中级财务会计-第12章-收入、费用和利润课件

1、 收入、费用和利润第12章通过本章学习：理解收入的定义和确认条件；熟悉收入的分类；掌握收入的会计处理方法；理解费用的定义和确认条件；熟悉费用的分类和费用的会计处理方法；掌握利润总额的构成以及会计处理方法；熟悉所得税费用的确认方法；掌握净利润及利润分配的会计处理方法。学习目标本章重点： 营业收入的会计处理； 利润的形成与分配。 本章难点： 委托销售业务的会计处理； 所得税费用的会计处理。重点、难点2022/7/243第 12 章 收入、费用和利润0112.1 收入0212.2 费用0312.3 利润总额的形成0412.4 所得税费用0512.5 净利润及利润分配12412.1.1 收入的定义12

2、.1.2 收入的分类12.1.3 收入的确认与计量步骤12.1.4 收入的确认条件与确认时间12.1 收 入3512.1.5 收入的计量12.1.6 销售商品收入的会计处理612.1.7 提供劳务收入的会计处理7812.1.8 其他业务收支的会计处理12.1.1-2 收入的定义及分类12.1 收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。广义收入狭义营业收入投资收益主营业务收入其他业务收入公允价值变动收益营业外收入12.1.3 收入的确认与计量步骤12.1 收入12.1.4 收入的确认条件与确认时间1.当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业

3、应当在客户取得相关商品控制权时确认收入2.取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。具体分为某一时段和某一时点两方面确认。12.1 收入12.1.4 收入的确认条件与确认时间当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险，时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对

4、价很可能收回。12.1 收入12.1.4 收入的确认条件与确认时间满足条件之一的，属于在某一时间段内履行履约义务。（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益（2）客户能够控制企业的履约过程中在建的商品（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。12.1 收入12.1.4 收入的确认条件与确认时间在判断客户在某一时点是否已取得商品控制权时，应考虑下列迹象。（1）企业应该享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户。（3）企业已将该商品实物转移给客户。（4）企业

5、已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户。（5）客户已接受该商品。（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。12.1 收入12.1.5 收入的计量1.在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价。2.应考虑合同中存在的重大融资成分等因素对交易价格的影响。3.考虑非现金对价。4.考虑应付客户对价。5.收入计量中其他情况（1）合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。（2）企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。（3）企业向客户预收销售商品款

6、项的，应当首先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入。12.1 收入12.1.6 销售商品收入的会计处理1.应设置的账户12.1 收入主营业务收入主营业务成本税金及附加2.销售商品收入的会计处理企业经确认符合收入确认条件的本期实现的销售商品收入。借：银行存款、应收账款、应收票据（已收或应收的合同或协议价款和增值税额） 贷：主营业务收入（确认的收入金额） 应交税费应交增值税（销项税额）12.1 收入3.销售退回的会计处理（1）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，发出商品成本金额：借：库存商品 贷：发出商品（2）对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商

7、品收入，借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款或应收账款12.1 收入（3）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应结转已销商品（扣除销售退回）的成本资产负债表日：借：主营业务成本 贷：库存商品【例12.1】【12.8】见教材12.1 收入201年12月3日，陆达公司以商业汇票结算方式向乙公司销售A商品一批，价款500 000元，增值税额为65 000元，商品已经发出，收到一张承兑期限2个月的银行承兑汇票。该批商品的生产成本为350 000元。借：应收票据

8、565 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）65 000借：主营业务成本 350 000 贷：库存商品 350 000【例12.1】201年12月7日，陆达公司以托收承付结算方式向丙公司销售B商品一批，价款100 000元，增值税额为13 000元，并用银行存款代垫运杂费500元，陆达公司在办妥托收手续得知，丙公司发生财务困难，近期无法支付货款。考虑与丙公司长期业务关系，仍将商品发运给丙公司并开具发票账单。该批商品的生产成本为60 000元。201年12月7日，发出B商品：201年12月20日，收到购货方的货款，陆达公司确认商品销售收入：【例12.2】【例1

9、2.3】预收账款销售（例题见教材）【例12.4】赊销商品（例题见教材）【例12.5】商业折扣 （例题见教材）【例12.6】销售折让201年12月15日，陆达公司向乙企业销售A商品一批，价款500 000元，增值税率13%，该批商品的生产成本为350 000元，货款尚未收到。乙企业收到货物后，经验收发现商品有质量问题，经双方协商，同意给乙企业折让总价款的10%。【例12.7】销售退回（例题见教材）【例12.8】结转销售成本（例题见教材）4.分期收款销售商品的会计处理（1）不具有融资性质的分期收款销售商品企业在发出商品时，根据发出商品的实际成本：借：分期收款发出商品 贷：库存商品在合同约定的收款日

10、按规定收取的货款金额：借：银行存款、应收账款 贷：主营业务收入、 应交税费应交增值税（销项税额）按本期收款比例结转营业成本：借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品12.1 收入甲企业销售给乙企业大型设备一套，价款400 000元，增值税额为52 000元，该设备成本为320 000元，根据购销合同约定，甲企业将在2年内分4次等额收款。甲企业发出设备： 借：分期收款发出商品 320 000 贷：库存商品 320 000每次在合同约定的收款日期确认收入： 借：应收账款（或银行存款） 113 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 13000每次结转销售成本： 借：

11、主营业务成本 80 000 贷：分期收款发出商品 80 000【例12.9】（2）具有融资性质的分期收款销售商品借：长期应收款（企业应当按照应收的合同对价） 贷：主营业务收入（应收的交易价格确定收入金额） 未实现融资收益（差额）在合同期间内，分期按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额借：未实现融资收益 贷：财务费用12.1 收入5.委托代销的会计处理（1）视同买断方式（委托方）发出商品，按成本：借：委托代销商品 贷：库存商品收到代销清单确认收入：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税12.1 收入结转销售成本：借：主营业务成本 贷：委托代销商品收到货款：借：银行存款 贷：

12、应收账款12.1 收入5.委托代销的会计处理（1）视同买断方式（受托方）收到商品，按成本： 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款实际销售，确认收入： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税结转已销商品成本： 借：主营业务成本 贷：受托代销商品12.1 收入收到委托方开出的增值税专用发票：借：受托代销商品款 应交税费应交增值税 贷：应付账款付款：借：应付账款 贷：银行存款12.1 收入 201年12月11日，陆达公司与甲公司签订合同，委托甲公司代销A商品200件，单位成本800元，单价1 000元；合同规定甲公司无法售出的A商品可以退还回来。201年12月25日，甲公司将商品全部售出

13、，收取销售价款260 000元，增值税税额33 800元；201年12月30日，陆达公司收到甲公司交来的代销清单，并给甲公司开出增值税专用发票，货款尚未收到。202年1月3日，陆达公司收到甲公司支付的代销商品全部价款。【例12.11】5.委托代销的会计处理（2）收取手续费方式（委托方）发出商品：借：委托代销商品 贷：库存商品收到受托方交来的代销清单，确认手续费：借：应收账款 销售费用 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)12.1 收入结转代销商品成本：借：主营业务成本 贷：委托代销商品收到受托方支付价款：借：银行存款 贷：应收账款12.1 收入5.委托代销的会计处理（2）收取手续费

14、方式（受托方）受托方收到商品：借：受托代销商品 贷：受托代销商品款销售代销商品时,根据收到价款：借：银行存款 贷：应付账款 主营业务收入等 应交税费应交增值税(销项税额)12.1 收入冲销受托代销商品和受托代销商品款借：受托代销商品款 贷：受托代销商品向委托方交付代销清单：借：应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款向委托方支付全部代销商品价款：借：应付账款 贷：银行存款【例12.13】见教材12.1 收入6.其他情况下销售的会计处理（1）商品销售后经济利益不能流入企业（2）附有退货条件的商品销售（3）需要安装和检验的商品销售（4）以旧换新的商品销售（5）附有售后回购条件的商品销售12.1

15、 收入陆达向乙销售A商品，商品成本为210 000元，货款300 000元，增值税39000元。根据合同规定，乙企业对商品验收无误后再付款，陆达于乙付款时开具增值税专用发票。乙企到商品验收时发现商品存在质量问题，要求退货，陆达公司同意退货。发出商品：发生退货：【例12.13】商品销售后经济利益不能流入企业201年12月30日，陆达公司销售B商品200件，价款为200 000元，增值税税额26 000元，总成本为160 000元，规定15天内可以无条件退货，已开具增值税专用发票。陆达公司根据以往经验，销售该商品预期可收取的对价为销售价款的90%，即估计退货率为10%。202年1月14日，购货方退

16、回B商品10件，其余商品未退货，陆达公司开出红字增值税专用发票，退回价款10 000元，增值税税额1 300元。【例12.14】附有退货条件的商品销售陆达公司201年12月18日，销售D商品60件，价款为36 000元，增值税销项税额为4 680元，总成本为21 600元；陆达已经开具增值税专用发票，并收取全部价款。销售D的同时，收购旧商品30件，共支付价款1 200元，抵扣D的销售价款，实收价款40 920元。收购的旧商品作为原材料验收入库。借：银行存款 39 480 原材料 1 200 贷：主营业务收入 36 000 应交税费应交增值税（销项税额） 4 680借：主营业务成本 21 600

17、 贷：库存商品 21 600【例12.15】以旧换新的商品销售12.1.7 提供劳务收入的会计处理提供劳务收入是指企业通过提供劳务作业而取得的收入。企业取得的劳务收入，满足条件的可以按照某一时间段内履行履约义务，否则按照某一时点履行履约义务确认收入。在同一会计期间内开始并完成的劳务，应当在劳务完成时以合同或协议总金额确认收入。采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。可以具体采用完工百分比法进行确定。【例12.16】见教材（略）12.1 收入12.1.7 提供劳务收入的会计处理当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确

18、定为止。企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理。【例12.17】见教材（略）12.1 收入12.1.8 其他业务收支的会计处理其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除主营业务以外的其他非主营业务。【包括】出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。【账户】“其他业务收入”“其他业务成本”12.1 收入12.3.2 其他业务收支其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除主营业务以外的其他非主营业务。【包括】出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。【账户】“其他业务收入”“其他业务成本”12.3 利润总额的形成【例12.18】20

19、1年12月20日，陆达公司销售材料一批，价款2 000元，增值税额为320元，款项收到，存入银行。该材料实际成本为1 800元。借：银行存款 2 320 贷：其他业务收入 2 000 应交税费应交增值税（销项税额）320借：其他业务成本1 800 贷：原材料1 800123412.2.1 费用的定义12.2.2 费用的分类12.2.3 费用的确认与计量12.2.4 应设置的账户12.2 费 用12.2.5 期间费用的会计处理512.2.1 费用的定义费用有狭义和广义之分。广义的费用是指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产的减少或负债的增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配有关

20、的资产减少或负债增加。狭义的费用，企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。在理解费用时，要注意正确区分费用与成本、支出三个不同的概念。12.2 费用12.2.2 费用的分类广义的费用可分为狭义的费用、损失和所得税费用。狭义的费用可分为营业费用和投资损失。营业费用是指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生的费用，包括营业成本、营业税费和期间费用。投资损失是指企业在从事对外投资活动中发生的净损失。损失包括公允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出。12.2 费用12.2.3 费用的确认与计量费用的确认必须坚持三项原则：划分收益性支出和资本性支出

21、的原则配比原则权责发生制原则12.2 费用12.2.4 应设置的账户生产成本制造费用管理费用、销售费用、财务费用其他业务成本【注】本节主要涉及期间费用账户的核算。12.2 费用12.2.5 期间费用的会计处理销售费用管理费用财务费用发生的广告费、展览费、运费、售后服务费、销售人员薪酬等期末转入本年利润的销售费用期末无余额发生的公司经费、办公费、劳动保护费、咨询费、业务招待费、职工薪酬、无形资产摊销等各项经营管理费用。期末转入本年利润的管理费用期末无余额发生的利息费用、汇兑差额等费用期末转入本年利润的财务费用期末无余额【例12.19】 201年12月10日，陆达公司以银行存款支付电视广告费200

22、 000元。【例12.20】 201年12月15日，陆达公司用银行存款支付办公费900元，增值税144元。【例12.21】 201年12月30日，陆达公司收到银行通知，已划拨本月银行借款利息3 000元。期间费用的会计处理12412.3.1 利润的概念和构成12.3.2 税金及附加12.3.3 资产减值损失、信用减值损失12.3.4 公允价值变动损益12.3 利润总额的形成3512.3.5 投资收益12.3.6 资产处置损益612.3.7 营业外收支712.3.1 利润的概念和构成1.营业利润营业收入营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失-公允价值变动收益-投资收益+-资产处置

23、损益2.利润总额营业利润营业外收入营业外支出 3. 净利润利润总额所得税费用12.3 利润总额的形成利润也称为净利润或净收益，是企业在一定期间内的经营成果。12.3.2 税金及附加税金及附加是指应由营业收入补偿的各种税金及附加。【包括】消费税、城市建设维护税、资源税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。【账户】“税金及附加”12.3 利润总额的形成【例12.22】 201年12月末，陆达公司根据当月发生的经济业务计算确定，当月应交城市维护建设税900元，应交教育费附加600元。 资产负债表日（201年12月31日）计算税金及附加。借：税金及附加 1 500 贷：应交税

24、费应交城市维护建设税 900 应交教育费附加 600 实际缴纳税金。借：应交税费应交城市维护建设税 900 应交教育费附加 600 贷：银行存款 1 500 税金及附加12.3.3 资产减值损失、信用减值损失资产减值损失是指企业资产在使用过程中发生的实际价值低于账面价值的损失。【账户】资产减值损失 信用减值损失12.3 利润总额的形成12.3.4 公允价值变动损益公允价值变动损益是指企业交易性金融资产以及其他采用公允价值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。【账户】公允价值变动损益12.3 利润总额的形成【例12.24】 201年12月末，陆达公司交易性金融资产的账

25、面价值为605 000元，其公允价值为635 000元。陆达公司根据有关凭证，应进行如下会计处理。借：交易性金融资产公允价值变动30 000 贷：公允价值变动损益30 000公允价值变动损益12.3.5 投资损益投资净损益是投资收益与投资损失的差额。【账户】“投资收益”【例12.26】见教材（略）12.3 利润总额的形成12.3.6 资产处置损益资产处置损益是指企业出售固定资产、在建工程及无形资产而产生的处置损益。【账户】“资产处置损益”12.3 利润总额的形成12.3.7 营业外收支1.营业外收入营业外收入是指企业发生的除营业利润以外的收益。【主要包括】债务重组利得、与企业日常活动无关的政府

26、补助、盘盈利得、捐赠利得、罚没收入等。【账户】“营业外收入”12.3 利润总额的形成12.3.7 营业外收支2.营业外支出指企业发生的除营业利润以外的支出。【主要包括】债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损损失等。【账户】“营业外支出”12.3 利润总额的形成【例12.26】 201年12月22日，某客户因未按期归还企业出借的包装物，以押金500元和200元转账支票支付违约金。借：银行存款 200 其他应付款 500 贷：营业外收入700【例12.27】 201年12月23日，陆达公司以银行存款对外进行捐赠50 000元。借：营业外支出50 000 贷：银行存款 50

27、 000营业外收支12412.3.1 所得税费用概述12.3.2 资产、负债的计税基础12.3.3 暂时性差异12.3.4 递延所得税12.4 利润总额的形成3512.3.5 当期所得税12.3.6 所得税费用612.3.7 所得税费用的会计处理712.4.1 所得税会计概述1.所得税会计是研究如何处理企业按照会计准则计算的税前会计利润与按照税法计算的应纳税所得额之间差异的会计理论与方法。【资产负债表债务法】是从资产负债表出发，通过比较表中列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得

28、税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。12.4 所得税费用2所得税费用核算的一般程序（1）确认资产、负债的账面价值（2）确认资产、负债的计税基础（3）确认暂时性差异（4）确认递延所得税资产和递延所得税负债（5）确认当期所得税（6）确定所得税费用12.4.2 资产、负债的计税基础1.资产的计税基础资产的计税基础未来可税前列支的金额资产在某一资产负债表日的计税基础 资产成本以前期间已税前列支的金额【例12.28】- 【例12.29】见教材12.4 所得税费用【例12.28】 甲公司201年12月购入一项环保设备的原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按直

29、线法计提折旧，而该项环保设备税法规定可以按双倍余额递减法计提折旧，会计和税法都规定净残值为0。203年年末，企业对该项设备计提了80万元的固定资产减值准备。该项设备203年年底的账面价值：1 0001 0001080820（万元）该项设备203年年底的计税基础：1 0001 000102800（万元）暂时性差异20万元，未来期间会增加企业的应纳税所得额和应交所得税。【例12.29】 甲公司201年取得专利权100万元，作为无形资产核算。企业按照8年期限摊销该专利权，税法规定可以按10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后，该项专利权202年年末的账面价值1001008=87.5（万元）该项专利权

30、202年年末的计税基础10010010=90（万元）二者之间的暂时性差异为2.5万元。该差异会减少企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税。【例】 201年10月20日，陆达公司自证券市场购入股票，支付价款1 600万元，作为交易性金融资产核算。201年12月31日，该股票市价为1 760万元。由于该项交易性金融资产的期末市价为1 760万元，其按照会计准则规定进行核算时在207年资产负债表日的账面价值为1 760万元。税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，其在207年资产负债表日的计税基础应维持原取得成本不变，即为1 600万元。二者之间产生了160万元的暂时性差

31、异，该差异在未来期间会增加企业的应纳税所得额和应交所得税。12.4.2 资产、负债的计税基础2.负债的计税基础负债的计税基础 负债的账面价值未来可税前列支的金额负债产生的暂时性差异是税法规定就该负债可以在未来期间税前扣除的金额。【注】一般负债的确认和清偿不影响所得税计算，差异主要是影响损益的特殊负债形成的。【例12.30】见教材12.4 所得税费用【例12.30】 陆达公司207年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了400万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。账面价值=400万元。计税基础为0元（400万元400万元）【注】与产品售后服务相关的费用在

32、实际发生时允许税前扣除。因此该项预计负债未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为400万元。400万元的暂时性差异，会减少企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税。12.4.3 暂时性差异1.暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。1.应纳税暂时性差异2.可抵扣暂时性差异12.4 所得税费用12.4.3 暂时性差异1.应纳税暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。在应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：（1）资产的账面价值大于其计税基础（2）负债的账面价值

33、小于其计税基础【例12.31】见教材12.4 所得税费用12.4.3 暂时性差异2.可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。在可抵扣暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。可抵扣暂时性差异通常产生于以下情况：（1）资产的账面价值小于其计税基础（2）负债的账面价值大于其计税基础【例12.32】-【例12.33】见教材12.4 所得税费用12.4.3 暂时性差异3. 特殊项目产生的暂时性差异（1）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异（2）可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异12.4 所得税费用12.4.4 递延所得税递

34、延所得税是指按照会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额。递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）递延所得税当期递延所得税负债的增加当期递延所得税负债的减少当期递延所得税资产的减少当期递延所得税资产的增加12.4 所得税费用12.4.5 当期所得税当期所得税，即应交所得税。应交所得税=应纳税所得额所得税税率应纳税所得额会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损弥补以前年度亏损12.4 所得税费用12.4.6 所得税费用利润表中应予确认的所得税费用为：所得税费用当期所

35、得税递延所得税所得税费用应当在利润表中单独列示。12.4 所得税费用12.4.7 所得税费用的会计处理1.应设置的账户“所得税费用”“递延所得税资产”/“递延所得税负债”“应交税费应交所得税”2.所得税费用的会计处理12.4 所得税费用12.4.7 所得税费用的会计处理（1）资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税借：所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费应交所得税12.4 所得税费用12.4.7 所得税费用的会计处理（2）资产负债表日，递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认递延所得税资产：借：递延所得税资产 贷：所得税费用递延所得税费用资产负债表日递延所得税资

36、产的应有余额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。12.4 所得税费用12.4.7 所得税费用的会计处理（3）资产负债表日，递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认递延所得税负债：借：所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录。12.4 所得税费用12.4.7 所得税费用的会计处理（4）资产负债表日，企业结转所得税费用：借：本年利润 贷：所得税费用当期所得税费用 递延所得税费用企业缴纳所得税时：借：应交税费应交所得税 贷：银行存款【例12.34】见教材12.4 所得税费用12312.5.1 净利润12.5.2

37、 利润分配12.5.3 会计期末利润结转的会计处理12.5 净利润及利润分配12.5.1 净利润净利润是指企业的利润总额扣除所得税费用后的余额。净利润通过“本年利润”账户进行核算。1.净利润的核算方法账结法表结法12.5 净利润及其利润分配12.5.1 净利润2.净利润的会计处理（1）结转各项收入借：主营业务收入 其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 贷：本年利润12.5 净利润及其利润分配（2）结转各项费用借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 税金及附加 管理费用 财务费用 销售费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用 12.5 净利润及其利润分配（1）结转本年收入

38、：借：主营业务收入 40 000 000 其他业务收入 5 500 000 投资收益 4 250 000 公允价值变动损益 6 000 000 营业外收入 250 000 贷：本年利润 56 000 000（2）结转本年费用：借：本年利润 38 500 000 贷：主营业务成本 25 000 000 其他业务成本 4 400 000 税金及附加 200 000 销售费用 400 000 管理费用 500 000 财务费用 500 000 营业外支出 1 000 000 所得税费用 6 500 000【例12.35】见教材12.5.2 利润分配1.利润分配顺序（1）弥补以前年度亏损。（2）提取法

39、定盈余公积。（3）提取任意盈余公积。（4）向投资人分配利润或股利。2.利润分配的会计处理12.5 净利润及其利润分配2 利润分配的会计处理（1）弥补以前年度亏损企业以当年实现的利润（不论税前或税后）弥补以前年度亏损，不需要进行专门的会计处理。企业用盈余公积弥补以前年度亏损时 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏12.5 净利润及其利润分配某企业201年末尚有100 000元亏损（已过所得税法规定的5年弥补期）。207年度企业实现净利润80 000元，企业决定将净利润弥补亏损后的剩余亏损额用盈余公积弥补。结转本年利润：借：本年利润 80 000 贷：利润分配未分配利润 80 000“利润分配未分配利润”期初为借方余额100 000元，结转本年利润后借方余额为20 000元，为尚没有弥补的亏损。用盈余公积补亏：借：盈余公积 20 000 贷：利润分配盈余公积补亏 20 000【例12.36】盈余公积补亏12.5.2 利润分配（2）提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积12.5 净利润及其利润分配陆达公司201年净利润为17 500 000元，以前年度未发生亏损，按10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积。陆达公司根据有关凭证，应进行如下会计处理：借：利润分配提取法定盈余公积 1 750 000 提