转让定价同期资料要求与企业应对华税律师事务所

1、转让定价同期资料要求与企业应对 刘天永 税务律师1主讲人介绍北京市华税律师事务所合伙人中央财经大学税务学院客座教授北大财税法研究中心特约研究员中国财税法学教育研究会理事资深税务律师注册会计师注册税务师刘天永律师是中国最早涉足税务行业的专业律师之一，其所任职的华税律师事务所是国内第一家专业化税务律师事务所，专注于提供税务咨询、税务筹划、国际税收、税案代理等领域的法律服务。刘天永律师多次接受第一财经日报、中国税务报、中国经营报、证券日报等十多家国内主流财经媒体采访，就热点税务问题发表专业律师意见。刘天永专业实务著作主要作品：中国转让定价实务与案例（法律出版社，待出）中国税务律师实务（法律出版社）企

2、业会计准则深度释解与企业应对（法律出版社）最新企业所得税法深度释解与企业应对（法律出版社）轻松学会税务律师办案实用技巧（立信会计出版社）轻松掌握最新税收优惠政策（立信会计出版社）内容提纲概 述关联交易同期资料准备企业选择事项转让定价调查与调整其他事项第一部分 概述全球转让定价转让定价新规第二部分 关联交易关联关系关联交易独立交易原则关联申报第三部分 同期资料准备适用对象同期资料逐点分析同期资料准备流程其他同期资料程序要求风险与罚则第四部分 转让定价调查与调整转让定价调查转让定价调整第五部分 企业选择事项预约定价安排成本分摊协议第六部分 其他事项受控外国企业管理资本弱化管理一般反避税条款重点内容

3、全球转让定价 美国制度完善，历史悠久注重全球的定价政策税务机关经验较丰富 中国2009年正式启动新规定侧重于区域（境内）外资合规性要求加大经验不足全球转让定价 欧洲合理性要求合规性要求遵从义务显著特别纳税调整的定义特别纳税调整，是指税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、避税港避税及其他避税情况所进行的税务调整，其中转让定价是重点，也是税务机关关注的焦点。税务机关内部习惯称呼为反避税，反避税是国际税收工作的重要组成部分，是维护国家税收权益的重要体现。S1第一部分 关联关系一、关联关系概述企业与其他企业、组织或个人之间，即只要参与其中的人

4、一方具备企业资格（法人），则全体属于关联主体。关联关系，是众多特别纳税调整工作的基础，尤其是对于涉外的转让定价来说。因此，企业应当明确自身是否处于关联关系之中，进而确定企业日常营运中是否有税法所关注的关联交易的存在。以下内容对关联关系等逐一讲解，企业可自行比对参照。二、关联关系类型关联关系股权控制高管委派资金融通特许权依赖购销控制高管兼任兜底条款符合其中任一关系的，均可被认定为存在关联关系。劳务控制三、关联关系的具体内容1.股权控制：以百分之二十五直接或间接持股比例为限来定义关联企业（或关联方）；同时规定，若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到百分之二十五（包括百分

5、之二十五）以上，一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。股权控制关系如下：A公司持有B公司26%，C公司为B公司全资子公司，则A公司对C公司的持有股权比例为100%因此，即使一家企业对另一家企业的法定持股比例（即按持股比例相乘计算）未达到百分之二十五，也可能由于上述规定被认定构成关联关系。ABC26%100%（续）2.资金融通A与B之间的借贷资金占A实收资本（已缴注册资本金）50%A对外借贷资金总额的10%是由B担保的注意：独立金融机构除外。（续）3.高管人员关联委派A方半数以上高管由B方委派A方至少一名可以控制董事会的董事会“高级”成员由B方委派A、B双方半数以上高管时由第三

6、方委派A、B双方均有至少一名可以控制董事会的董事会“高级”（非法律概念）成员由第三方委派担任A方半数以上高管同时担任B方的高管A方至少一名可以控制董事会的“高级”成员同时担任B方董事会“高级”成员。（续）4.特许权依赖A方生产经营活动的正常进行必须依赖B方提供的工业产权、专有技术等特许权。“特许权使用费”一般是指使用或有权使用文学、艺术或科学著作（包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带）的版权，专利、商标、设计或模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，或者使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的信息所支付的作为报酬的各种款项。特许权依赖是常见的外

7、商投资企业控制境内公司的方法之一。 （续）5.购销控制A方的购买或销售活动主要由B方控制。6.劳务控制A方接受或提供劳务由B方控制。7.兜底条款A方对B方的生产经营、交易具有实质控制双方在利益上具有相关联的其他关系：持股比例不足25%，但A方与B方的主要持股方享受基本相同的经济利益；家族、亲属关系；等。（续）总结：间接控股及其容易被认定为关联控制关系。在定义关联方时同时强调了“控制”的概念。如一方对另一方企业高级管理人员、购销活动、生产经营活动、生产必需的无形资产和专有技术实施控制，按照办法双方将被认定为构成关联关系。因此按照办法的规定，在法律层面没有所有权关系的交易双方企业也可能被认定互为关

8、联企业并受到转让定价评估和调查。四、关联交易123有形资产的购销、转让和使用无形资产的转让和使用融通资金4提供劳务存在关联关系的各类经济体之间发生的交易行为。在税法的意义上，包括的内容主要有：（续）1.有形资产的购销、转让和使用。主要包括如下有形资产的购销、转让和租赁业务房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等；（续）2.无形资产的转让和使用所有权转让和使用权提供生产型无形资产：包括土地使用权、版权(著作权)、专利、商标、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权；营销型无形资产：客户名单、营销渠道、牌号等；（续）3.融通资金包括各类长短期资金拆借和担保以及各

9、类计息预付款和延期付款等业务；4.提供劳务，包括：市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等。五、独立交易与独立交易原则基本概念独立交易原则是指没有关联关系的交易各方之间按照公平成交价格和营业常规进行业务往来所遵循的原则。（独立交易：与关联交易相对应）判断基础在判断关联企业与其关联方之间的业务往来是否符合独立交易原则时，强调将关联交易定价或利润水平与可比情形下没有关联关系的交易定价和利润水平进行比较，如果存在差异，就说明因为关联关系的存在而导致企业没有遵循正常市场交易原则和营业常规，从而违背了独立交易原则。违反后果企业与其关联方之间的业务往来，不符

10、合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。六、关联申报适用对象：实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业。小结：范围广阔，几乎涉及所有外资企业。1.关联申报：上述向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,应附送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表，包括：关联关系表、关联交易汇总表、购销表、劳务表、无形资产表、固定资产表、融通资金表、对外投资情况表、对外支付款项情况表国税发【2008】114号文2.关联申报期限企业在关联交易发生年度的次年5 月31 日前报送年度企业所得税纳税申报表时，必须同时递交9

11、张关联交易披露表格。报告表确有困难，需要延期的，应按征管法及其实施细则的有关规定办理。3.关联申报风险企业拒绝提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，由税务机关责令限期改正，并处最高可达五万元的罚款。虽然罚款金额不大，但可能造成更严重的后果，即税务机关有权采用“合理”方法核定企业的应纳税所得额。S2第二部分 同期资料准备适用对象同期资料逐点分析同期资料准备流程其他同期资料程序要求风险与罚则常见问题同期资料准备从何处着手？企业准备同期资料工作量到底有多大？5月31日的截止时间来得急吗？企业如果不准备同期资料将有什么不利后果？税务机关没有通知企业

12、准备同期资料，是不是要等通知？被要求提供同期资料的企业那么多，税务机关有那么多人力投入么？同期资料是要递交给税务机关么？数据库是干什么用的？一、适用对象1.哪些企业需要准备同期资料？满足下列条件之一即需准备：年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2 亿元人民币以上年度发生的其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000 万元人民币以上承担单一功能和风险的外资企业如出现亏损（国税函2009363）注：第一、二种的金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额。国税函2009363号文文件要点跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来

13、料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，不应承担因金融危机带来的市场和决策等风险，根据功能风险与利润水平相配比的转让定价原则，这些企业应保持合理的利润水平。上述承担单一功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料，并于次年6月20日之前报送主管税务机关。（续）对企业的提示：与2号文第39条相比，363号文将关注的企业从承担单一生产功能的企业扩展到承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，并进一步明确了纳税义务人与税务机关各自的职责。纳税义务人必须在规定期限内准备同期资料并报送税务机关。

14、虽然363号文并未明确其生效日期以及是否适用于2008年度，但是根据2号文的精神分析，如果该文件适用于2008年，则2008年转让定价同期资料准备的截止日期应为2009年12月31日，而2009年及以后年度的同期资料的报送截止日期为次年的6月20日。2.免除同期资料准备义务的企业：关联交易规模小。年度发生的关联购销金额（在2亿元人民币以下且其他关联交易金额在4000 万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；APA范围内。关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；外资股份低于百分之五十且仅与境内关联方发生关联交易（不包括香港、台湾和澳门）。注

15、:尽管办法中规定了免予准备同期资料的条款，纳税人善意地认为其可以免除准备同期资料而未进行转让定价同期资料的准备，但如果经税务机关调查认为，企业实际关联交易额达到必须准备同期资料的标准的，税务机关对企业补征税款并加收滞纳金以外仍无法免除罚息。3.补充对象除却以上一般的适用对象外，企业如有下列情况也需进行特殊的同期资料准备:成本分摊协议：企业执行成本分摊协议期间，除遵照办法规定外，还应准备和保存成本分摊协议的同期资料。资本弱化管理：企业关联债资比例超过标准比例的利息支出，如要在计算应纳税所得额时扣除，应准备、保存、并按税务机关要求提供同期资料，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例

16、等均符合独立交易原则 注：成本分摊协议和资本弱化管理所需同期资料与以上不同，本课件重点关注一般情形下的同期资料准备。故以下内容中如未作特别申明，则“同期资料”范围不包含成本分摊协议和资本弱化管理所需的同期资料。二、同期资料逐点分析组织结构生产经营情况关联交易情况可比性分析转让定价方法的选择和使用验证：是否符合独立交易原则企业所属集团相关组织结构和股权结构关联关系的年度变化情况交易关联方信息（包括管理层及亲属的详尽披露）各关联方的所得税税率及优惠集团产业链以及企业所处地位，企业主营业务构成、行业地位及竞争环境分析企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中所发挥的功能、使用的资产以及承担的风险企

17、业集团合并财务报表交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件、贸易方式、业务流程及与第三方交易流程的异同涉及的无形资产及对定价的影响相关合同副本及履行情况说明对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析关联交易和非关联交易的利润表拆分及理由可比性考虑的因素可比企业的功能、风险及使用资产分析可比交易的说明可比信息来源、选择条件及理由可比数据的差异调整及理由方法的选用及理由，选择利润法时，对集团整体利润或剩余利润水平所做贡献的说明可比信息如何支持所选用的方法确定可比非关联交易价格或利润过程中所做的假设和判断操作中这一阶段在转让定价方法选择之后（一）组织结构1.企业所属的企业集团相关组织结构及

18、股权结构；包括企业的海外投资公司、境内分公司、与企业高级管理人员有亲属关系的公司的组织结构与股权结构信息。即使双方没有股权关系，但有实际控制关系，如一方对另一方企业高级管理人员、购销活动、生产经营活动、生产必需的无形资产和专有技术实施控制，企业也需提供以上信息，即符合关联关系认定标准的关联企业、其他组织或个人都需披露。（续）2.企业关联关系的年度变化情况；包括关联方之间的股权变更信息；关联方的新设、合并、分立、注销等等。本年度的同期资料内容中，酌情描述即可。（续）3.与企业发生交易的关联方信息，包括关联企业的名称、法定代表人、董事和经理等高级管理人员构成情况、注册地址及实际经营地址；关联个人的

19、名称、国籍、居住地、家庭成员构成等情况；各关联方适用的具有所得税性质的税种、税率及相应可享受的税收优惠。并注明对企业关联交易定价具有直接影响的关联方；此处信息本身比较简单，但“具有直接影响的关联方”的描述，建议参照企业关联业务往来报告表中的“占销售或采购总额10%以上的境外对象”这一概念。 （续）4.关联方适用的具有所得税性质的税种、税率及相应可享受的税收优惠。转让定价之所以备受关注，其原因在于此方法可通过“税率差异”进行避税，所以各个境外关联方的税率申报要注意当地的“名义税负和实际税负”，这些数据体现在对方的“年度审计报告”中。（二）生产经营状况1.企业的业务概况，包括主营业务的构成，主营业

20、务收入及其占收入总额的比重，主营业务利润及其占利润总额的比重；企业发展变化概况、所处的行业及发展概况、经营策略 、产业政策、行业限制等影响企业和行业的主要经济和法律问题；集团产业链以及企业所处地位；企业可参考外资企业设立时所撰写的可行性研究报告来申报此项信息；需要注意的是，企业所处地位的披露要与企业功能风险分析表中填写的相关内容保持逻辑一致，否则会导致税务机关在判断企业的盈利水平时出现问题。（续）2.企业的主营业务构成，主营业务收入及其占收入总额的比重，主营业务利润及其占利润总额的比重；该项信息主要涉及企业审计报告的内容，需要注意的是，转让定价的调查会关注企业之前年度的主营业务情况，故建议企业

21、提供以前年度的主营业务及主营业务利润比重的信息。（续）3企业所处的行业地位及相关市场竞争环境的分析；此项因素主要在于了解可用于可比分析的对象，并了解企业所处的行业地位，并找到比照价格的参照物。因此，企业各个部门需要相互配合或者需要专业机构的协助才能完成此项资料的准备。对企业所处行业地位的分析需要从宏观的市场外部环境出发，分析市场核心产业构成和范围界定，可结合经济形势和政治环境对市场的发展作简要的介绍；进一步介绍企业所属产业的现况和发展，产业的现况分析建议援引可靠的数据分析，例如产业内主营产品的销售值比重、内外销比重，对产业的展望指根据经验数据和可靠依据在综合分析影响产业发展主要因素的基础上对未

22、来产业发展的合理预期；对企业的行业定位需从产业结构分析中确定企业的产业链角色，选取处于相同角色竞争企业作为对比，在简要介绍竞争企业的基础上就企业自身的竞争优势做具体描述。（续）4企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息，并参照填写企业功能风险分析表； 某境内企业组织结构图董事会财务部行政部采购部质量控制部生产部财务处办公室后勤处购买组工程组品保组制造车间技术组业务组品管组信息中心税务组企业功能与风险分析表功能、风险与资产的基本关系关联集团公司下属A公司下属B公司功能资产风险利润￥ ￥ ￥ ￥ ￥ ￥ 基本趋势：承担的功能越高、使用的资产越多、承

23、受的风险越高、利润也相对高（续）5企业集团合并财务报表，可视企业集团会计年度情况延期准备，但最迟不得超过关联交易发生年度的次年12月31日。（三）关联交易情况1.关联交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件等；要求企业提供双方在合同中约定的相关内容。需要注意合同内容是否有失公允性。与关联申报表一致2.关联交易所采用的贸易方式、年度变化情况及其理由；企业需要注意交易运作方式的变化是否与其功能的变化保持一致。3.关联交易的业务流程，包括各个环节的信息流、物流和资金流，与非关联交易业务流程的异同；（见下页示例）（续）非关联企业非关联企业美国A企业10%70%50%40%最终顾客10%国内非关

24、联企业国外非关联企业 20%香港A企业准备同期资料之xx企业他国A企业美国A企业最终顾客香港A企业最终顾客购销及物流资金流某A集团业务流程示例（续）4.关联交易所涉及的无形资产及其对定价的影响；该项信息主要针对“特许权使用费”、“技术转让费”、“品牌使用费”等，在多数情况下，由于收费形式和收费原因存在很大的随意性，故企业可通过企业市场部门、企业所属的行业协会及专业机构给予旁证来证明其收费比例是符合商业行为的。据我们接触的中国境内客户来看，许多企业设定的特许权使用费比例高于15%，甚至超过25%的，这意味着极大风险。来自/（续）5.与关联交易相关的合同或协议副本及其履行情况的说明；该项信息的披露

25、用于说明合同的真实执行情况。因此，企业需要提供货运单据、库存单据、保管材料、银行单据、产品服务说明及护照复印件等资料证明合同的履行情况。 （续）6.对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析；经济因素如国际宏观经济环境变化、原料价格、劳工成本、汇率涨跌、贸易政策、企业是否占据资源优势、同行业市场竞争程度等。法律因素，在全球经济一体化的今天，跨国公司不断涌现并迅速发展，跨国公司内部交易中的转移价格往往成为众矢之的，其对东道国的损害是有目共睹的。因此东道国必然会通过本国的税收制度、海关管理以及外汇体制等方面的完善化而得到适当避免。 在金融海啸时期，东道国为避免纳税人通过转让定价偷逃税，损害其税收

26、收入，在特殊经济时期税务机关重视转让定价的调查必然对转让定价有更加完善的政策和执行办法，因相关国家的特别法规或适用为避免重复征税税收协定的应在同期资料中予以说明。（续） 7.关联交易和非关联交易的收入、成本、费用和利润的划分情况，不能直接划分的，按照合理比例划分，说明确定该划分比例的理由，并参照填写企业年度关联交易财务状况分析表划分的原则应符合收入、费用和成本口径相匹配的原则，采用的分配方法也应保持一致性。例如关联与非关联交易之间的成本配比是按照销售量来确定的，对包括管理人员工资的费用配比时也应采用按销售量权重进行配比；如果前者采用销售量比例分配，而后者采用收入权重配比即会违背一致性原则，成本

27、之间的配比不具有合理性。企业年度关联交易财务状况分析表企业支付境内外关联劳务费、技术使用费、商标费或其他费用的具体内容、对方企业名称及支付标准，须加附注说明。企业关联境内外交易、非关联境内外交易的成本费用计算分摊方法，须加附注说明。（四）可比性分析（苹果比苹果）2.交易各方的功能和风险 交易各方的功能企业为发挥功能所使用资产的相似程度交易各方承担的风险3.合同条款交易标的、数量、价格收款方式和条件交货条件售后服务范围和条件提供附加劳务的约定合同的修改权、有效期、终止或续签权利4.经济环境所属行业和地理区域，市场规模和层级市场竞争情况，市场占有率消费者购买力，商品或劳务的可替代性生产要素价格，运

28、输成本、政府管制1.交易对象的特性有形资产的物理特性、质量、数量劳务的性质和范围无形资产类型、交易形式、期限、范围、预期收益5.经营策略创新和开发策略、多元化经营策略、风险规避策略、市场占有策略VS企业可比性因素分析表因选择的转让定价方法不同，可比性分析所关注的因素也因此有变化。以交易净利润法为例，它重点关注功能风险、经济环境和影响营业利润的其他因素，具体包括执行功能、承担风险和使用资产，行业和市场情况，经营规模，经济周期和产品生命周期，成本、费用、所得和资产在各交易间的分摊，会计处理及经营管理效率等。 （续）2.可比企业执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息； 此项信息的披露再次提醒

29、企业谨慎填写企业功能风险分析表3可比交易的说明，（交易本身的特征）如：有形资产的物理特性、质量及其效用；融资业务的正常利率水平、金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等；劳务的性质与程度；无形资产的类型及交易形式，通过交易获得的使用无形资产的权利，使用无形资产获得的收益；（续）4可比信息来源、选择条件及理由；企业可采用国际数据库的资料披露可比信息，并选择与其最接近的公司，在定价上采用“四分位法”，来确定自己的合理定价区间 数据库：BvD之 OSIRIS（税务总局选定并购买使用）标准普尔之COMPUSTAT（税务总局参考）OSIRIS VS COMPUSTAT“OSIRIS”

30、数据库是BvD(欧洲著名信息服务公司Bureau van Dijk)开发的数据库，主要用于研究全球各国证券交易所内40,000多家上市公司的大型专业财务分析, 为用户提供深入分析各国上市公司所需的详细财务指标与比率、股权结构、企业评级、股价系列等综合数据（含已下市公司数据）。 OSIRIS库是目前欧美各国针对全球上市公司证券投资分析、企业财务管理、跨国公司转让定价、财务审计等研究领域中广泛使用的著名实证分析数据库。“COMPUSTAT” 数据库是美国著名的信用评级公司标准普尔(Standard & Poors)的产品。数据库收录有全球80多个国家中的数万多家上市公司及北美地区公司的资料，其中包

31、括上万家亚洲的上市公司。利用该数据库提供的Research Insight 软件可以进行公司及公司财务、行业等分析，制作各种报表及动态图表。 可比公司的筛选过程选定数据库Osiris中所有上市公司（40,000家左右）与企业处于经济法律环境类似地区的公司（5,000家）从事相同或类似业务的公司（500家）可取得相关年度公开数据的公司（300家）功能、风险等可比性强的公司（100家）可比业务占主导地位的公司（50家）可比公司的筛选过程关联交易比重较低的公司（20家）（其他筛选条件）最终可比公司：9家一般最终结果以9-20家为宜，尽量不低于底线筛选条件一般须根据可比性因素进行确定。因此，转让定价方

32、法的事先确定能够提高可比公司筛选的效率和效果。四分位法25百分位数中位数 成本加成率75百分位数未在区间内将所有数值按大小顺序排列并分成四等份，处于三个分割点位置的得分就是四分位数。最小的四分位数称为下四分位数，所有数值中，有四分之一小于下四分位数，四分之三大于下四分位数。中点位置的四分位数就是中位数。最大的四分位数称为上四分位数，所有数值中，有四分之三小于上四分位数，四分之一大于上四分位数。也有叫第25百分位数、第75百分位数的。 （续）5可比数据的差异调整及理由。企业可根据自身及其产品的特点，与其他公司做对比并说明理由；如果它们之间确实没有可比性，企业可选择与利润率相关的方式证明自己定价的

33、合理性。功能与风险分析/产业分析受控交易/关联企业 根据分析结果，挑选可比较对象 进行比较 并不完全吻合 具可比性 不存在可比较性 结果 分析剩余结果 结果剔除 调整 对涉及交易的关系企业间之功能、 资产(有形及无形)及风险承担情形 作出详细之分析 根据经济分析，过滤收集资料 ，测算合理价格及利润（五）转让定价方法的选择和使用基本内容 第一部分（先于“可比性分析”部分）1转让定价方法的选用及理由，企业选择利润法时，须说明对企业集团整体利润或剩余利润水平所做的贡献；第二部分（后于“可比性分析”部分）2可比信息如何支持所选用的转让定价方法；3确定可比非关联交易价格或利润的过程中所做的假设和判断；4

34、运用合理的转让定价方法和可比性分析结果，确定可比非关联交易价格或利润，以及遵循独立交易原则的说明；5其他支持所选用转让定价方法的资料。（续）转让定价方法根据特别纳税调整实施办法的规定，总计5种常用转让定价方法。一家公司的定价方法可以是单一的，也可以是几个方法共存的。但由于公司情况不同，每种交易都有最适合的定价方法。因此，纳税人必须根据关联交易的性质和可获得信息，选择其最合适的转让定价方法。每种转让定价方法，其关注的可分性分析的重点也各有不同。转让定价方法选择方法验证对象比较对象适用范围可比非受控价格法关联购销价格可比交易的价格所有类型关联交易再销售价格法关联采购价格再销售给独立第三方的价格(1

35、-可比交易毛利率)一般仅适用于未对商品进行实质性增值加工的购销交易成本加成法成本加成率可比交易成本加成率有形资产的购销、转让和使用，劳务提供或资金融通的关联交易交易净利润法净利润率指标可比交易的净利润率指标有形资产的购销、转让和使用，无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易。利润分割法关联交易利润各关联方的合计可分割利润本企业的合理贡献率+本企业应得的基础利润仅适用于各关联方的交易高度整合，难以单独评估一方交易结果，且交易各方都拥有重要无形资产通行的转让定价方法选择的数据统计注：基于IRS的统计数据采用的转让定价方法合计资本回报率（ROCE）贝里比率 （Berry Ratio）毛利率 （Gr

36、oss Margin）净利润率（ROS）交易净利润法下利润水平指标（PLI）的采用完全成本加成率（NCP）交易净利润法59.7%其它7.9%成本加成法5.2%再销售价格法5.2%可比非受控价格法 9.9%利润分割法12.0%交易净利润法税局关注焦点，企业适用重点基本概念交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等。资产收益率：资产收益率是企业净利润与平均资产总额的百分比，也叫资产回报率（ROA），它是用来衡量每单位资产创造多少净利润的指标。公式表示：资产收益率=净利润/平均资产总额*100%销售利润率：销售利润率

37、是企业利润总额与净销售收入的比率。销售利润率是企业利润总额与净销售收入的比率。销售利润率是衡量企业销售收入的收益水平的指标，属于盈利能力类指标，其他衡量盈利能力的指标还有资产利润率、权益净利率。公式表示：销售利润率=利润总额/产品销售净收入完全成本加成率：成本加成率是市场营销的一个概念,它是指企业一定百分比的利润，它影响着企业单位产品的定价，公式表示：完全成本加成率=营业净利润/成本+费用 贝里比率（berry ratio）贝里比率体现了每一元营业费用（管理费用+经营费用+财务费用）所带来的收益。公示表示：贝里比率=（产品销售毛利+其他利润）/（管理费用+经营费用+财务费用）贝里比率适用于营业

38、额很大而销售货物的成本占总成本费用比例很大的企业。通常适用于贸易公司（或具有简单加工职能的贸易公司）三、准备流程同期资料的准备是“合规性义务”合规义务的第一要务：形式完整五项内容的子目录缺一不可 如何安排同期资料的目录？第一要务目录要求填表义务必须提交企业功能风险分析表、企业年度关联交易财务状况分析表建议一并填写企业可比性因素分析表一份完整的同期资料准备大致可分为8个步骤1.当地法规要求描绘与确认（中国）2.关联集团的组织结构、产业链或价值链搜寻3.公司综合信息搜集和撰写4.公司年度关联交易信息采集5.功能风险分析调查6.转让定价方法的选择（验证对象的确定）7.可比性分析（可比因素、可比数据、

39、定价方法运用）8.评估关联交易结果是否符合常规 四、其他“同期资料”1.成本分摊协议；成本分摊协议副本；成本分摊协议各参与方之间达成的为实施该协议的其他协议；非参与方使用协议成果的情况、支付的金额及形式；本年度成本分摊协议的参与方加入或退出的情况，包括加入或退出的参与方名称、所在国家（地区）、关联关系，加入支付或退出补偿的金额及形式；成本分摊协议的变更或终止情况，包括变更或终止的原因、对已形成协议成果的处理或分配；本年度按照成本分摊协议发生的成本总额及构成情况；本年度各参与方成本分摊的情况，包括成本支付的金额、形式、对象，做出或接受补偿支付的金额、形式、对象；本年度协议预期收益与实际结果的比较

40、及由此做出的调整。（续）2.资本弱化证明资料企业偿债能力和举债能力分析；企业集团举债能力及融资结构情况分析；企业注册资本等权益投资的变动情况说明；关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况；关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件；企业提供的抵押品情况及条件；担保人状况及担保条件；同类同期贷款的利率情况及融资条件；可转换公司债券的转换条件；其他能够证明符合独立交易原则的资料。五、程序要求期限同期资料准备必须自企业关联交易发生年度的次年5月31日前准备完毕并保存10年。然而，2008纳税年度发生关联交易的同期资料准备截止期延至2009年12月31日。转让定价同期资料应当在税务机关要求之

41、日起20天内提供。企业执行成本分摊协议期间，无论成本分摊协议是否采取预约定价安排的方式，均应在本年度的次年6 月20日之前向税务机关提供成本分摊协议的同期资料。签章企业按照税务机关要求提供的同期资料，须加盖公章，并由法定代表人或法定代表人授权的代表签字或盖章。表明出处同期资料涉及引用的信息资料，应标明出处来源。语言要求同期资料应使用中文。如原始资料为外文的，应附送中文副本。 （续）此外，关联申报时，企业所提交的关联业务往来报告表还要求企业披露其是否已按要求准备了转让定价同期资料，是否免于准备转让定价同期资料，以及企业当年是否签署成本分摊协议等信息。实务中企业年度审计报告通常需要到次年第一季末才

42、能准备妥当，因此考虑到次年5月31日的准备期限，企业在准备企业转让定价同期资料时可能会面临较大的时间压力。六、风险与罚则行政处罚企业未按规定提供关联申报表、同期资料或其他相关资料的，将面临2000元至1万元，最高不超过5万元的罚款；企业拒绝提供同期资料等与其关联方之间业务往来资料的，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，由税务机关责令限期改正，并处最高可达5万元的罚款。列为重点调查对象未按规定准备同期资料的企业将成为税务机关转让定价调查重点选择对象；核定征收所得税法44条及条例115条加息另加五个百分点不受理预约定价比较有意思的是，现在国内未进行过转让定价调查的企业的AP

43、A申请一般很困难。S3第三部分 转让定价调查与调整转让定价调查与调整调整过程重点对象调查程序跟踪管理1245认定程序3一、重点对象 根据规定，潜在调查对象主要包括以下纳税人：（1）关联业务往来数额较大或类型较多的企业;（2）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；（3）低于同行业利润水平的企业；（4）利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业；（5）与避税港关联方发生业务往来的企业；（6）未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业；（7）其它明显违背独立交易原则的企业。二、调查程序案头审核现场调查要求企业、关联方及可比企业提供相关资料调查结论：无问题，特别纳税调查结论通知书有问题，特别纳税调查初步

44、调整通知书特别纳税调查调整通知书（续）1.案头审核主要根据被调查企业历年报送的年度所得税申报资料及关联业务往来报告表等纳税资料，对企业的生产经营状况、关联交易等情况进行综合评估分析。企业可以在案头审核阶段向税务机关提供同期资料，根据办法规定，转让定价同期资料需在收到要求提交通知后20 天内提交。此处可见，转让定价同期资料的准备可以在以下方面发挥积极作用：满足同期资料准备的合规性要求以免除罚息；较大程度上减轻企业在面临转让定价调查及其相关资料提交要求时的时间压力。 （续）2.现场调查根据企业所得税法及其实施条例、征管法及其实施细则，税务机关对确定的转让定价调查对象应进行现场调查。（续）3.资料提

45、供被调查企业在收到税务机关调查通知后需在规定的期限内提交相关资料。根据办法规定，转让定价同期资料需在收到要求提交通知后20 天内提交，而其他需要提供的资料必须在主管税务机关规定的期限内提交。若企业因特殊原因不能按期提供相关资料的，经批准，可以延期提供，但最长不得超过30 天。被调查企业关联方以及可比第三方企业（“可比企业”）也可能被税务机关要求提供相关资料。 三、认定程序是否构成关联关系是否存在关联交易 是否符合独立交易原则是是否是否损害我国税收利益是转让定价调整四、调整程序初步调整方案协商内容记录特别纳税调查初步调整通知书特别纳税调查调整通知书企业应按规定期限缴纳税款及利息转让定价调整程序五

46、、跟踪管理税务机关对企业实施转让定价纳税调整后，应自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。在跟踪管理期内，企业应在跟踪年度的次年6月20日之前向税务机关提供跟踪年度的同期资料，税务机关根据同期资料和纳税申报资料重点分析、评估以下内容：企业投资、经营状况及其变化情况；企业纳税申报额变化情况；企业经营成果变化情况；关联交易变化情况等。税务机关在跟踪管理期内发现企业转让定价异常等情况，应及时与企业沟通，要求企业自行调整，或按照有关规定开展转让定价调查调整。S4第五部分 企业可选择事项预约定价安排（APA）适用企业适用期限受理机关六阶段基本原则和双方义务监控管理制度成本分摊协议国税发【2

47、008】86号文税务处理备案与审核同期资料一、预约定价安排预约定价安排关注：关联交易的定价原则和计算方法。预约定价安排包括单边、双边和多边3 种类型，办法中也明确了双边和多边预约定价安排在不同阶段的具体程序要求。双边的中外预约定价安排（09年以前）中日东芝中韩三星中美沃尔玛 国家税务总局与丹麦海关税务局于2009年6月26日结束了两国间首例双边预约定价安排的谈判。这是继中日、中美和中韩成功签署双边预约定价安排后，我国与丹麦之间的首例双边预约定价安排，也是中欧的首例双边预约定价安排。 双边预约定价安排是指两国税务主管机关就跨国集团各子公司之间关联交易的定价原则和方法达成的协议，通常适用于未来3至

48、5个年度，经企业申请，预约定价安排也可用于解决以前年度的转让定价问题。中丹双方约定于今年10月正式签署该安排。资料来源：国家税务总局（一）适用企业预约定价安排一般适用于同时满足以下条件的企业：（1）年度发生的关联交易金额在4000 万元人民币以上；（2）依法履行关联申报义务；（3）按规定准备、保存和提供同期资料。（二）适用期限预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的次年度起3至5个连续年度的关联交易如企业申请当年或以前年度的关联交易与预约定价适用年度相同或相似，经企业申请，税务机关批准，可将预约定价安排确定的定价原则和计算方法适用于申请当年或以前年度关联交易的评估和调整。（三）受理机关预

49、约定价安排受理机关预约定价安排应由设区的市、自治州以上的税务机关受理。若预约定价安排的谈签或执行同时涉及两个以上省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关，或者同时涉及国家税务局和地方税务局的，由国家税务总局统一组织协调。企业可以直接向国家税务总局书面提出谈签意向。（四）六阶段预约定价会谈记录、通知书企业提交 正式申请书税局初步意见 谈判、协商 正式安排、执行协议预约会谈正式申请审核评估磋 商签订安排预约定价安排的签署与实施通常分为六个阶段 跟踪管理监控执行（五）基本原则和双方义务自主原则在预约定价安排正式谈判后和预约定价安排签订前，税务机关和企业均可暂停、终止谈判。涉及双边或多边预约定价安排的，

50、经缔约各方税务主管当局协商，可暂停、终止谈判。终止谈判的，双方应将谈判中相互提供的全部资料退还给对方。保密义务税务机关与企业在预约定价安排预备会谈、正式谈签、审核、分析等全过程中所获取或得到的所有信息资料，双方均负有保密义务。税务机关和企业每次会谈，均应对会谈内容进行书面记录，同时载明每次会谈时相互提供资料的份数和内容，并由双方主谈人员签字或盖章。豁免税务机关与企业不能达成预约定价安排的，税务机关在会谈、协商过程中所获取的有关企业的提议、推理、观念和判断等非事实性信息，不得用于以后对该预约定价安排涉及交易行为的税务调查。（六）监控管理制度税务机关应建立监控管理制度，监控预约定价安排的执行情况1

51、.在预约定价安排执行期内，企业应做到：完整保存与安排有关的文件和资料；发生影响预约定价安排的实质性变化的要向税务机关书面报告，并在纳税年度终了后5个月内，向税务机关报送执行预约定价安排情况的年度报告；企业预约定价安排如果与国地税局共同签订的，则应向国地税局分别报送年度报告和实质性变化报告；如果企业发生实际经营结果不在安排所预期的价格或利润区间之内的情况，税务机关应在报经上一级税务机关核准后，将实际经营结果调整到安排所确定的价格或利润区间内。2.税务机关应定期（一般为半年）检查企业履行安排的情况；二、成本分摊协议成本分摊协议是指参与方共同签署的对开发、受让的无形资产或参与的劳务活动享有受益权、并

52、承担相应的活动成本的协议。参与方使用成本分摊协议所开发或受让的无形资产不需另支付特许权使用费。根据办法的规定，关联方承担的成本应与非关联方在可比条件下为获得上述受益权而支付的成本相一致。企业对成本分摊协议所涉及无形资产或劳务的受益权应有合理的、可计量的预期收益，且以合理商业假设和营业常规为基础。涉及劳务的成本分摊协议一般适用于集团采购和集团营销策划。（一）国税发【2008】86号文一、母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。

53、二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按中华人民共和国企业所得税法第四十一条第二款规定合理分摊。四、母公司以管理费形式向

54、子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。（二）成本分摊协议的税务处理 1.符合独立交易原则的对于符合独立交易原则的成本分摊协议，有关税务处理如下：（一）企业按照协议分摊的成本，应在协议规定的各年度税前扣除；（二）涉及补偿调整的，应在补偿调整的年度计入应纳税所得额；（三）涉及无形资产的成本分摊协议，加入支付、退出补偿或终止协议时对协议成果分配的，应按资产购置或处置的有关规定处理。（二）成本分摊协议的

55、税务处理2.不得税前扣除的企业与其关联方签署成本分摊协议，如有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除：（一）不具有合理商业目的和经济实质；（二）不符合独立交易原则；（三）没有遵循成本与收益配比原则；（四）未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料；（五）自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。（三）备案与审核企业应自成本分摊协议达成之日起30 日内，层报国家税务总局备案。税务机关判定成本分摊协议是否符合独立交易原则须层报国家税务总局审核。企业可采取预约定价安排的方式达成成本分摊协议。（四）成本分摊协议的同期资料 企业执行成本分摊协议期间，还应准备和保存成本分摊

56、协议的同期资料。（详见前文同期资料部分）S5第六部分 其他注意事项受控外国公司资本弱化管理一般反避税条款一、受控外国公司1.概念受控外国公司是指那些在实际税负低于我国税法所规定25%税率水平50%的国家或地区设立的由本国居民直接或间接控制的外国公司。企业在低税率国家或地区建立受控外国企业，将利润保留在外国企业不分配或少量分配，逃避国内纳税义务。2.标准受控外国企业应为符合以下标准的外国企业：由中国税务居民控制；设立在实际税负低于中国法定企业所得税税率百分之五十的国家（地区）；并非出于合理经营需要对利润不作分配或减少分配。“控制”“控制”是指在股份、资金、经营、购销等方面构成实质控制。其中，股份

57、控制是指由中国居民股东在纳税年度任何一天单层直接或多层间接单一持有外国企业百分之十以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业百分之五十以上股份。中国居民股东多层间接持有股份按各层持股比例相乘计算，中间层持有股份超过百分之五十的，按百分之一百计算。 3.认定后果及例外如果一家外国关联企业符合以上标准且被认为是中国居民企业的受控外国企业，中国居民企业股东应将视同股息收入计入其当年应纳税所得额。当符合以下条件之一时，可免于将视同分配股息计入当期所得：受控外国企业设立在国家税务总局指定的非低税率国家（地区）；受控外国企业主要取得积极经营活动所得；受控外国企业年度利润总额低于500万元人民币。二、资本弱

58、化不得税前扣除利息支出不得扣除利息支出 =年度实际支付的全部关联方利息（1-标准比例/关联债资比例） 财税2008121 号文件该文件对资本弱化条款下的标准比例作了明确，即金融企业为5：1其他企业为2：1。根据办法，关联债资比例按年度各月平均关联方债权投资之和与年度各月平均权益投资之和间的比例计算。根据所得税法实施条例的规定，关联方债权性投资亦包括关联方通过非关联方提供的背对背贷款（如委托贷款等），以及由非关联方提供、但由关联方担保的债权性投资。在计算权益性投资时，办法明确使用所有者权益的账面价值而非市场公允价值。二、资本弱化同期资料证明关联债资比例超过上述标准比例的纳税人须准备、保存并按照税

59、务机关要求提供同期资料来证明其关联方借贷符合独立交易原则以确保其超过标准比例的利息费用可在所得税前扣除。（详见同期资料部分）二、资本弱化风险企业未按规定准备、保存和提供同期资料的，或同期资料不能证明其关联债资比例符合独立交易原则的，其超过标准比例的关联方利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除，除非该利息支付给实际税负更高的境内关联方。此外，超过标准比例的支付给国外关联方的利息支出将被视同为股息分配，从而需要征收预提所得税。并且如已扣缴的所得税税款多于按股息计算应征所得税税款的部分，不予退税。 三、一般反避税条款税务机关可以对可能存在以下避税安排的企业，启动一般反避税调查：（1）滥用税收优惠；（

60、2）滥用税收协定；（3）滥用公司组织形式；（4）利用避税港避税；（5）其他不具有合理商业目的的安排。由于新税法实施之前中国境内极少存在一般反避税调查，因此，新法规要求任何一般反避税调查及相应的调整都必须上报国税总局批准。联系方式咨询热线：(010) 58697282传 真：(010) 58697292地 址：北京市朝阳区东三环中路39号 建外SOHO写字楼B座1505#邮 编：100022E - mail：TPhwuason 网 络： taxlawyers 华 税 律 师 事 务 所Hwuason Law Firm提问部分关联关系与关联交易同期资料（TP）准备转让定价调查与调整企业选择事项其他