首都经济贸易大学王庆雯副教授

1、.PAGE ：.；本文由【 HYPERLINK wordwendang 中文word文档库】 HYPERLINK wordwendang wordwendang 搜集整理。 HYPERLINK wordwendang 中文word文档库免费提供海量教学资料、行业资料、范文模板、运用文书、考试学习和社会经济等word文档税收根底重难点辅导4营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所获得的营业收入额征收的一种税。营业税是世界各国普遍实行的税种之一。新中国成立以后，1951年1月公布的把固定工商业应纳的营业税和所得税合并为工商业税,营业税是工商业税的组成部分；19

2、53年修订税制时，营业税退出消费领域，但仍是工商业税的组成部分；1958年简化税制，将工商业营业税和货物税、商品流通税、印花税合并简化为工商一致税；1974年的税制改革将工商一致税同其他几个税合并为工商税；直至1984年10月工商税制改革，才把对商业、效力业营业收入的纳税从原工商税中分别出来，使营业税成为一个独立的税种，与产品税和增值税构成了我国流转税制的主体税种。1994年的税制改革，营业税除在纳税范围、税率等方面进展了部分调整外，仍保管了原营业税的根本特点，并使之更加完善。现行营业税的根本规范，是1993年12月31日国务院公布并于1994年1月1日起开场实施的。现行营业税仍是我国流转税制

3、的重要组成部分。 本章重点：营业税税目的划分、计税根据确实定、与增值税的划分与计算。是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 纳税人 应税劳务七项3%、5%、5% 20%、20% 税目、税率 转让无形资产5%内容概要 销售不动产5% 普通规定：营业收入税率 税额计算 计税根据是关键 与增值税的划分与计算 税收优惠 征收管理一、征收范围、税目的划分 提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产9个税目要记住 了解内容、联络实践、准确划分税目、正确选择税率。 如：远洋运输业、航空运输业出租运输工具运用哪个税目；索道、缆车算什么税目；文化上演涉及到几个税目等等。 远洋运输业和航

4、空运输业，只出租运输工具，不配备操作人员，租金收入按“效力业租赁业5%的税率计税；配备操作人员，那么按“交通运输业3%的税率计税。索道、缆车按“交通运输业3%的税率计税，但景点的索道、缆车那么按“效力业旅游业 5%的税率计税。高速公路车辆通行费，属交通运输业，按3%计营业税；交通部门有偿转让高速公路收费权的，属效力业，按5%计营业税。文化上演业较为复杂，目前上演市场大致有三种情况：1上演者在自有场地上演，自傲售票业务，收入全额按“文化业3%计营业税。2上演者只担任上演，场地提供者、经纪人员担任售票、提供场地、办理上演场次等。售票单位往往有提供场所的单位担任，收入归三方一切。但这属于非租赁方式提

5、供场所，上演单位、提供场所单位和经纪人都按“文化业3%计税，售票单位扣税后，再进展分配。3上演单位租场地上演，上演者的票房收入扣除租金后，按“文化业3%计税；获得租金的一方按照“租赁业5%计税。二、计税根据确实定重点难点 应纳税额=营业额适用税率 营业税是价内税，营业额中包含营业税金。需求组价计税时，按以下公式计算： 组成计税价钱=营业本钱或工程本钱1+本钱利润率1-营业税税率一营业额的普通规定 营业税的计税根据为纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，统称为营业额。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 买方违约

6、支付的罚款、赔偿金并入营业额中；提供应税劳务，转让无形资产、不动产时，对买方的折扣与价款在一张发票注明的，按折扣后的金额计税，另开发票不能扣除；发生退款，应退已纳营业税，也可以从下一期计税营业额中减除已退价款，减少下一个纳税期的营业税金。二营业额的详细规定1全额计税建筑业留意，甲方购建材也包括在营业额中，留意与清包工的区别。2按余额计税 从纳税人收取的款项中扣除部分款项后，按差额计税。但要留意的是：扣除的不是本钱费用，这个差额并非净收益。 允许从营业收入中扣除的部分大体分为以下三种情况：1虽纳税人收取，但不属营业税的征收范围。如融资租赁费中的设备价款。 2曾经征过税的部分，不再征收。如一缴过营

7、业税的预收款项，转为营业收入后，不再反复缴税，可以从营业收入中扣除预收款。3纳税人代他人收取的收入 运送客人或货物到境外； 联运业务一致收取的收入； 游览社代收交通、餐饮、住宿、景点门票等但支付的导游费、司机酬金等不能扣除，是本钱； 物业部门收水电费、租金等； 建筑业转包工程总承包额减去分包、转包工程价款后的余额； 外汇转贷业务代国外收取的利息等从我国银行的计税收入中减除。 除上述三种情况外，还有一些特殊运营行为，如购进不动产后出卖，允许扣除原不动产的买价，按余额计税；转让抵债所得的不动产、土地运用权的，用全部收入减去抵债的不动产、土地运用权的作价后，按余额计税。三、计算中留意的问题一兼营行为

8、和混合销售1兼营营业税多个税目，适用不同的税率 分别核算营业额，分别计税。 如：酒店设有歌厅、电子游戏厅那么分别按照5%和20%计税。2兼营增值税的运营活动涉及两税范围的划分 如：酒店设有商品部；施工单位附设的工厂消费、提供建材。分别核算，分别计税； 未分别核算，一并交纳增值税。3混合销售，缴营业税，不缴增值税 如：照相馆出卖像册、邮电部门出卖邮票、电信局提供电信效力的同时提供通讯器材单独出卖通讯器材缴增值税不缴营业税、文娱场所提供出卖一些饮料等，属于混合销售，营业税纳税人发生混合销售，缴营业税不缴增值税，营业额是全部收入的总额。二单位自建房屋对外销售 交纳两个环节的营业税： 建筑业：3%，以

9、工程造价为计税根据； 销售不动产：5%，以销售额为计税根据。 无工程造价，那么组价计算 组成计税价钱=工程本钱1+本钱利润率1-营业税税率例1某施工企业自建房屋一栋，投入的本钱80万元，建成后将其出卖获得收入130万元。当地规定的建筑业本钱利润率为5%。施工企业的税务处置如下：组成计税价钱=801+5%1-3%=86.60万元建筑环节营业税=86.63%=2.6万元销售不动产营业税=1305%=6.5万元 留意：上述政策不适用个人纳税人，目前个人建房自用后出卖免营业税。 三普通贷款与外汇转贷计税根据的区别 普通贷款按银行收取的利息收入全额计税，包括加息、罚息，不能扣减吸收存款的利息支出； 外汇

10、转贷，按借贷利息差计税。准确的说是从计税营业额中扣减支付境外的利息后的余额计征。银行计税营业额还有手续费、出卖金融商品收入等。四金融业应收未收利息的处置 金融业发放的贷款，在核算期内发生的利息，无论能否到账，均应按权责发生制处置，确认收入计征营业税，超越90天仍未收到，这部分已税的应收未收利息从以后的营业税中减除，冲减收入后又收到的利息，按收到时间再计算应纳营业税。90天内按照权责发生制处置，超越90天的按照收付实现制处置。五普通保险业务与储金业务的区别 普通保险业务：按保费收入全额计税保费不退还，属于保险公司的收入。 储金业务：按储金的平均利息计税。 两全保险：既退保费，又理赔。凭仗保费获得

11、的利息为保险公司收入，保险公司以一个月为一个纳税期限，如何计算平均利息？期初余额与期末余额的平均值例2：保险公司月初的储金余额为1200万元，月末储金余额为1800万元，一年期的存款月利率假设为0.3 。 平均余额为：1200+18002=1500万元 平均利息：15000.3=0.45万元 储金业务应纳营业税：0.455%=0.0225万元 留意和普通保险业务计税根据不同。六以无形资产、不动产投资入股的税务处置 1投资方参与被投资方利润分配，共担风险的行为不征营业税，投资后转让股权的行为也不征营业税； 2投资方不共担风险，获得固定收益的，按“租凭业计征营业税。根据投资方与被投资方之间的分配方

12、式而定。七减免规定对计税的影响 在掌握应纳税额计算时，留意有关的减免规定。 1起征点：只适用于个人纳税人，对企业不适用。 2购置税控收款机抵减营业税的计算 例3：纳税人购置税控收款机价税合计支付4680元，获得普通发票。纳税人本月的计税营业额假设为8000元，适用营业税税率5%。可抵税款=46801.1717%=680元 应纳营业税=80005%=400元 抵免税额后为：400-680= -280元 本月不缴营业税，未抵扣完的280元可结转下月继续抵扣。 3个人出租居民住房减按3%的优惠税率再减半征收营业税 这是为了支持住房租赁市场开展，2021年由财政部24号文件公布的最新优惠政策， 从20

13、21年3月1日起执行。不仅营业税优惠，还涉及到：租赁合同免征印花税；出租的住房不分用途按4%的税率征收房产税、免征土地运用税等系列优惠政策。而且，在征收个人所得税时，凭完税凭证，已交纳的营业税、房产税等都可以扣除。关税 关税是由海关依法对进出我国关境的货物和物品征收的一种税。 广义的关税包括海关对进出我国关境的货物征收的进口的关税和出口关税，还包括对个人行李物品和个人邮递物品征收的“行李和邮递物品进口税简称“行邮税以及船舶吨税。 三税均由海关纳税，其区别是： 狭义的关税：对进出关境的货物进展买卖的物品征收，包括进口关税、出口关税。 “行邮税：对入境旅客的自用物品、邮递物品征收的关税、进口环节增

14、值税和消费税的总称。是一个综合性税种。 船舶吨税：是对外籍船舶以及外商租用中国船舶因运用我国的港口和助航设备而征收的一种税，按船的净吨位和固定税额定额征收。本章内容概要： 关税根底知识 纳税对象及纳税人 税率进口关税率、出口关税率内容概要 关税内容 计税根据完税价钱 货物关税 税额计算与减免 征收管理 行李邮递物品进口税：完税价钱税率 船舶吨税：净吨位固定税额本章重点：掌握货物关税一、关税税率 出口关税率：比例税率，征收范围小。关税税那么只规定了对36中出口商品征关税，多是一些矿产品，其中16种零关税，真正征收的只剩下20种了。 进口关税率：比例税率、定额税率、滑动税率特殊比例税率如新闻纸的作

15、用：坚持国内市场价钱稳定，减少国际市场价钱变动带来的影响目前进口关税率，根据我国和各国签署的税收协定，采取最惠国税率等税率。 影响进口关税率的要素：时间、产地 同样种类的货物进口时间不同，税率不同； 同样种类的货物产自不同的国家、地域，税率不同。二、计税根据完税价钱 完税价钱是指以进出口货物的实践成交价钱为根底，由海关审定的价钱。无论是进口关税还是出口关税，其完税价钱都是不含关税和进出口环节其他税收的价钱。一进口货物的完税价钱1普通进口货物的完税价钱 包括货价、运抵我国卸货口岸，卸货前发生的运保费等。有能够发生调增、调减的情况。 六项调增，三项调减2特殊进口货物的完税价钱 送往境外加工后复运进

16、境：料件费+加工费+运保费 送往境外修缮后复运进境：料件费+加工费 租赁方式进口的货物，租赁期间以租金为完税价钱，留购的租赁货物，以海关审定的留购价作为完税价钱。3完税价钱不合理时，由海关审定 用一样类似货物的成交价，倒扣价钱法，计算价钱法等估定。二出口货物的完税价钱 成交价钱中如有支付境外佣金并单独列明的，应扣除； 买方在成交价钱之外另付包装费的，应计入； 离岸价中含有关税的应剔除：完税价钱=离岸价钱1+出口关税率三运、保费与完税价钱的关系1进口货物的完税价钱中包括：境外口岸运至我国卸货口岸的运、保费。2出口货物的完税价钱中包括： 境内出口单位存货地运至出境口岸装卸前发生的运、保费。 以上均不包括关税完税后发生的运、保费。三、税额计