《中级财务会计》课件04第四章 金融资产58

1、文硕教育1第四章 金融资产 文硕教育2此章为重点章，交易性金融资产易出业务题，要重点予以把握。文硕教育3重点与难点如何确定各类投资的初始投资成本交易性金融资产和可供出售金融资产会计处理有何不同什么是实际利率法文硕教育4第一节 金融资产及其分类金融工具 权益工具金融资产金融负债文硕教育5金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产文硕教育6以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产文硕教育7第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内

2、出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。 特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益 文硕教育8注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 为了风险管理、战略投资需要所作的规定。设置“交易性金融资产”科目 成本 公允价值变动 文硕教育9二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额 取得时的公允价值 相关的交易费用 计入当期损益 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 投资收益应收股利应收利息文硕教育10例41207年4月10日，华联实业股份有限公司按每股650元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融

3、资产，并支付交易费用1200元。确认初始成本=50000650=325000（元）借：交易性金融资产成本 325000 投资收益 1200 贷：银行存款 326200文硕教育11三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息收到时：文硕教育12例44 207年8月25日，A公司宣告207年半年度利润分配方案，每股分派现金股利030元，并于207年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股。文硕教育13（1）207年8月25日，A公

4、司宣告分派现金股利。应收现金股利=50000030=15000（元）借：应收股利 15000 贷：投资收益 15000（2）207年9月20日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款 15000 贷：应收股利 15000文硕教育14四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。单独设置“公允价值变动损益”科目 例46 利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目 文硕教育15交易性金融资产A公司股票 325000 65000260000 207年6月30日 207年6月30日 账面价值公允价值公允价值变动损益文硕教育16五、交易性金融

5、资产的处置交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息主要会计问题同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益文硕教育17第三节 持有至到期投资特征到期日固定 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场例如政府债券金融机构债券公司债券07:1218:31文硕教育18账户设置持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 总账明细账面值差额一次还本付息时，资日计息时文硕教育19二、持有至到期投资的初始计量初始确认金额 公允价值 相关交易费用 支付的价款中包含已

6、到付息期但尚未领取的利息 应收利息 文硕教育20三、持有至到期投资利息收入的确认利息收入的确认方法利息收入=期初账面摊余成本实际利率 实际利率法票面利率法应收利息=票面价值票面利率 账面成本摊销额=利息收入-应收利息 或应收利息-利息收入实际利率与票面利率差别较小 文硕教育21实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。计算方法：插值法估算 文硕教育22例413接例411资料，华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司205年1月1日购入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本5280

7、00元的乙公司债券，在持有期间确认利息收入的会计处理如下：实际利率：472% 文硕教育23计息日期应计利息实际利率利息收入应摊销溢价摊余成本205.1.1.205.12.31206.12.31207.12.31208.12.31209.12.3130000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72% 24922 24682244312416823797 5078 5318 5569 5832 6203528000 522922517604512035506203500000合 计150000 122000 28000 利息收入确认及溢价摊销表 （实

8、际利率法）文硕教育24（1）205年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息 30000 贷：投资收益 24922 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 5078（2）206年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息 30000 贷：投资收益 24682 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 5318文硕教育25持有至到期投资利息调整 280005078531855695832620328000票面利率法文硕教育26到期一次还本付息债券利息收入的确认，同前者基本相同，不同之处在于应收利息变为持有至到期投资应计利息账户，摊余成本为上期摊余成本加上利息收入，而不再减去应计利息。

9、文硕教育27可提前赎回债券利息收入的确认期初调整后摊余成本=当期收回债券本金的现值+当期利息的现值+以后期间利息的现值+剩余债券本金的现值摊余成本调整额=期初调整前摊余成本-期初调整后摊余成本文硕教育28五、持有至到期投资的重分类企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值时或终止确认时转出，计入当期 损益。P105文硕教育29六、持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。 文硕教

10、育30第四节 贷款和应收款项指在活跃市场中没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产文硕教育31应收账款商业折扣现金折扣总价法净价法文硕教育32应收票据业务处理大致和应收账款相同，不同之处在于贴现时无追索权时：借：银行存款 财务费用 贷：应收票据文硕教育33有追索权时借:银行存款短期借款利息调整贷：短期借款成本文硕教育34预付账款 企业按照购货合同规定预付给供货单位的款项期末余额一般在借方核算包括预付款项和回收货物两个方面文硕教育35其他应收款 应收的各种赔款 应向职工收取的各种 垫付款项 应收的包装物租金 存出保证金 各种其他应收暂付款项文硕教育36应收债权的出售和融资以应收债权为质押取

11、得借款的核算借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）借：银行存款 贷：短期借款文硕教育37应收债权出售不符追索权借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）借：银行存款 营业外支出 其他应收款 贷：应收账款附追索权会计核算与应收债权为质押取得借款一致文硕教育38第五节 可供出售金融资产直接指定的可供出售的金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 。 文硕教育39账户设置可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 总账明细账应收股利 现金股利文硕教育40初始确认金额 取得时的公允价

12、值和交易费用之和 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 应收股利应收利息可供出售金融资产的初始计量文硕教育41可供出售金融资产持有收益的确认持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益 借：应收股利 贷：投资收益 借或贷：可供出售金融资产利息调整 票面利息 利息收入 差额 文硕教育42可供出售金融资产的期末计量资产公允价值变动资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量.公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）。文硕教育43公允价值高于其账面余额的差额 账务处理模式：借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额 借：资本

13、公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动文硕教育44可供出售金融资产的处置取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额 处置损益投资收益 同时 将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。 文硕教育45第六节 金融资产减值资产负债表日，应对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产账面价值进行检查。文硕教育46应收账款坏账准备计提办法应收账款余额百分比法账龄分析法文硕教育47可供出售金融资产减值确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积 贷：可供

14、出售金融资产（公允价值变动） 应减记的金额 应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额 按其差额 文硕教育48例426华联实业股份有限公司持有的80000股A公司股票，市价持续下跌，至207年12月31日，每股市价已跌至350元，华联公司认定该可供出售金融资产发生了减值；208年12月31日，A公司股票市价回升至每股520元。207年12月31日， A公司股票按公允价值调整前的账面余额为528000元。文硕教育49（1）207年12月31日，确认资产减值损失。计入资本公积的累计损失 =98500-32000 =66500（元） 资产减值损失 =528000-80000350+66500

15、=314500（元） 文硕教育50借：资产减值损失 314500 贷：资本公积其他资本公积 66500 可供出售金融资产A公司股票 （公允价值变动） 248000调整后A公司股票账面余额 =528000-248000 =80000350 =280000（元）文硕教育51（2）208年12月31日，恢复可供出售金融资产账面余额。A公司股票公允价值回升金额 =80000520-280000 =136000（元）借：可供出售金融资产A公司股票 （公允价值变动） 136000 贷：资本公积其他资本公积 136000 调整后A公司股票账面余额=280000+136000 =80000520 =41600

16、0（元）文硕教育52转回减值损失可供出售金融资产债务通过损益转回可供出售金融资产权益通过资本公积转回没有公允价值的，不得转回文硕教育53企业采用备抵法核算时，下列各项中可以提取坏账准备的是（）A 预付账款B存出保证金C代购货单位垫支的运杂费D应收包装物租金 c 0931:5638:36文硕教育54关于交易性金融资产的划分问题，下列说法不正确的是（）A交易性金融资产主要是为了近期内出售而持有的B以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产C以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和交易性金融资产是同一概念D直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,主要是指企业

17、基于风险管理，战略投资需要等做出的制定 09C文硕教育552007年5月，甲公司以480万购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，支付手续费10万元，2007年6月30日该股股票每股市价为7.5元。2007年8月10日，乙公司宣告分配现金股利，每股0.2元， 8月20日，甲公司收到分配的现金股利。到12月31日，甲公司仍然持有该交易性金融资产，该股股票每股市价为8.5元. 2008年出售交易性金融资产, 515万.假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求（1）编制上述经济业务的会计分录（2）计算该交易性金融资产的累计损益文硕教育56（1）20075买入时 借：交易性金融资产成本 480万 投资收益 10万 贷：银行存款 490万 20 07年6月30日，公允价值为7.5*60万=450万借：公允价值变动损益 30万 贷：交易性金融资产公允价值变动 30万文硕教育57