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文档简介
1、下篇 会计 第十五章所有者权益高频考点:所有者权益一、实收资本/股本变动的核算(一)增资的核算重点说明:支付续费或佣金等费用的处理:的溢价中抵扣;(1)如(2) 润。溢价的,从没有溢价或溢价金额以支付费用的部分,应当冲减盈余公积和未分配利教师提示:债券的有关费用应计入负债的初始计量金额中,其中债券如为折价的,该部分费用应增加折价的金额,债券如为溢价(二)减资的核算的,该部分费用应减少溢价的金额。教师提示:本书中,涉及到冲减所有者权益时,一般顺序均为“资本公积(资本/股本溢价)、盈余公积和未分配利润”。二、库存股的核算库存股是指企业收购的尚未转让或注销的本公司余额反映企业持有本公司的金额。库存股
2、的主要账务处理,应设置“库存股”科目,该科目期末借方1.企业为减少借:库存股资本而收购本公司贷:2.为存款本公司职工而收购本公司收购时借:库存股贷:存款同时备查登记。给本公司职工,属于以权益结算的支付借:存款(实际收到的金额)资本公积其他资本公积减资的方式主要账务处理报经批准减少资本借:实收资本(股本)贷:存款收购本企业方式减资参见库存股的账务处理增资的方式相关账务处理接受投资者投入实现增资借:存款等贷:实收资本/股本资本公积资本(股本)溢价资本公积/盈余公积转增资本借:资本公积/盈余公积贷:实收资本/股本股利的方式增资借:利润分配转作股本的普通股股利贷:股本可转换公司债券转为股本参见可转债的
3、内容转为股本参见重组的内容权益结算支付行权时借:资本公积其他资本公积贷:实收资本(股本)资本公积资本溢价/股本溢价3.股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求公司收购其借:库存股的贷:存款4.转让库存股5.注销库存股三、其他综合收益其他综合收益,是指企业根据其他企业会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。按有关规定,有其他综合收益相关业务的企业,应当设置“其他综合收益”科目进行会计处理。其他综合收益在资产负债表所有者权益项目中单独列示。1.以后期间不能够重分类进损益的其他综合收益重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动;在初始确认时,企业将非交易性权益工具指定为以公允
4、价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。按照权益法核算的在被投资不能重分类进损益的其他综合收益变动中享有的份额。教师提示:对于上述情况,应当最终结转入“未分配利润”。2.以后期间能够重分类进损益的其他综合收益符合金融工具准则规定,同时符合相关条件的金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益(不包括非交易性权益工具);按照金融工具准则规定,对金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得或损失转入当期损益的部分。存货或自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产,转换日的公允价值大于账面价值的按其差额确认的其他综合收益;现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分
5、;外币财务报表折算差额;采用权益法核算的长期股权投资,按照被投资的其他综合收益。实现其他综合收益以及持股比例计算确认重点说明:现金流量套期工具产生的利得或损失中属于无效套期的部分,应当确认为“公允价值变动损益”。回购价小于回购的股本回购价大于回购的股本借:股本贷:库存股资本公积股本溢价借:股本资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润贷:库存股转让价大于库存股账面余额转让价小于库存股账面余额借:存款 贷:库存股资本公积股本溢价借:存款资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润贷:库存股贷:库存股资本公积股本溢价(倒挤)四、资本公积(一)资本溢价和股本溢价在公司,资本溢价表现为股本溢价。的可转换
6、公司债券按规定转为股本时,企业将科目转为资本时,均可能会产生“资本公积资本(或股本)溢价”。(二)其他资本公积1.因长期股权投资调整形成的资本公积借:长期股权投资其他权益变动贷:资本公积其他资本公积或作相反分录。2.因以权益结算的支付形成的资本公积五、其他权益工具企业的除普通股(作为实收资本或股本)以外,按照金融负债和权益工具区分原则分类为权益工具的其他权益工具,按照以下原则进行会计处理。(一)其他权益工具处理的基本原则企业的金融工具应当按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量进行初始确认和计量;其后,于每个资产负债表日计提利息或分派股利,按照相关具体企业会计准则进行处理。即企业应当以所
7、重点说明:金融工具的分类为基础,确定该工具利息支出或股利分配等的会计处理。对于归类为权益工具的金融工具,无论其名称中是否包含“债”,其利息支出或股利分配都应当作为企业的利润分配,其回购、注销等作为权益的变动处理;对于归类为金融负债的金融工具,无论其名称中是否包含“股”,其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理,其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。企业(方)金融工具,其发生 续费、佣金等交易费用,如分类为工具且以摊余成本计量的,应当计入所益工具)中扣除。(二)科目设置工具的初始计量金额;如分类为权益工具的,应当从权益(其他权1.金融工具方应当设置下列会计科目,对的金融工具进行会计核
8、算:“应付债券”科目应当按照的金融工具种类进行明细核算,并在各类工具中按“面值”“利息调整”“应计利息”设置明细账,进行明细核算。教师提示:方的符合负债特征并归类为负债的金融工具,以相关性质的负债类科目进行核算,本在账务处理部分均以“应付债券”科目为例。对于需要拆分且形成衍生金融负债或衍生金融资产的,应将拆分的衍生金融负债或衍生金融资产按照其公允价值在“衍生工具”科目核算。对于的且嵌入了非紧密相关的衍生金融资产或衍生金融负债的金融工具,如果方选择将其整体指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的,则应将性金融负债”等科目核算。的金融工具的整体在“交易权益工具授予日职工行权日借:用等贷:资本公积其
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