2018建筑行业会计核算流程

1、、建筑业会计概述一)建筑业概述.基本概念建筑业就是一个围绕建筑的设计、施工、装修、管理而展开的行业。城市建筑是构成城市的一个重要部分，而建筑不仅仅只是一个供人们住宿休息，娱乐消遣的人工作品，它从很大的方面上与我他的经济、文化和生活相关联C TOC o 1-5 h z .分类|卜1)行业分类II,房屋和土木工程建筑业|区建筑安装业|忸建筑装饰业|,其他建筑业|(2)施工单位与发包方的关系|.生产经营活动的特点|建筑施工企业与其他行业相比，无论其生产的产品， 还是其生产经营活动等都具较卜差异，具有一些显著的特卜。研究这些特点，对于加强建筑企业的经营管理与会计核算都具有重要的意义。 II卜寺点主要表

2、现为以下五个方面：II合同建设的周期长，投资金额大，需要分期、分部位来确认合同完成情况，进行程小项的支付。生产产品具有特殊性，涉及到国家的基础建设项目和国计民生工程。生产产品具有地域性。产品具有固定性、使用年限长、产品单一性、多样化等特小。| 系统模式的特殊性。施工企业是订单式生产，其生产产品的特殊性，要求必须在3场， 终完成产品的设计要求。|13)4)成施工，才能最5)风险存在的特殊性。由于正常施工一般是室外作业，室外作业造成工作条件变化，即使同一张图纸,因地质、气象、水温等条件不同，所生产的产品也会有很大的区另I。(二)建筑业会计特点及需要关注的问题 TOC o 1-5 h z .会计核算

3、特征及主要任务I I11)建筑行业常用的会计科目相对较少，但却相对集中。|限建筑行业会计常用的会计科目中，核算的科目主要集中在成本费用类科目，而收入4科目卜目对较少。仅本费用类科目使用频率较高的一般为：直接材料、直接人工、其他直接费用、|制小费用及间接费用五部分。|(2)分级核算在会计核算中起重要作用|。本部集中管理：本部集中管理的企业公司就只有一个账套，所有项目的账务都在公的同卜账套中处理，各项I只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。I |D项目单独管理制是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银“账并单独进行相关的账务处编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表

4、。|(3) 一般以单位工程或单项工程为对象进行成本核算和成本考核|一般建筑工程造价按构成组合计价核算。构成组合计价是指一项建设工程是由若1个单|项工程组合而成，每一人项工程又是若干单位工程的组合。所以，建筑工程造价具有按工程组合计价的特点。|比如，要确定工程的总造价，则应首先确定单位工程的造价。|（4） 一般都是按在建工程办理工程价款的结算和成本结算|卜于建筑行业具有施工周期较长、投入资金数额巨大等特点。因此，对于建筑行业的品，往往给予某些假 定的卜牛。|K理论上来说，建筑业的成品应指在该企业范围内全部竣工，不再需要进行任j施工活动并具有完整使用价值的卜程。“以，在核算和工程价款结算上，对于建

5、筑业成品的含义，也往往给予某些假定的条彳即在技术上达到一 定成东阶段的建筑安装工程，就视为“成品”，又称“已完工程”，并与发包单位进行工M进度1款的结算。及时收回资，实际操作中，施工企业一般会采用定期计算和确认各期已完工程的价款, 金的卜法进行工程价款的计算和成本结算。|（5）建筑行业工程施工成本的结转具有特殊性根据企业会计准则的要求，建筑企业成本的结转不再沿袭过去的将结算和收入确认合并在一起进行的方 法而是将工程价款结算和收入的确认分开来处理。这样，“工程施工”账户就能够反映自工程开工以来累计发生的工程成本和合同毛利。|（6）建筑行业协作关系复杂I I在施工过程中，施工企业要同业主、勘察设计

6、单位、监理单位、各专业施工企业，材料供应商、机械设备租 赁企业等配合完成各阶段任务，会与这些单位发生经济往来，这些都是会计核算的工作内容。因此，建筑行业的 会计核算相对较为繁琐、复杂。2.工程预付款卜）支付规定。工程预付款的比例不得高于合同价款（不含其他项目费）的30%, 一般为合司价款（不含其他项目费）的io%质。如果合同中有约定应按合同约定比例支付。预付款不得用于与本合同工程无关的事项，具有专款专用的性,建设单位应该在收到承包人预付款支付申请7天内进行核实并签发预付款支付|证书建设单位应在签发预 TOC o 1-5 h z 付款卜付证书后7天内支付预付款，一般规定在工程开工前7天内支付。|

7、忸还有以下方法可以确定预付备料款的额度|日分比法：按年度工程量的一定比例确定预付备料款额度的一种方法，由各地卜各+门根据各自的条件从实际出h 分别制定预付备料款比例。|卜学计算法：根据主要材料（含结构件等）占年度承包工程造价的比重、材料储备定,天数|和年度施工天数等因上,通过数学公式计算预付备料款额度的一种方法。|（2）预付款的扣回：|柱建设单位和施工单位可以通过洽商，用合同形式予以确定，也可针对工程实际情况&体处|理；D按建设工程主要材料占工程造价总额（不含其他项目费） 的比重确定预付备料款的起扣点，每次扣款额度和总扣款次数根据合同约定执行。、建筑业核算的对象和核算范围建筑业的运营流程 卜一

8、）核算对象产算从建造合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的所有合同成卜，I包括直接费用和间接费用。,包括工程款的结算、竣工结算等一系列的核算内容。|二）核算的项目1.直接费用，是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用w出，卜）直接工程费，施工过程中耗费的构成工程实体的各种费用，包括材料费、人工费、施机械使用费。 r 2）措施费，是为完成工程项目施工而发生在工程施工前和施工过程中非工程实体项卡的班用。算对彳比例2.间接费用，是指为完成合同所发生的、不能直接归属于合同成本核算对象而应分配,入 交的各项费用支出，应在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本关

9、合同成本核分配方法主要有人工费用卜）规费去、直接费用比例法等。w工程排污费工程定额测定费忸社会保障费住房公积金危险作业意外伤害保险|（2）企业管理费用管理人员工资办公费w差旅费固定资产使用费、工具用具使用费忖劳动保险费职工教育经费、工会经费/财产保险费财务费用忸税金其他费用本的归集与结转上实务工作中，建筑企业依据企业会计准则第15号一一建造合同的规定结|专产小成本。一）会计科目的设置|由于建筑工程与普通工业生产不同，工期通常较长，耗费较高，需要设置工程施工、工程结算科目;.工程施工：科目类似于制造企业的生产成本科目，它属于成本类科目，用于归集各项工程施工合同发生反映在资产负债表上。建筑业滴要:

10、银行存款/原材料等上银行存款/原材料等卜进向业主开出工工业企业的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费间接费用等,.工程结算：科目是由于施工企业的工程工期一般都比较长，根据工程施工合同的完 程价k结算单时一般还不具备收入确认的条件，因此不能像一般企业那样直接I：应收账款I 贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）而是把“工程结算”科目作为“主营业务收入”的过渡替代科目进行核算。借：应收账款I 贷：工程结算I应交税费一一应交增值税（销项税额）I二）成本费用的归集.直接费用（成本）借：工程施工一一合同成本I 贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等

11、2.间接费用（成本）借：工程施工一一间接费用|贷：相关会计科目月末借：工程施工一一合同成本|贷：工程施工一一间接费用|三）成本的结转会计处理：借：工程结算|贷：工程施工一一合同成本I工程施工一一合同毛利四、建筑业收入确认、成本结转 TOC o 1-5 h z k 一）建造合同分类I |阳造合同分为固定造价合同和成本加成合同。I |.固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。I I.成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例卡定额费用确定 工程人款的建造合同。卜二）建筑业收入确认、成本结转概述|.合同收入和成本结转的原则：I I11）确

12、认期间的主营业务收入和主营业务成本，实现配比；|12）合同结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收太和4同费用；13）合同结果不能可靠估计的，应当直接结转已经发生的成本。| |2.建造合同收入I I11）合同中规定的初始收入；I I12）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。| |有时，建造合同在执行中， 客户可能会提出追加建造资产的要求。从而与建造承包商协商变更原合同内容或者另行签订建造追加资产的合同。根据不同情况，建造追加资产的合同可能与原合同合并为一项合同进行会计核算，1能作为单项合同单独核算。3.建造合同成本I I建造合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用，

13、合同成本包括从合同签订开始不合同户成止所发生 TOC o 1-5 h z 的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。I II三）建筑业主营业务收入确认和主营业务成本结转的具体核算I I.确认完工进度（完工百分比法）I IM一步：累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；I I忸二步：已完工程的合同工作量占合同预计总工作量的比例；I I忸三步：已完合同工作的测量。I I企业会计准则一一建造合同规定，在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估U的，应当根据完工百 分比”确认合同收入和合同费用。卜）累计完工百分比二累计实际费用+ （累计实际费用 +预计还要发生费用）I I（2）当期确认的合同费用=（

14、累计实际费用+预计还要发生费用）X完工进度-以前卜计年度累计已确认的费 用|（3）当期确认的合同收入=（合同总收入X完工进度）一以前会计年度累计已确认他收入!14）当期确认的合同毛利=当期确认合同收入一当期确认合同费用。|.主营业务收入确认和主营业务成本结转I I建造合同收入按完工百分比法确认。因为建造合同收入与一般企业收入的会计处“不同，合同尚未完工，暂不结清“工程施工”和“工程结算”账户。按照权责发生制确认收入、成本、毛利。会计处理：借：主营业务成本|工程施工一一合同毛利|贷：主营业务收入在第三年12月30日竣工。合同总款额（不含税）2 700 000元，税额270 000元;建筑业核算流

15、程及账务处理商要建筑业工业企业在力k责发生制下按“完，白分比”法按权贝发生制确工卜收入借：二“营业务成本丁禾县丁同壬丸借:1限行存款/应收账款 正主营业务收入住她JL口 1刊七利卜：主营业务收入项税应交税费一一应交增值税（销 领）与成本借:主营业务成本 画：库存商品比较：建筑业和工业收入、成本的确认|案例】一项工程项目历时三年,项目第一第二卜第三年合计|累计水际发生成本8000002 100 0002 950 0002 950 000后经过协商通过补充协议将合同总款额调整为（不含税）3 000 000元，税额 300 000元。详见相关表格信息。预计产成合同尚需发生成本1 700 000900

16、000结算,同价款1 000 0001 100 0009000003 000 000实际卡到价款8000009000001 300 0003 000 000 TOC o 1-5 h z 忖一年I.完工进度=800 000+ ( 800 000+1700 000) =32%|.收入=总收入X完工进度 =2700 000 X 32%=864 000|.毛利=收入-成本=864000-800 000=64 000|ft：主营业务成本800 000|工程施工一一合同毛利64 000| 贷：主营业务收入864 000忸一年|1 .完工进度=2 100 000 + ( 2 100000+900 000)

17、=70%|2,收入=总收入X完工进度-以前年度确认的收入 =2700 000 X 70%-864 000=1 026 000.毛利=收入-成本=1 026000-1 300 000=-274 000|杵主营业务成本1 300 000| 贷：工程施工一一合同毛利274 0001|主营业务收入1。26 0004.合同预计损失的处理(关于资产减值准备如何核算)I I,算第二年确认合同预计损失=900 000-2 700 000X 30%=900000-810 000=90 0。0：资产减值损失一一合同预计损失90 000 | 贷：存货跌价准备一一合同预计损失准备90 |。00五、关于披露的问题卜艮据

18、企业会计准则第 15号一一建造合同企业应当在附注中披露与建造合同有其信息并加以阐释。.在资产负债表中披露下列信息|已完工尚未结算的款项，应在流动资产类项目中列示，反应在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款，根据“土程施工”科目余额减去“工程结算”科目余额后的差额填列。.在财务报表附注中披露下列信息：I I(1)合同总金额。确定合同完工进度的方法：合同完工进度根据累计实际发生的j同4本占合同预计总成本的比丘确定。II(2)累计已经发生的成本：根据“工程施工”科目余额扣除毛利后的余额填列，金额，口累”已经确认的毛利分别也多少。|(3)已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据“工程结算

19、”科目木额4列。.工程全部完工，工程价款已经全部办理了结算，并已经收讫。因此不用披露任何信后了一项工程项目历时三年，在第三年12月30日竣工。合同总款额(不含税)：2 700 000元，税额：270 000元；后经过协商通过补充协议将合同总款额调整为(不含税)3000000元，税额：3)0 000元。详见相关表格信息c项目第一第二年第三合计累计二,际发生成本8000002 岬 0002 950 0002 950 000预计卡成合同尚需发生成本1 700 000900000结算G同价款1 00p 0001 叫0 0009000003 000 000实际i夕到价款8000009000001 300

20、 0003 000 000第一年第一步：编制会计分录： TOC o 1-5 h z .登记实际发生的合同成本I I借：工程施工一一合同成本（直接材料）|工程施工一一合同成本（直接人工）800 000|工程施工一一合同成本（间接费用）|贷：原材料/应付职工薪酬/折旧费等800 000.登记已经对账结算的合同价款I I借：应收账款i I。000I 贷：工程结算1 000 000|I应交税费一一应交增值税（销项税额）100 000|.登记实际收到的合同价款I|借：银行存款800 000| 贷：应收账款800000|.确认合同收入和结转成本II借：主营业务成本800 000|工程施工一一合同毛利64

21、000 | 贷：主营业务收入86, 000|第一年：第二步：第一年建造合同在财务表中的披露 TOC o 1-5 h z .在资产负债表中披露下列信息：|已完工尚未结算的款项，应在流动资产类项目中列示，反应在建合同已完工部q但尚卜办理结算的价款，根据“000同预金额卜程结算”科目余额 1 000 000元，减去“工程施工”科目的余额 864 000卜后“差额填列，金额为 136I,计入“预收款项”报表项目。II.在财务报表附注中披露下列信息：II11）合同总金额2 700 000元。确定合同完工进度的方法 ：合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合I总成本的比例确定。|12）在建工程累计已经发

22、生的成本根据“工程施工”科目余额864 000元扣除毛利64 000元后的余额填列，N800000元和累计已经确认的毛利 64 000元。3）在建工程已结算价款|上映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据“工程结算”科目余额填列，金额为|1 000 000元。第二年第一步：编制会计分录： TOC o 1-5 h z 登记实际发生的合同成本I I借：工程施工一一合同成本（直接材料）|工程施工一一合同成本（直接人工）1 300 000|工程施工一一合同成本（间接费用）| 贷：原材料/应付职工薪酬/机械作业等1 300 000.登记已经对账结算的合同价款|卜昔：应收账款1 210 000| 贷：工程

23、结算1 100 000|应交税费一一应交增值税（销项税额）110 000|.登记实际收到的合同价款I|ft：银行存款900 000|贷：应收账款900000|.确认合同收入和结转成本|：主营业务成本1 300 000| 贷：工程施工一一合同毛利274 000|主营业务收入1 026 000|.第二年确认合同预计损失 =900000-2 700 000X 30%=900 000-810 000=90 |。00 |借：资产减值损失一一合同预计损失90 000 TOC o 1-5 h z |贷：存货跌价准备一一合同预计损失准备9。000年：|忸二步：第二年建造合同在财务表中的披露|.在资产负债表中披露下列信息：|已结算尚未完工款：本项目应在流动资产类项目中列示，反映在建合同未完工吾卜分已卜办理结算的价款， 据“工程结算”科目的余额 2 100 000元，减去“工程施工”科目的余额 1 890 000 “后的差额填列，金额为 10 0000元，入“预收款项”报表项目。II.在财务报表附注中披露下列信息：II（1）合同总金额2 700 000元。确定合同完工进度的方法：合同完工进度根据累小实斗发生的合同成本占 合同预计总成本的比例确定。（2）累计已经发生的成本，根据“工程施工”科目余额1 890 000元扣除毛多-274 000-64