年该公司与香港企业合资，成为私营企业中罕见的外商投资股份 有限公司之一。三全食品法人代表及董事长是陈南，原董事长是陈南、陈希的父亲 陈泽民，总经理是陈希，是一家家族控股企业。企业前十名股东中，陈泽民、陈南、 陈希、贾岭达为公司实际控制人，另有三家外资公司，由贾岭达和张岭控制，贾岭 达为陈泽民妻子，张玲为陈南妻子。在前十大股东中，除陈泽民家族之外，其他股 东为基金公司。2014年中国家族排行榜中，三全食品以55.86亿元、总持股比例67.77%排在第181位。2015年

52、三全食品企业营业收入为 42.37亿元，同比增长 3.49%;营业成本28.42亿元，同比增长6.1% ;实现利润总额30.58万元,同比减 少99.11%.三全食品生产了中国第一颗速冻汤圆、第一只速冻粽子，企业经过 10 年发展从先前的小厂，成长为大型企业。目前其现代化生产链共有几十条，工厂面 积为80000平方米，冷库可存储几万吨白冷冻产品。现有员工 2万多人，公司主 要以速冻汤圆、水饺、粽子、面点、方便快餐食品和罐头食品等数百个品种，年产 量几十万吨。目前，已在全国建立了26个分公司，在全国形成密集和完善的营销网络，由此三全的新产品在 7天之内就可以遍布全国各地市场 .4.2三全食品企业

53、内部会计控制体系的现状分析。三全食品内部控制主要从公司治理层面和公司业务流程层面上来看，而企业内 部会计控制体系中，其业务流程主要包括货币资金管理、固定资产管理、存货、采 购与付款管理、成本费用、营销与收款管理等方面，下面对集团内部会计控制的各 个关键点进行分析。货币资金内部会计控制。企业中的资金是一个企业生存与发展的基础，也是保证企业正常运作的根本。一旦企业资金链出现问题，随之而来将会导致企业出现经营困境，因此建立良 好的货币资金内部会计控制十分必要2.(1)货币资金(2)货币资金管理出纳岗位应按相关规定进行分离，不能兼任稽核保证库存现金数和现金日 记账余额账实相符现金收入、支付应符合相关法

54、律法规的规定现金收付要经过 授权银行支票与印章的保管人员应该分离保证银行存款余额账实相符(3)货币资金控制的实施情况：三全食品制定了资金管理制度，在企业资金的收支、保 管业务上按照规定办理。企业在岗位设置中会计与出纳岗分开，执行不相容岗位相 互分离、制约与监督。公司为出纳人员配备了专用的保险箱，保证了公司库存现金 的安全；公司严禁未授权人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。公司定期与 银行核对并编制银行余额调节表，保证了公司货币资金的安全与完整3.实物资产内部会计控制。公司主要的实物资产是固定资产和存货。其中存货主要包括：原材料、库存商 品、产成品、自制半成品、在产品、包装物、发出产品、低值

55、易耗品等。固定资产 是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、运输工具以及与生产、经营有关的 设备、工具等。实物资产的内部会计控制渗透于公司各个领域、各个方面，有效的 实施内部实物的控制，可以规范权力运行，完善治理结构，提升公司营运效率，保 证资产安全完整。.存货内部会计控制。(1)存货控制(2)存货主要控制点如下：采购需经过审核批准存货成本的计算和会计处理需准确无误存货出库需 审核通过 定期进行存货盘查，出现盘盈、盘亏或损毁现象需出具书面报告(3)存货控制的实际情况：三全食品2015年末，存货总额为6.7亿元，存货取得时按实际成本计价， 原 材料、库存商品和自制半成品、发出商品等发出时采用加

56、权平均法计价。通过制定 存货管理制度，对存货的验收入库、领用发出、保管及处路等关键环节进行控制。 公司对存货实施保护措施，保管人员按期记录，职责分工，批准人员相互独立。每 月月末，会计协助仓库管理人员进行存货盘点，记录存货情况。.固定资产内部会计控制。固定资产具有价值高，管理难度高，使用时间长，使用地点分散等特点，其盘 点也有一定困难。企业要加强对固定资产的内部管理，那么应从制度上对其管理流 程和行为进行规范化和合理控制。(1)固定资产折旧控制(2)固定资产的关键控制点：建立固定资产的岗位责任制固定资产取得与验收的控制固定资产的转资 应及时、准确固定资产的业务授权批准需明确固定资产的折旧、损耗

57、控制需准 确(3)固定资产控制的实际情况：三全食品2015年末固定资产12.9亿元51,公司全面梳理了固定资产取得、 验收入库、使用与保全、盘点清查、维修及改造、处路等业务流程，明确了固定资 产业务各环节的职责权限和岗位分离的要求，规范了固定资产的验收、使用、维护 的技术指标及操作要求，加强固定资产的投保，确保其安全完整。该公司设立了完 善的台帐管理制度，对台帐的设置、登记、保管进行详细的规定，并严格执行。同 时公司制定了固定资产核算的会计政策，及时准确地进行成本核算、折旧计提，关 注固定资产减值迹象，合理确认固定资产减值损失，保证固定资产财务信息的真实 可靠43.采购与付款的内部会计控制。采

58、购与付款是企业支付货币，取得物品或劳务的过程，是企业生产经营活动中 的重要环节。企业购置的商品和劳务主要包括原材料、物料用品、固定资产等项目三全食品主要的原材料有肉类、糯米粉、面粉、芝麻、花生、蔬菜等农副产品。(1)采购与付款控制流程图如下：(2)采购与付款的关键控制点：明确采购与付款业务不相容职务分离采购合同签订、采购款项支付的审批 订货报价的控制建立采购申请、经济合同、验收、入库单和结算凭证的控制体 系采购业务的稽核和监督评价控制(3)采购与付款的实施情况。三全食品企业处于河南省，而河南省是中国最大的粮食和猪肉产业基地之一， 可以为生产速冻食品提供质优价廉的原料。同时速冻产品加工业属于劳动

59、密集型企 业，对劳动力需求又很大，而河南是中国最大的劳动力输出地之一。公司在采购与 付款方面的优势还是很明显的，但是近年来国家为了改善农民的收入，进行了一系 列的政策制定来增加农产品收入，提高了农产品的价格，使得原材料价格的上升， 采购费用的增加。三全食品根据各个部门的需求制定合理的采购计划，根据预算填写请购单。采购部门、财务部门、业务主管部门的人员共同参与请购的审核，由企业授权 的采购负责人审批。对于零星需要或临时需要的物资，因很难预算，所以由使用者 根据实际需要直接提出，不经过仓储部门审批。在询价控制程序上，三全进行了如下措施，在了解供应商基本资料，在价格、 质量、信誉等问题上为企业采购决

60、策提供可靠信息。由于企业地理位置优越，处于 原材料产地，价格较低廉，同时企业对供应商的原材料、财务状况等可行性因素进 行了调查。对采购、技术等部门参与的比质比价体系，综合考虑价格、质量、供货 条件。三全食品在询价程序之后，采购部门会收到审批的请购单，然后企业会根据资 产存储情况，确定采购的数量，同时选择最优的供应商，然后将请购单一联退请购 部门，一联退财务部门，一联交给采购部。采购部根据签订的请购单，合同一式四份，一份交给供货商；一份交采购部； 一份交会计部门；一份交仓库保管部门。合同中所列的物品品名、规格、数量、单 价、交货日期、折扣条件等内容，作为供销双方共同遵守的契约，对采购合同需各 级