外汇收支情况表审核指导意见讲解

1、外汇收支情况表审核指导意见讲解 中国注册会计师协会专业标准部罗梅(2005年2月25日北京) 本讲主要内容 本指导意见的起草背景 本指导意见概述 各章主要内容介绍 本指导意见的起草背景 起草本指导意见的必要性 本指导意见的起草过程 起草中遇到的难点问题 解决存在的突出问题，明确相关责任，满足国家外汇管理和注册会计师执业的需要； 规范执业行为，统一执业标准，提高执业质量。 起草本指导意见的必要性 存在的突出问题外汇管理特殊要求与行业规范的矛盾 （1）混淆了企业管理当局和注册会计师的责任 （2）出具报告的要求与独立审计准则相矛盾 财政部和国家外汇管理局联合发布的财外字1998607号文件、财政部发

2、布的财协字199914号、国家外汇管理局发布的汇发2002124号文件和汇发20047号文件缺乏统一的执业标准收费困难 起草本指导意见的必要性 本指导意见的起草过程 积极与国家外汇管理部门沟通并得到其理解和支持 依靠业内专家并广泛征求行业意见 借鉴国际审计准则和相关独立审计准则 2005年1月13日中注协发布会协20052号文件 2005年1月27日国家外汇管理局综合司发布汇综发200511号文件 起草中遇到的难点问题 企业外汇收支审核的目的 外汇收支情况表审核业务的性质 企业管理当局和注册会计师的责任 审核程序的定位 审核报告的内容与格式 本指导意见概述 框架介绍 共分五章35条： 总则 接

3、受业务委托 审核程序 审核报告 附则 本指导意见概述 框架介绍（续） 2个附录： 外汇收支情况表审核报告参考格式 外汇收支情况表 本指导意见概述 本指导意见的定位 与其他准则的关系 适用范围与生效日期 适用于对外商投资企业的外汇收支情况表执行审核业务 自2005年1月15日起施行 各章主要内容介绍 第一章 总则 第二章 接受业务委托 第三章 审核程序 第四章 审核报告 附录1 外汇收支情况表审核报告参考格式 制定目的 规范执业行为，明确工作要求，保证执业质量。 制定依据 中国注册会计师独立审计准则。第一章 总 则 外汇收支情况表审核的定义 接受外商投资企业委托 对企业外汇收支情况表的编制是否符

4、合国家外汇管理的有关规定进行审核 发表审核意见第一章 总 则 外汇收支情况表审核与会计报表审计的区别 委托目的和对象不同 实施的程序不同 判断的标准不同 报告的内容与格式不同 报告的分发与使用受限 第一章 总 则 外汇收支情况表审核与会计报表审计的联系 外汇收支情况表的审核是在年度会计报表审计的基础进行的。分两种情况： 与会计报表审计一同接受委托 单独接受委托 第一章 总 则 基本要求（第四条） 在年度会计报表审计的基础上对外汇收支情况表进行审核。 如果会计报表审计由其他注册会计师实施，应当考虑利用其他注册会计师的工作，或实施必要的审计程序。第一章 总 则 明确相关责任（第三条） 被审核单位管

5、理当局的责任 注册会计师的责任第一章 总 则 审核意见的基础（第五条） 获取充分、适当的审核证据，得出恰当的审核结论。 审核目的（第六条） 旨在合理保证外汇收支情况表的真实性和完整性，不应被视为是对外汇收支行为的合规性提供的保证。第一章 总 则 对违规行为的披露义务 第六条第二款：如果在审核过程中注意到被审核单位存在严重违反国家外汇管理有关规定的情形，注册会计师应当在审核报告中予以恰当反映。第一章 总 则 签约前应了解下列基本情况 国家外汇管理的有关法规 被审核单位与外汇收支有关的经营内容 被审核单位外汇核算的原则和方法 被审核单位外汇登记情况 被审核单位与外汇收支有关的内部控制 被审核单位以

6、前年度外汇收支情况表的审核情况 被审核单位年度会计报表是否由其他注册会计师审计第二章 接受业务委托 考虑专业胜任能力和业务风险以确定是否接受委托 签约时与委托人沟通的主要事项 委托目的 审核范围 审核报告的用途 审核收费第二章 接受业务委托 签订业务约定书 与会计报表审计业务一同接受委托 单独接受委托 业务约定书参考格式第二章 接受业务委托 基本要求（第九条、第十条） 合理运用重要性原则 在年度会计报表审计的基础上实施审核程序 如果发现外汇收支情况表的编制存在重大违规迹象应追加必要的审核程序 根据重要性水平、相关内控有效性、项目的错报风险等因素确定审核程序的性质、时间和范围。第三章 审核程序

7、外汇收支情况表项目的分类 一般项目：指外汇收支情况表中与会计报表项目相同的项目。 特殊项目：指外汇收支情况表中的非会计报表项目。如“非外汇形式资产”、“结购汇差额”、“其他资产”、“经常项目差额”等。 第三章 审核程序 一般项目的审核程序 外汇货币资金项目 第十一条（一）、（二）、（三）、（四） 外汇应收、应付类项目 第十二条（一）、（二）、（三）、（四） 境外投资和境内外汇投资 第十三条（一）、（二）、（三）、（四） 第三章 审核程序 一般项目的审核程序（续） 汇率折算差额 第十六条（一）、（二） 借款类项目 第十八条（一）、（二）、（三）、（四）、（五） 实收外汇资本 第十九条（一）、（二

8、）、（三）第三章 审核程序 特殊项目的审核程序 非外汇形式资产 第十四条（一）、（二）、（三）、（四）、（五） 结购汇差额 第十五条（一）、（二）、（三） 其他资产 第十七条（一）、（二）、（三） 第三章 审核程序 特殊项目的审核程序（续） 经常项目差额 第二十条（一）、（二）、（三） 表外项目（附注）的审核程序 第二十二条（一）、（二）、（三） 第三章 审核程序 其他工作要求 期初数错报的调整（第二十一条） 获取管理当局声明书（第二十三条） 参考格式 形成工作记录（第二十四条） 第三章 审核程序 形成审核意见的前提 复核与评价审核证据 考虑会计报表审计时与外汇收支情况表相关的审计工作及其结论

9、 （1）关注审计报告的意见类型，是否有对外汇收支情况表中相关项目金额发表保留意见等非标意见的情况，并考虑其对审核意见的影响。 （2）即使审计意见是无保留意见，仍应视审核中的具体情况确定外汇收支情况表审核意见的类型。第四章 审核报告 审核报告的要素 （一）标题； （二）收件人； （三）引言段； （四）范围段； （五）意见段； （六）对审核报告分发使用的限制性说明； （七）注册会计师的签名及盖章； （八）会计师事务所的名称、地址及盖章； （九）报告日期。第四章 审核报告 审核报告的要素（续） 可以根据需要在意见段前增加说明段，或在意见段后增加强调事项段 审核报告各要素的说明 第二十七条至三十六条 审核报告应附已审核的外汇收支情况表 外汇收支情况表应由被审核单位签章，会计师事务所和注册会计师不签章。 第四章 审核报告 无保留意见的审核报告 保留意见的审核报告（外汇收支情况表的编制存在问题） 保留意见的审核报告（审核范围受到限制） 否定意