新企业所得税法及申报表解读

1、.PAGE ：.；新企业所得税法及申报表解读主讲人：沈霞颖一、纳税人的规定税法规定：第一条在中华人民共和国境内，企业和其他获得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，按照本法的规定交纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。实施条例规定第二条规定，个人独资企业、合伙企业，是指按照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。排除了在境外根据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业。境外的个人独资企业和合伙企业能够会成为非居民企业纳税人,也能够会成为居民企业纳税人(比如其实践管理机构在中国境内)税法规定第五十条 居民企业在中国境内设立不具有法人资历的营业机构的，该当汇总计算并交纳企

2、业所得税。规定：一致计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库HYPERLINK 国税发202128号文.doc国税发202128号文.doc 分析第一，新企业所得税法以法人组织为纳税人，改动了原内资企业所得税以独立核算的企业为条件来断定纳税人规范的作法。新税法下汇总纳税的详细规定:HYPERLINK 关于跨地域运营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知.docD:我的文档新所得税法相关文件关于跨地域运营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知.doc母子公司可否合并交纳企业所得税？HYPERLINK 财政部国家税务总局 关于试点企业集团交纳企业所得税有关问题的通知.docD:我的文档新所

3、得税法相关文件财政部国家税务总局 关于试点企业集团交纳企业所得税有关问题的通知.doc第二，为加强企业所得税与个人所得税的协调，防止反复纳税，企业所得税法明确了个人独资企业和合伙企业不作为企业所得税的纳税人。二、应纳税所得额确实定企业所得税法的规定第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不纳税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。这段话就是设计新的申报表的法理。与原内资企业应纳税所得额确实定不一致!分析：根据新企业所得税法规定：应纳税所得额收入总额不纳税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损；根据国税发200656号文件规定：应纳税所得额收入总额准予扣除工

4、程金额弥补以前年度亏损免税所得。新旧公式的差别：例1结论：按新法确认的应纳税所得额让纳税人真正享遭到了免税收入带来的利益。执行新的企业所得税法后，原国税发199934号文件作废了。HYPERLINK 国家税务总局关于企业的免税所得弥补亏损问题的通知.doc国家税务总局关于企业的免税所得弥补亏损问题的通知.doc举 例今年,国债利息收入20万元，消费运营所得80万元，以前年度亏损130万元，按旧所得税法规定，未弥补亏损就是130-80-20=30万元。假设明年实现利润90万元，那么明年的应纳税所得为90-30=60万元。假设国债利息收入20万元不用于弥补亏损，那么明年的应纳税所得为90-50=4

5、0万元。确认原那么：实施条例规定第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原那么，属于当期的收入和费用，不论款项能否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项曾经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。应留意：税收上坚持的权责发生制原那么与作为会计核算根底的权责发生制原那么也不完全一样！收入总额确实定税法第六条企业以货币方式和非货币方式从各种来源获得的收入，为收入总额。包括： (一)销售货物收入； (二)提供劳务收入； (三)转让财富收入； (四)股息、红利等权益性投资收益； (五)利息收入； (六)租金收入； (七)特

6、许权运用费收入； (八)接受捐赠收入； (九)其他收入。实施条例规定第十二条规定，货币方式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、预备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。非货币方式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不预备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。最根本特征是其在未来为企业带来经济利益具有不固定性和不确定性。第十三条规定，企业以非货币方式获得的收入，该当按照公允价值确定收入额。前款所称公允价值，是指按照市场价钱确定的价值。第十四条规定，销售货物收入是指企业销售商品、产品、原资料、包装物、低值易耗品以及其他存货获得的收入。第十五条规定，提供劳务收入是指企业从事建筑

7、安装、修缮修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通讯、咨询经纪、文化体育、科学研讨、技术效力、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区效力、旅游、文娱、加工以及其他劳务效力活动获得的收入。对于商品销售收入和劳务收入确实认，同会计准那么确实认条件一样。 第十六条规定，转让财富收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债务等财富获得的收入。第十七条规定，股息、红利等权益性投资收益是指企业因权益性投资从被投资方获得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决议的日期确认收入的实现。实施条例规定第十八条规定，利息收入是指企业将资金

8、提供他人运用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金获得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同商定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。第十九条规定，租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的运用权获得的收入。租金收入，按照合同商定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。第二十条规定特许权运用费收入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的运用权获得的收入。特许权运用费收入，按照合同商定的特许权运用人应付特许权运用费的日期确认收入的实现。第二十一条规定，接受捐赠收入是指企业接受的其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产

9、、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实践收到捐赠资产的日期确认收入的实现。第二十二条规定，其他收入是指企业获得的除企业所得税法第六条第一项至第八项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处置后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。HYPERLINK 企业所得税收入假设干问题.doc企业所得税收入假设干问题.doc实施条例规定第二十三条规定,企业的以下消费运营业务可以分期确认收入的实现：一以分期收款方式销售货物的，按照合同商定的收款日期确认收入的实现；二企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建

10、筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，继续时间超越12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的任务量确认收入的实现。第二十四条规定，采取产品分成方式获得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财富、劳务用于捐赠、偿债、资助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，该当视同销售货物、转让财富或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。HYPERLINK ././././扬州/企业所得税/涉税分析/用于展现的样品能否应交纳增值税和企业所得税.doc涉税分析用于展现的样品能否应交纳增值

11、税和企业所得税 HYPERLINK 内部处置资产新建 Microsoft Word 文档.doc内部处置资产新建 Microsoft Word 文档.doc分析第一，税法上界定的收入不同于会计上确认的收入。包括会计上确认的收入、利得以及视同销售收入。此外，税法上界定的收入既有来源于境内收入又有来源于境外收入；既包括应税收入又包括不纳税收入和免税收入；既包括税前收入又包括税后所得；第二，某些收入确实认不遵照权责发生制原那么。而是接近于收付实现制原那么或介于权责发生制原那么和收付实现制原那么之间。但这些例外原那么都必需有明文规定，且建立在有纳税必要资金概念的根底上。第三，新法对视同销售的纳税规定不

12、同于旧法的规定。没有了用于在建工程、管理部门、非消费性机构16行不纳税收入确实定税法第七条规定，收入总额中的以下收入为不纳税收入： (一)财政拨款； (二)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； (三)国务院规定的其他不纳税收入。实施条例规定第二十六条规定，财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 行政事业性收费，是指按照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序同意，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共效力过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。 政府性基金，是指

13、企业按照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。国务院规定的其他不纳税收入，是指企业获得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院同意的财政性资金。HYPERLINK 关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知.doc关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知.doc如何了解不纳税收入第一，不纳税收入重点强调的是“纳入预算管理、“专项用途。对于不纳入预算管理的各项收费均属于纳税收入范畴。第二，企业实践收到的财政补贴和税收返还等，属于政府补助的范畴，被排除在不纳税收入的“财政拨款之外，除企业获得的出口退税按照

14、企业会计准那么-政府补助，增值税出口退税不属于政府补助、软件消费企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，用于研讨开发软件产品和扩展再消费，不作为企业所得税应税收入外，普通应作为应税收入征收企业所得税。如，各地政府在招商引资时实行的各项优惠政策，如给予的各项税收返还应属于纳税范畴。例2软件消费企业HYPERLINK 财税200025号.doc财税200025号.docHYPERLINK 财税20211号文.doc财税20211号文.doc第三，不纳税收入是非运营活动或非营利活动带来的经济利益流入。软件消费企业举例某软件企业当月共获得软件开发收入200万元，硬件收入100万元，购买软件开发用资料和

15、硬件耗材90万元，获得进项税90*17%=15.3万元，求当月应退增值税销售软件的销项税=200*17%=34万元软件开发应承当的进项税=15.3*200/(200+100)=10.2万元销售软件应纳增值税=34-10.2=23.8万元销售软件应负担的增值税=200*3%=6万元销售软件应退的增值税=23.8-6=17.8万元收到时借：银行存款17.8万元 贷： 营业外收入17.8万元这退回的17.8万元就不予征收企业所得税17行免税收入确实定税法第二十六条,企业的以下收入为免税收入： (一)国债利息收入；应留意的是， 新税法虽规定国债利息收入为免税收入,但并不意味着与国债有关的收入都可以免税

16、，对于国债持有者在二级市场转让国债获得的收入,还是该当作为转让财富收入计算交纳企业所得税。 (二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第二项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业获得的投资收益，不包括延续持有居民企业公开发行并上市流通的股票缺乏12个月获得的投资收益。 (三)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业获得与该机构、场一切实践联络的股息、红利等权益性投资收益； (四)符合条件的非营利公益组织的收入。 第八十五条规定，企业所得税法第二十六条第四项所称符合条件的非营利组织的收

17、入，不包括非营利组织从事营利性活动获得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 第八十四条规定了非营利公益组织的范围分析第一，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益以及在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业获得与该机构、场一切实践联络的股息、红利等权益性投资收益，均属于税后所得，将其确以为免税收入，主要是消除反复纳税问题。 第二，因新企业所得税法除规定25%的规范税率外，还有15%和20%的优惠税率，对上述收益确以为免税收入，就意味着当投资企业的税率高于被投资企业或被投资企业享用减免税政策时，对投资企业从被投资企业获得的股息、红利收入不需再补征企业所得税，与原税国

18、税发2000118号文件有了艰苦变化。免税收入与不纳税收入的区别免税收入不同于不纳税收入。“不纳税收入不属于税收优惠的范畴，因其不属于营利性活动带来的经济利益，而属于专门从事特定目的的收入，这些收入从企业所得税原理上讲应永久不列为纳税范围的收入范畴。而“免税收入属于税收优惠的概念，即国家为了实现某些经济目的和社会目的，在特定时期或对特定工程获得的经济利益给予的税收优惠照顾。扣除确实定税法第八条企业实践发生的与获得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。此条表达了税前扣除应符合的根本原那么：一是实践发生，即真实性；二是与运营活动有关，即相关性；

19、三是合理性。在此根底上，税前扣除还应符合权责发生制原那么、合法性原那么、配比原那么。实施条例规定：第二十七条规定，支出是指与获得收入直接相关的支出。合理的支出，是指符合消费运营活动常规，该当计入当期损益或者有关资产本钱的必要和正常的支出。第二十八条规定，企业发生的支出该当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出该当分期扣除或者计入有关资产本钱，不得在发生当期直接扣除。企业的不纳税收入用于支出所构成的费用或者财富，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实践发生的本钱、费用、税金、损失和其他支出，不得反复扣除。实施条例规定第二十九

20、条规定，本钱是指企业在消费运营活动中发生的销售本钱、销货本钱、业务支出以及其他耗费。主营业务本钱、其他业务本钱、营业外支出第三十条规定，费用是指企业在消费运营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，曾经计入本钱的有关费用除外。第三十一条规定，税金是指企业发生的除所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。第三十二条规定，损失是指企业在消费运营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财富损失，呆账损失，坏账损失，自然灾祸等不可抗力要素呵斥的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，按照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业曾经作为损失处置的资产，在

21、以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，该当计入当期收入。第三十三条规定，其他支出，是指除本钱、费用、税金、损失外，企业在消费运营活动中发生的与消费运营活动有关的、合理的支出。工资、福利费的扣除规定实施条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的一切现金方式或者非现金方式的劳动报酬，包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出HYPERLINK 1-2月新税收文件/所得税资料/国税函20213号.doc1-2月新税收文件所得税资料国税函20213号.docHYPER

22、LINK 国税函202198号.doc国税函202198号.doc实施条例规定第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超越工资薪金总额14%的部分，准予扣除。第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超越工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超越部分，准予在以后纳税年度结转扣除。职工教育经费开支范围HYPERLINK 财建%5b2006%5d317号文.doc财建2006317号文.doc商业保险费的扣除规定实施条例第三十六条规定，除企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身平安保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为

23、投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。应留意：会计准那么规定，商业保险费与工资等同属于“应付职工薪酬。也就是说，会计上因确认应付职工薪酬而确认的本钱费用，税法上不一定准予扣除。借款费用的扣除规定：实施条例第三十七条规定，企业在消费运营活动中发生的合理的不需求资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才干到达预定可销售形状的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，该当作为资本性支出计入有关资产的本钱，并按照本条例的规定扣除。实施条例第三十八条规定，企业在消费运营活动中发生的以下利息支出，准予扣除：一非金融企业向金融企业借款的利

24、息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经同意发行债券的利息支出；二非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超越按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。阐明：此条规定了利息支出税前扣除的额度限制，即对合理性作出详细规定借款费用的扣除规定：1。向个人借款发生的利息费用能否允许税前扣除问题。2。向关联企业借款利息扣除的比例问题。新所得税法第四十六条规定，企业从其关联方接受的债务性投资与权益性投资的比例超越规定规范而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。HYPERLINK 财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除规范有关税收政策问题的通知.doc财政部 国家

25、税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除规范有关税收政策问题的通知.doc权益性投资，是指企业接受的不需求归还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有一切权的投资。这个定义也是会计准那么中的定义，其范围包括投资人对企业投入资本以及构成的资本公积、盈余公积和未分配利润等。 3.借款费用资本化始点、中断、停顿的及借款费用资本化金额确实定等应根据准那么的相关规定处置。4.非金融企业之间的资金拆借，假设没商定的利率明显低于合理的利率，即使没有控制与控制关系，也应界定为关联企业往来，进展特别纳税调整。HYPERLINK 1-2月新税收文件/所得税资料/国税发2号.doc新所得税法相关文件国家税务总局关于企业

26、与其关联企业之间的业务往来相应调整问题的批复.doc HYPERLINK 1-2月新税收文件/所得税资料/国税发2号.doc1-2月新税收文件所得税资料国税发2号.doc业务款待费的扣除规定实施条例第四十三条规定，企业发生的与消费运营活动有关的业务款待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超越当年销售营业收入的5。对业务款待费限定扣除比例和最高限额，主要是在现实的征收管理过程中，难以准确划分商业款待和个人消费，有必要划定一个合理的比例，将个人消费进展剔除。业务款待费支出普通要求与运营活动“直接相关，筹建期的业务款待费由于与消费运营活动不直接相关,不得在税前扣除。广告费和业务宣传费的扣除规定

27、实施条例第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超越当年销售营业收入15%的部分，准予扣除；超越部分，准予在以后纳税年度结转扣除。分析：第一，与原企业所得法规定不同。一是一致扣除比例15%；二是广告费和业务宣传费支出合并规定扣除比例；三是业务宣传费也享用超越部分，准予在以后纳税年度结转扣除的规定；四是就目前政策而言，取消对粮食类白酒广告支出不允许扣除的限制规定。此外，未规定广告费扣除应符合的条件。第二，广告费和业务宣传费支出应与资助支出严厉区分。对于非广告性质的资助支出，由于与企业获得应税收入不直接相关，不允许在税前扣除。第三，根据国

28、家有关法律法规和行业自律规定的要求，不得进展广告宣传的企业不得税前扣除广告宣传费。比如，会计师事务所等中介机构、烟草广告等。HYPERLINK 国税函202198号.doc国税函202198号.doc支付管理费及内部往来的扣除规定实施条例第四十九条规定，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权运用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。HYPERLINK 关于母子公司间提供效力支付费用有关企业所得税处置问题的通知.doc关于母子公司间提供效力支付费用有关企业所得税处置问题的通知.doc分析第一，企业之间支付的管理费，既有总分机构之间因总机构提供管理效力而分摊的合

29、理管理费，也有独立法人的母子公司等集团之间提供的管理费。由于新法采取法人所得税制，总分机构应一致交纳企业所得税，因此分支机构支付的管理费用允许扣除没有意义。对属于不同独立法人的母子公司之间，确实发生提供管理效力的管理费用，应按照独立企业之间公平买卖原那么确定管理效力的价钱，作为企业正常的劳务费用进展税务处置。第二，企业内营业机构之间支付的租金和特许权运用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，均属于同一法人内部的买卖行为。而按新法规定企业内部各营业机构应一致交纳企业所得税，因此对其往来一方作收入，一方作费用，没有本质意义。研讨开发费用实施条例第九十五条规定，研讨开发费用的加计扣除，是指企业

30、为开发新技术、新产品、新工艺发生的研讨开发费用，未构成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的根底上，按照研讨开发费用的50%加计扣除；构成无形资产的，按照无形资产本钱的150%摊销。此项优惠政策与原税法规定的主要变化：一是将优惠政策适用对象由工业企业扩展到一切企业，给予各类型企业公平的税收待遇；二是取消研讨开发费比上年增长10%才干享用优惠的条件限制，鼓励企业添加科研投入；三是添加了对支出构成无形资产，按照无形资产本钱的150%摊销的规定，从而完善了原优惠政策。四是取消了当年缺乏抵扣可在5年内抵扣的规定。研讨开发费用解读HYPERLINK 国家税务总局关于印发企业研讨开发费用.doc国家

31、税务总局关于印发企业研讨开发费用.doc一，优惠对象和领域的变化。2006年9月8日发布的财税200688号以下简称88号文中第一条规定：技术开发费的优惠对象包括财务核算制度健全、实行查账纳税的内外资企业、科研机构、大专院校等以下统称企业，其研讨开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。116号文的说法略有不用，第二条中规定：本方法适用于财务核算健全并能准确归集研讨开发费用的居民企业；第三条本方法所称研讨开发活动是指企业为获得科学与技术不包括人文、社会科学新知识，发明性运用科学技术新知识，或本质性改良技术、工艺、产品效力而继续进展的具有明确目的的研讨开发活动。研讨开发费

32、用解读二，扣除范围。88号文规定，对上述企业在一个纳税年度实践发生的以下技术开发费工程，包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原资料和半废品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家方案的中间实验费，研讨机构人员的工资，用于研讨开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个人进展科研试制的费用，与新产品的试制和技术研讨直接相关的其他费用，在按规定实行100%扣除根底上，允许再按当年实践发生额的50%在企业所得税税前加计扣除。116号文第四条规定，企业从事和国家开展改革委员会等部门公布的规定工程的研讨开发活动，其在一个纳税年度中实践发生的以下费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。一

33、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。二从事研发活动直接耗费的资料、燃料和动力费用。 三在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。四专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 五专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。六专门用于中间实验和产品试制的模具、工艺配备开发及制造费。 七勘探开发技术的现场实验费。八研发成果的论证、评审、验收费用。企业手续费及佣金支出二九年三月十九日财税202129号一、企业发生与消费运营有关的手续费及佣金支出，不超越以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超越部分，不得扣除。1.保险企

34、业：财富保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%含本数，下同计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业：按与具有合法运营资历中介效力机构或个人不含买卖双方及其雇员、代理人和代表人等所签署效力协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。企业手续费及佣金支出二、企业应与具有合法运营资历中介效力企业或个人签署代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。六、企业该当照实向当地主管税务机关提供当年手续

35、费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法获得合法真实凭证三、 资产的税务处置实施条例第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长等待摊费用、投资资产、存货等，以历史本钱为计税根底。前款所称历史本钱，是指企业获得该项资产时实践发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税根底。固定资产的税务处置固定资产的界定实施条例第五十七条规定，固定资产，是指企业为消费产品、提供劳务、出租或者运营管理而持有的、运用时间超越12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与消费运营活动有关的设备、

36、器具、工具等。没有了2000元的限制。固定资产的计税根底固定资产该当按照获得时的历史本钱为计税根底实施条例第五十八条固定资产按照以下方法确定计税根底： 一外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产到达预定用途发生的其他支出为计税根底；二自行建造的固定资产，以开工结算前发生的支出为计税根底；(会计准那么规定,自行建造固定资产的入账价值,由建造该项资产到达预定可运用形状前所发生的必要支出构成。)三融资租入的固定资产，以租赁合同商定的付款总额和承租人在签署租赁合同过程中发生的相关费用为计税根底，租赁合同未商定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签署租赁合同过程中发生的相关费

37、用为计税根底；四盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税根底；五经过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式获得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税根底；六改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第一项和第二项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出添加计税根底。固定资产改建支出实施条例第六十八条规定，企业所得税法第十三条第一项和第二项所称固定资产的改建支出，是指改动房屋或者建筑物构造、延伸运用年限等发生的支出。固定资产的折旧净残值实施条例第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业该当根据固定资产的性质和运用情况，合理确定固定资产的估计净残值。固定

38、资产的估计净残值一经确定，不得变卦。给了企业充分自我选择的权益HYPERLINK 国税函202198号.doc国税函202198号.doc固定资产的折旧折旧年限实施条例第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：一房屋、建筑物，为20年；二飞机、火车、轮船、机器、机械和其他消费设备，为10年；三与消费运营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；四飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；五电子设备，为3年。这里的折旧的最低年限指的是新固定资产的折旧年限，讨论稿第20条二企业获得的已运用过的固定资产、无形资产和生物资产等，可根据适当证据确定新旧程度，再乘上实施

39、条例规定的最低折旧或摊销年限，来确定剩余的最低折旧或摊销年限。 根据HYPERLINK my.blog.sina/writing/scriber/%C2%B9%C3%BA%C2%BC%C3%92%C3%8B%C2%B0%C3%8E%C3%B1%C3%97%C3%9C%C2%BE%C3%96%C2%B9%C3%98%C3%93%C3%9A%C2%B9%C3%8C%C2%B6%C2%A8%C3%97%C3%8A%C2%B2%C3%BA%C3%94%C2%AD%C3%96%C2%B5%C2%BC%C2%B0%C3%95%C3%9B%C2%BE%C3%89%C3%84%C3%AA%C3%8F%C3%9

40、E%C3%88%C3%8F%C2%B6%C2%A8%C3%8E%C3%8A%C3%8C%C3%A2%C2%B5%C3%84%C3%85%C3%BA%C2%B8%C2%B4.doc国税函【2003】1095号文件规定：“企业获得已运用过的固定资产的折旧年限，主管税务机关首先该当根据已运用过固定资产的新旧磨损程度、运用情况以及能否进展改良等要素合理估计新旧程度，然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定。 长等待摊费用的摊销实施条例第六十八条规定，已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产估计尚可运用年限分期摊销 。租入固定资产的改建支出，按照合同商定的剩余租赁期限分期摊销。固定资产的大修缮支出

41、，按照固定资产尚可运用年限分期摊销。其他该当作为长等待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。兴办费HYPERLINK 国税函202198号.doc国税函202198号.doc所得税年度纳税申报表解释 填表前要求系统在纳税人填报年度申报表前，先由纳税人进展金融企业；事业单位、社会团体、民办非企业单位；其他企业的选择。对附表一和二：假设纳税人选择金融企业，那么系统自动跳出附表一2和附表二2让纳税人进展填报；假设纳税人选择社会团体、民办非企业单位，那么系统自动跳出附表一3和附表二3让纳税人进展填报；假设纳税选择其他企业，那么系统自动跳出附表一1和附表二1让纳税人进展填

42、报 表与表之间都有勾稽关系对需求系统自动处置的部分，均在表格中一一列明，表格中未作阐明的部分，由纳税人本人填列，且允许填报负数。纳税人填报年度申报表的顺序为附表一附表二附表四附表五附表六附表七附表八附表九附表十附表十一附表三主表未申报胜利的报表可以修正对未经过系统校验未申报胜利的报表，系统应设置中间形状保管纳税人已填报的数据，纳税人再次翻开报表进展申报时，只需填需修正的数据即可，防止由于一个数据不对申报保管不胜利，而需求纳税人重新填报整张报表的情况。 表体工程阐明本表是在纳税人会计利润总额的根底上，加减纳税调整额后计算出“纳税调整后所得应纳税所得额。会计与税法的差别包括收入类、扣除类、资产类等

43、差别经过纳税调整工程明细表附表三集中表达。本表包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算和附列资料四个部分。 主表补充阐明第3行“营业税金及附加：填报纳税人运营活动发生的营业税、消费税、城市维护建立税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。本行根据“营业税金及附加科目的数额计算填报。此处明确了应负担的概念，即是应缴数，而不是实缴数。第9行“投资收益：填报纳税人以各种方式对外投资确认所获得的收益或发生的损失。本行根据“投资收益科目的数额计算填报。可供出卖的金融资产公允价值变动计入资本公积，处置和出卖时转入投资收益，买卖性金融资产公允价值变动计入当期损益“公允价值变动损益，处置和出让时，

44、处置收益部分该当自“公允价值变动损益工程转出，计入投资收益 。附表一1填报阐明填报根据和内容：根据及其实施条例、相关税收政策，以及企业会计制度、小企业会计制度、企业会计准那么，以及分行业会计制度规定，填报“主营业务收入、“其他业务收入和“营业外收入，以及根据税收规定确认的“视同销售收入。会计作收入+视同销售收入 第1行“销售营业收入合计本行数据作为计算业务款待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。第3行“主营业务收入：根据不同行业的业务性质分别填报纳税人按照国家一致会计制度核算的主营业务收入。以投资为主要业务的纳税人获得的投资收益视同主营业务收入填报在本行，并根据业务性质填列在本表第4

45、7行明细中让渡资产运用权。第14行“非货币性买卖视同销售收入会计没有作销售执行、的纳税人按照会计制度的规定应确认的收益，填报在本表第20行“非货币性资产买卖收益，按照税收规定应视同销售确认收入扣除第20行“非货币性资产买卖确认后的金额填报在本行。 会计准那么：无论能否支付补价，均不确认损益，按换出资产的账面价值和支付的相关税费加或减补价作为换入资产的本钱，但税收要按公允价值视同销售收入；对具有商业本质和交换涉及资产的公允价值能可靠计量的非货币性资产交换，按照公允价值和相关的税费作为换入资产的本钱，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。执行、的纳税人非货币性买卖中未涉及补价的，按换出资产的账面价

46、值和支付的相关税费作为换入资产的本钱；涉及补价的，对支付补价的企业，按换出资产的账面价值和支付的相关税费加补价作为换入资产的本钱，收到补价的，按换出资产的账面价值和支付的相关税费减补价加应确认的收益作为换入资产的本钱。应确认的收益=1-换出资产的账面价值换出资产的公允价值*补价第15行“货物、财富、劳务视同销售收入关于货物、财富、劳务用于偿债，执行的纳税人，区分按公允价值确认资产转让所得和债务重组收益，资产转让所得已在相关的会计科目中反映，不需求在此行作视同销售收入反映；执行、的纳税人可在此行反映视同销售收入，同时在附表二本钱费用表反映视同销售本钱，还要在附表三纳税调整表中反映债务债务重组收益

47、。也可不在此行反映，都在附表三纳税调整表反映为债务重组收益。 举例：非广告性资助账面本钱80万，视同销售价100万。在此行反映100万，在附表二本钱费用表反映视同销售本钱80万，在附表三纳税调整表反映80万非广告性资助不允许税前扣除第17行“营业外收入：填报纳税人与消费运营无直接关系的各项收入的金额。本行数据填入主表第11行不仅仅是在“营业外收入中核算的收入，还包括在其他科目中核算的与消费运营无直接关系的各项收入 第18行“固定资产盘盈：填报纳税人在资产清查中发生的固定资产盘盈包括按会计准那么在“以前年度损益调整中核算的固定资产盘盈。第23行“债务重组收益：填报纳税人发生的债务重组行为确认的债务重组利得。执行和的纳税人债务重组所得，会计做资本公积，税收要确定为收益，因此债务重组收益在纳税调整表中填列。执行会计准那么的纳税人在此行填报 。 附表二1填报阐明根据及其实施条例、相关税收政策，以及企业会计制度、小企业会计制度、企业会计准那么，以及分行业会计制度的规定，填报 “主营业务本钱、“其他业务本钱和“营业外支出，