政府补助(《中级会计实务》)课件

1、第十五章 政府补助第1页，共22页。一、政府补助的定义与特征二、政府补助的主要形式第一节要点：2三、政府补助的分类第2页，共22页。一、政府补助的定义与特征根据企业会计准则第16号 政府补助（以下简称政府补助准则）的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助主要具有以下两个特征。无偿性无偿性是政府补助的基本特征。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。判断交易是否具有商业实质时，应考虑该交易是否具有经济上的互惠性，以及与交易相关的合同、协议和国家有关文件是否已明确规

2、定了交易目的、交易双方的权利和义务（属于政府采购的，还应确定其是否已履行相关的政府采购程序）。直接取得资产政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产。如企业取得的财政拨款，政府先征后（退）、即征即退的流转税，以及通过行政手段无偿划拨的土地使用权等。不符合直接取得资产的特征的项目包括政府与企业间的债务豁免，以及除税收返还外的税收优惠（如直接减征、免征、增加计税抵扣额，以及抵免部分税额等）。政府补助一般会要求取得政府补助的企业按照规定的用途使用补助资金或资产，而提出这一要求的目的则是限制企业使用政府补助的范围。第3页，共22页。二、政府补助的主要形式实务中，政府补助通常采用货

3、币性资产形式，如财政拨款、财政贴息和税收返还等，也存在采用非货币性资产形式的情况，如无偿划拨的土地使用权等。财政拨款财政贴息财政拨款是指政府无偿拨付给企业的资金，在拨款时通常明确规定了资金的用途，如财政部门对粮、油等关系国计民生的产业给予的定额补助，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励 款项等。财政贴息是指政府为支持特定领域（区域）的发展，根据国家相关政策，对承贷企业的银行贷款利息给予的一种补贴形式。即政府 代企业支付部分或全部贷款利息。税收返还无偿划拨的非货币性资产税收返还是指政府以先征后返（退）、即征即退等方式向企业返还的税款，即以税收优惠形式给予的一种政府补助。实务中属于无偿划拨非货币性资产

4、的情况较少，主要有无偿划拨土地使用权、天然起源的天然林等。第4页，共22页。二、政府补助的主要形式【2013年真题单选题】下列各项中，应作为政府补助核算的是（ ）。A营业税直接减免B增值税即征即退C增值税出口退税D所得税加计抵扣【答案】B【解析】本题考核政府补助的核算内容。增值税即征即退属于政府补助，其他项目均不属于政府补助。第5页，共22页。三、政府补助的分类根据政府补助准则的规定，政府补助可分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助两类。（一）与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。实务中，政府划拨资产的补助形式有以下两种。

5、1政府向企业拨款并指定企业将财政拨款资金用于购买固定资产或无形资产，或政府以财政贴息等方式对企业购建长期资产给予经济支持等。企业通常先收到补助资金，再将补助资金用于购建长期资产。在这种情况下，企业应当在取得时按照实际收到或应收的金额确认和计量政府补助。2政府向企业无偿划拨非货币性长期资产时，企业应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。第6页，共22页。三、政府补助的分类【2016年真题判断题】企业收到政府无偿划拨的公允价值不能可靠取得的非货币性长期资产，应当按照名义金额“1元”计量。（ ）【答案】【解析】本题考查与资产

6、相关的政府补助。政府向企业无偿划拨非货币性长期资产时，企业应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。因此本题表述正确。第7页，共22页。三、政府补助的分类（二）与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助以外的其他政府补助。企业应当在取得时按照实际收到或应收的金额确认和计量政府补助。在市场经济条件下，政府补助主要用于补偿企业特定产品由于非市场因素导致的价格低于成本的差额，因此政府补助通常与收益相关。第8页，共22页。三、政府补助的分类【例题单选题】下列关于政府补助的说法，错误的是（ ）。A 企业收

7、到先征后返的增值税属于与收益相关的政府补助B减免税款不属于政府补助的范围C 政府无偿划拨甲公司的土地使用权公允价值不能可靠取得，由于甲公司未支付款项，因此不需要确认该项土地使用权D 政府补助表现为政府无偿向企业提供货币性资产或非货币性资产【答案】C【解析】本题考核政府补助的核算范围、主要形式及分类等相关知识。政府向企业无偿划拨非货币性长期资产，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。第9页，共22页。一、政府补助的确认和计量二、政府补助的账务处理第二节要点：10第10页，共22页。一、政府补助的确认和计量理论上，政府补助有资本法、收益法两种会计处理方法。其中，资本法是将政府补助计入

8、所有者权益；收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益，它分为总额法和净额法两种具体方法。总额法是将政府补助全额确认为收益；净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认。（1）企业能够满足政府补助所附条件的。（2）企业能够收到政府补助的。政府补助的确认（1）政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。（2）政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。政府补助的计量第11页，共22页。二、政府补助的账务处理（一）与资产相关的政府补助企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认

9、为当期收益，应当先将这类补助确认为递延收益款，然后随着相关资产的使用将递延收益逐渐计入以后各期的收益（营业外收入）。1. 政府拨款给企业用于购建长期资产与资产相关的政府补助通常为货币性资产形式，企业应当在取得时按照实际收到或应收的金额，进行如下账务处理。借：银行存款（或其他应收款） 贷：递延收益第12页，共22页。二、政府补助的账务处理政府补助用于购建长期资产时，其处理方法与企业正常购建固定资产类似，具体如下表所示。政府补助购建的长期资产的会计处理时点处理方法购建期间借：在建工程 研发支出等 贷：银行存款、应付利息等购建完成借：固定资产 无形资产 贷：在建工程 研发支出等可供使用时计提折旧或摊

10、销借：管理费用 贷：累计折旧 按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益借：递延收益 贷：营业外收入使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等）尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延第13页，共22页。二、政府补助的账务处理2. 政府向企业无偿划拨非货币性长期资产政府向企业无偿划拨非货币性长期资产的，企业应当在实际取得资产并办妥相关转让手续时按照其公允价值确认和计量。企业取得政府无偿划拨的非货币性长期资产的入账价值，应根据资产的不同情况进行确定，具体如下表所示的3种情形。政府划拨长期资产入账价值的确定具体情形入账价值该资产相关凭证上注明的价值

11、与公允价值差异不大凭证中注明的价值该资产相关凭证上没有注明价值或者注明价值与公允价值差异较大但该资产有活跃市场确凿证据表明的同类或类似资产市场价格公允价值不能可靠取得名义金额（1元）第14页，共22页。二、政府补助的账务处理（二）与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助分为以下两种情况。1用于补偿企业以后期间费用或损失的，取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入。2用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。第15页，共22页。二、政府补助的账务处理企业因综合性项目取得的政府补助，应分别按照与资产相关的部分和与收益相关的部分进行会计处理；难以区分的，

12、全部归类为与收益相关的政府补助，直接计入当期损益或者在项目期内分期确认为当期损益。企业按照实际收到或应收的政府补助，进行如下账务处理。借：银行存款（或其他应收款等） 贷：营业外收入（或递延收益）按期分摊递延收益时，进行如下账务处理。借：递延收益 贷：营业外收入第16页，共22页。二、政府补助的账务处理【案例】2016年1月1日，由于用于建造环保设备的流动资金不足，甲公司向银行借入专门借款1500万元，期限为3年，年利率为6%，于每年年末支付利息。当月该公司向当地政府提出财政贴息申请，同时支付工程款1500万元。当地政府审核后批准按照甲公司实际贷款额给予其年利率3%的财政贴息，共计135万元，分

13、两次支付。第一笔财政贴息80万元于当年6月10日划转到甲公司银行账户。2016年12月31日，设备安装工程完工，支付工程余款300万元。该设备预计使用年限为10年，净残值为0，按照年限平均法计提折旧。完工当日，该公司收到第二笔财政贴息55万元。要求：编制2016年1月1日、6月10日、12月31日甲公司的相关账务处理。【案例解析】2016年1月1日，甲公司向银行借入专门借款。借：银行存款 15 000 000 贷：长期借款 15 000 0006月10日实际收到财政贴息，确认政府补助。借：银行存款 800 000 贷：递延收益 800 000第17页，共22页。二、政府补助的账务处理【接上案例

14、解析】 12月31日，收到第二笔财政贴息。借：银行存款 550 000 贷：递延收益 550 00012月31日，计提长期借款利息=1 5006%=90（万元）。借：在建工程 900 000 贷：应付利息 900 000完工时，将“在建工程”科目发生额1 890（1 500+300+90）万元转入设备成本，从2016年1月1日起，每个资产负债表日（月末）计提该设备的折旧15.75（1 8901012）万元，同时分摊递延收益1.125（1351012）万元。借：管理费用 157 500 贷：累计折旧 157 500借：递延收益 1 250 贷：营业外收入 1 250第18页，共22页。二、政府补

15、助的账务处理【2014年真题单选题】2013年10月31日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款1 000万元，该研发项目预计于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入（ ）。A研发支出B递延收益C营业外收入D其他综合收益【答案】B【解析】本题考核与收益相关的政府补助。本题中的财政拨款属于与收益相关的政府补助，由于它用于补偿以后期间费用或损失，因此在取得时应先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入。第19页，共22页。二、政府补助的账务处理【案例】国家规定，财政部门按照储备粮企业的实际储存量给予每季度每斤0.039元的粮食保管费补贴，并于每个季度初支付。甲储备粮企业2016年实际粮食储备2.1亿斤，于当年1月15日收到财政拨付的补贴款。要求：编制甲企业确认递延收益、收到政府补贴以及每月确认粮食保管费的会计分录。第20页，共22页。二、政府补助的账务处理【案例解析】对于日常活动中能够定期定额取得的政府补助，甲企业应按照应收金额计量。2016年1月1日，该企业应确认第