财务报告概述(PPT-76页)课件

1、1第13章 财务报告2 财务报告概述 资产负债表 利润表 现金流量表现金流量表的编制方法重点难点内容提示3一、财务报告的内容财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件。提供的信息：1.经济资源信息2.企业经营业绩3.现金流动信息 4.管理当局受托责任信息5.非财务信息和未来信息13.1 财务报告概述4二、财务报告的作用1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策2.反映企业管理当局的受托经管责任3.帮助企业管理当局改善经营管理4.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标三、财务报告披露方式财务报告财务报表附注审计报告自己披露的信息一般意义的财务报告包括“财务报表”和“其它财务报告”5财务

2、报表资产负债表利润表现金流量表报表附注所用者权益变动表+反映企业经营状况反映企业经营成果反映企业现金流量反映所有者权益组成部分的增减变动6四、财务报表的分类：按反映的内容：动态报表、静态报表编报时间：中期报表（分月报、季报、半年报） 、年报编报主休：个别报表、合并报表 1.企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。2.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，以增强财务报表的可比性。3.性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，不具有重要性的项目除外。4.财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的

3、金额不得相互抵销，其他会计准则另有规定的除外。 7 五、财务报表编制的要求 5.当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，其他会计准则另有规定的除外。6.企业应当在财务报表的显著位置披露下列各项：编报企业的名称；资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；人民币金额单位；财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。 7.企业至少应当按年编制财务报表。 8913.2 资产负债表一、资产负债表的概念及作用1、概念：是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。 是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。10 2

4、、作用（1）反映企业某一特定日期的经济资源及其分布状况、以及企业的资本结构，为评价企业资产构成、改善经营管理和提高管理水平提供依据。（2）反映企业某一特定日期的负债总额及其结构，为评价和预测企业的短期和长期偿债能力提供依据。（3）反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。（4）根据资产负债表提供的数据，通过计算，可以评价、预测企业的财务弹性和经营绩效，为信息使用者了解企业的财务状况，为投资和信贷提供参考依据。 11资产期末余额年初余额负债及所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 应收票据 应收账款非流动负债： 长期借款流动资产合计 非

5、流动资产：负债合计 固定资产 实收资本 非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益合计资产负债表（简化格式）编制单位：年 月 日会企01表单位：元按流动性排列按流动性排列按永久性递减排列“货币资金”项目的填列12库存现金xxxxxxxxx余额银行存款 xxxxxxxxx余额其他货币资金xxxxxxxxx余额货币资金“存货”项目的填列13“材料采购”、“原材料”、“生产成本”、“产成品”、“包装物”、“低值易耗品”、“存货跌价准备”等存货14“应收账款”明细账余额应收账款余额“预收账款”明细账预收账款余额余额“应收账款”和“预收账款”项目的填列15“应付账款”和“预付账款”项目的填列1

6、6“应付账款”明细账余额应付账款预付账款余额余额“预付账款”明细账余额17新准则要求：新准则下资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：交易性金融资产持有至到期投资投资性房地产生物资产、递延所得税资产货币资金应收及预付款项存货长期股权投资固定资产无形资产18新准则下负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：短期借款应付及预付款项应交税金预计负债长期借款长期应付款应付债券递延所得税负债应付职工薪酬19新准则下所有者权益至少应当单独列示反映下列信息的项目：实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润20【单选】下列资产负债表项目，可直接根据有关总账科目期末余额计算填列的是（ ） A、预收账款 B、短

7、期借款 C、存货 D、应收账款【单选】某企业2010年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款1000万元，编制2012年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（ ）。 A、短期借款 B、 长期借款 C、其他长期负债 D、一年内到期的非流动负债21CD【单选】某企业2011年3月31日结账后的“固定资产”科目余额为2000万元，“累计折旧”科目余额为200万元，“固定资产减值准备”科目余额为150万元。该企业2011年3月31日资产负债表中的“固定资产”项目余额为（ ）万元。 A、2000 B、1650 C、1800 D、185022B【单选】某企业“应付账款”科目月末贷方余额 4

8、0 000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额35 000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额5 000元，“预付账款”科目月末贷方余额30 000元，其中“预付A工厂账款”明细科目贷方余额50 000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额20 000元。该企业月末资产负债表中“预付账款”项目的金额为（ ）元。 A、20 000 B、30 000 C、40 000 D、70 00023A【单选】某股份公司从2011年7月1日起对期末存货采用成本与可变现净值熟低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2011年6月30日A、B、C三种存货的成本分别为：30万元、21万元、3

9、6万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：28万元、25万元、36万元。该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额为（ ）万元。 A.85 B.87 C.88 D.9124A2513.3 利润表 反映企业一定会计期间经营成果的报表。 利润表利润表的作用 为企业外部投资者以及信贷者作投资决策 及贷款决策提供依据 为企业内部管理层的经营决策提供依据 为企业内部业绩考核提供重要的依据26项 目上年数本年累计数一、营业收入减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（亏损以“-”

10、号填列）五、每股收益 利润表（多步式）编制单位： 2010年度 单位：元 利润表的编制方法编制依据：应根据帐户本期发生额填列。填列方法：直接填列：根据总账发生额直接填列。间接填列（计算分析填列） 营业收入 营业成本 营业利润 利润总额 净利润272813.4 现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 1.现金流量表2.现金流量表的作用（1）可以帮助分析企业现金流入和流出的原因（2）可以提供企业收益质量方面的相关信息 （3）能够说明企业偿还债务和支付股利的能力（4）能够分析企业未来获取现金的能力 293.现金流量表的编制基础具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现

11、金等价物 编表基础现金（广义的）现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金的、价值变动风险很小的投资。 从购买日起3个月内到期的短期债券投资判断？市场上可以流通的股票商业承兑汇票10个月前购入的还有2个月到期的国库券等30现金流量现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等价物的流入与流出，即现金和现金等价物的收入与支出。 现金流量的影响因素 现金各项目之间的增减变动 非现金各项目之间的增减变动 现金各项目与非现金各项目之间的增减变动不影响不影响影响31现金流量的分类经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金流量表的编制依据资产负债表、利润表和所有

12、者权益变动表及有关账户记录资料 编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流动注意各项具体内容现金流量应按总额反映现金流量表的格式32现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。现金流量表附注资料要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资和筹资活动 33经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金 本项目反映企业销

13、售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税税额）。实际收到的现金中，具体包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。341）销售产品、提供劳务收到的现金35某公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，2011年与销售现金流量有关的业务是：（1）销售产品一批，增值税发票标明的销售价为300 000元（不含应收的增值税），货款未收到。（2）销售产品一批，销售价不700 000元，应收的增值税税额为119

14、000元，货款银行已收妥。（3）公司将到期的一张面值为180 000元的无息银行承兑汇票（不含增值税），连同解讫通知和进账单交银行办理转账，款项已收妥。（4）收到应收账款51 000元。（5）公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款为250 000元，增值税税额为42 500元，收到292 500元的商业承兑汇票1张，公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为20 000元。要求：计算销售商品、提供劳务收到的现金。=819 000+180 000+292 500-20 000+51 000=1 322 500（元） 公式计算：销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应交税费-应交增值税(

15、销项税额) +应收账款(期初余额-期末余额) +应收票据(期初余额-期末余额) +预收账款(期末余额-期初余额) -以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款 和应收票据 -当期计提的坏账准备 +当期收回前期核销的坏账 -当期票据贴现所支付的利息补充：公式中用到的是报表项目，要考虑调整“当期计提的坏账准备”。如果用到的是科目余额，应收账款余额是没有剔除计提的坏账准备的，则不用考虑当期计提坏账准备。36【单选】甲公司为增值税一般纳税企业。2011年度，甲公司主营业务收入为1000万元，增值税销项税额为170万元，应收账款期初余额为100万元，期末余额为150万元，预收账款期初余额为50万元，期末余额为

16、10万元。假定不考虑其他因素，甲公司2011年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（ ）万元。 A.1 080 B.1 160 C.1 180 D.1 260 371 000+170+（100-150）+（10-50）=1080 某公司2011年利润表上列示的营业收入为125万元，增值税销项税额为21.25万元，2011年12月31日资产负债表有关项目如下表：资产负债表有关项目 单位：元 资产年末数年初数负债和所有者权益年末数年初数应收票据66 000246 000预收账款00应收账款598 200 299 10038=1 250 000+212 500+（246 000

17、-66 000）+（299 100-598 200）-900-20 000=1 322 500（元） 其他有关情况如下：（1）采用备抵法核算坏账损失，期初坏账准备为900元，期末坏账准备为1800元。（2）将本期承兑汇票到银行办理贴现时，贴现息为20 000元。要求：计算销售商品、提供劳务收到的现金。 2）收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。39某企业前期出口商品一批，已缴纳增值税，按规定应退增值税17 000元前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税额 36 000元、收到的教育费附加返还款66 000元，款项

18、已存入银行。计算本期收到的税费返还？ 例题本期收到的税费返还=17 000+36 000+66 000=119 000（元）40反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。 3）收到的其他与经营活动有关的现金 该项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金。包括本期购买材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），本期支付前期购入商品、劳务未付款以及本期预付的货款，减去本期发生的购货退回收到的现金

19、。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“主营业务成本”等科目的记录分析填列。414）购买商品、接受劳务支付的现金甲公司2011年与采购有关的业务是：（1）购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150 000元，增值税进项税额为25 500元，款项已通过银行转账支付。（2）用银行汇票支付材料及运费99 800元和增值税16 966元。（3）收到银行通知，本期支付到期商业承兑应付票据100 000元。（4）购买工程用物资160 000元，货款已通过银行转账支付。要求：计算购买商品、接受劳务支付的现金。42=150 000+25 500+99 8

20、00+16 966+100 000=392 266（元） 公式计算：购买商品、接受劳务支付的现金= 营业成本+应交税费-应交增值税(进项税额) +存货（期末余额-期初余额) +应付账款(期初余额-期末余额) +应付票据(期初余额-期末余额) +预付账款(期末余额期初余额) -以非现金资产清偿债务减少的应付账款和应付票据 -当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬 -当期列入生产成本、制造费用的折旧费 4344 例题某企业是商品流通企业，其2012年度利润表中“营业成本”120万元，资产负债表中“应付账款”项目年初余额6万元、年末余额4万元，“预付账款”项目年初余额为0、年末余额1万元，“存货”项目

21、年初余额140万元、年末余额180万元，当年接受投资人投入存货16万元。计算本期购买商品、接受劳务支付的现金。本期购买商品、接受劳务支付的现金=120+（6-4）+（1-0）+（180-140）-16=147（万元）反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保健基金、住房公积金等各项薪酬而支付的现金。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。支付的离退休人员的各项费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形

22、资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。 455）支付给职工以及为职工支付的现金-公式计算：支付给职工以及为职工支付的现金= 生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额应付职工薪酬期末余额） -应付职工薪酬（在建工程）年初余额应付职工薪酬（在建工程）期末余额 46例：某企业2011年度工资和福利费有关资料如下表： 工资和福利费有关资料 单位：元项目年初数本期分配或计提数期末数应付职工薪酬生产工人工资100 0001 000 00080 000车间管理人员工资40 000500 00030 000行政管理人员工资60 000800 00045 000在建工程人员工资20

23、 000300 00015 00047本期用银行存款支付离退休人员工资500 000元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。要求：（1）计算支付给职工以及为职工支付的现金 （2）计算支付的其他与经营活动有关的现金 （3）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 （1）支付给职工以及为职工支付的现金= （100+50+80）- （10+4+6-8-3-4.5）= 234.5（万元） （2） 支付的其他与经营活动有关的现金 = 50（万元）（3） 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 = 30+2-1.5=30.5（万元） 4

24、86）支付的各项税费反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。本期退回的增值税、所得税不能在本项目中作减项，应在“收到的税费返还”项目中反映。49-公式计算：支付的各项税费 = 当期所得税费用 + 营业税金及附加 + 应交税费（应交增值税已交税金） +（应交所得税期初余额-应交所得税期末余额） 50 某企业2011年有关资料如下：（1）2011年利润表中的所得税费用为500 000元（均为当期应交所

25、得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费应交所得税”科目年初数为20 000元，年末数为10 000元，假定不考虑其他税费。要求：计算支付的各项税费项目的金额。51=50+（2-1）=51（万元） 例题7）支付的其他与经营活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。52计算公式：支付的其他与经营活动有关的现金 =其他管理费用+销售费用 A公司2012年度发生的管理费用为2 200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏

26、损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销350万元，其余以现金支付。要求：计算“支付其他与经营活动有关的现金”项目的金额。532 20095025420350455（万元） 例题54投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位产生的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金1）收回投资所收到的现金 反映企业出售、转让或到期收回除现金等

27、价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息。55计算公式：收回投资收到的现金=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益+长期股权投资贷方发生额+长期股权投资一起收回的投资收益 某企业2012年度有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益转让交易性金融资产收益”科目的贷方发生额为5万元。（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提跌价准备，“投资收益”转让长期股权投资收益”科目的贷方发生额为6万元。要求：假定转让上述投资均收到现金，计算“收

28、回投资收到的现金”项目的金额。56（100+5）+（200+6）311（万元） 例题572）取得投资收益所收到的现金 反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“投资收益”、“应收利息”等科目的记录分析填列。计算公式：取得投资收益所收到的现金=收到的股息收入 甲企业期初长期股权投资余额500万元，其中400万元投资于联营企业和A企业，占其股本的25%，采用权益法核算，另外40万元和60万元分别投资于B企业和C企业，各占接受投资企业总股本的5%和10%，采用成本法核算。当年A

29、企业盈利450万元，分配现金股利200万元；B企业亏损没有分配股利；C企业盈利150万元，分配现金股利50万元。企业已如数收到现金股利。要求：计算取得投资收益收到的现金。58 例题20025%+5010%55（万元） 反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产的报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项目中反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。593）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 甲企业出

30、售一台不需要用的设备，收到价款50万元，该设备原价70万元，已提折旧40万元。支付该设备拆卸费用0.6万元，运输费用0.4万元，设备已由购入单位运走。要求：计算处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额。60 例题500.60.449（万元）本项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所实际支付的现金。不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费，在“筹资活动产生的现金流量支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目反映。企业以分期付款方式购

31、建的固定资产，其首次付款支付的现金在本项目中反映，以后各期支付的现金在“筹资活动产生的现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。 614)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产支付的现金 =用现金购买的固定资产、工程物资 +支付给在建工程人员的薪酬62 例题 甲企业购入房屋一幢，价款400万元，通过银行转账350万元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为30万元，价款已通过银行转账支付。要求：计算购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金350+30380（万元） 甲公司于2011年1月1日，以银行存款400万元购置设备一台，不需要安

32、装，当日就投入使用。4月2日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价120万元，已提折旧80万元，已计提减值准备20万元；以银行存款支付清理费用2万元，收到变价收入13万元，该设备已清理完毕。要求：计算购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。计算处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额。63400万元13211（万元） 课堂练习5)投资所支付的现金 反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括支付的价款及佣金、手续费等附加费用。企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金

33、”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。 64 甲企业以银行存款600万元投资于A企业的股票。此外，购买某银行发行的金融债券，面值总额50万元，票面利率10%，实际支付金额为51万元。要求：计算投资所支付的现金 65 例题600+51651（万元）66筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实

34、际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。 671)吸收投资所收到的现金 甲企业对外公开募集股份300万股，每股面值1元，发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用4万元，甲企业已收到全部发行价款。要求：计算吸收投资所收到的现金。68 例题3001.14326（万元）偿还债务所支付的现金：反映企业以现金偿还债务的本金，包括

35、归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。需要注意的是，企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不在本项目中反映。692)偿还债务所支付的现金703）其他项目的计算借款收到的现金：反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。收到的其他与筹资活动有关的现金：反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金，如接受现金捐赠等。其他与筹资活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。分配股利、利润或偿付利息所支付的现金：反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等

36、。支付的其他与筹资活动有关的现金：反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。 某企业2011年度“短期借款”账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元，年末余额为840万元。2011年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用（2011年未支付利息）。除上述材料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。要求计算：（1）借款所收到的现金 （2）偿还债务所支付的现金71借款所收到的现金 =240+460=700（万元）偿还债务所支付的现金

37、=240+（120-140）+460+（360-840+20）=220（万元） 例题 某企业2012年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息25万元，其余财务费用均以银行存款支付。“应付股利”账户年初余额为30万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。要求：计算“分配股利、利润和偿付利息支付的现金”项目的金额。72分配股利、利润和偿付利息支付的现金 =（4025）+（300）45（万元） 例题73 现金流量表附注的填列分为三部分：将净利润调节为经营活动的现金流量不涉及现金收支的重大投资和筹资活动现金及现金等价物净变动情况

38、基本原理：间接法填列方法：经营活动产生的现金流量净额= 净利润 + 实际没有支付现金的费用 - 实际没有收到现金的收益+ 不涉及经营活动的费用- 不涉及经营活动的收益+ 与经营活动有关的、非现金流动资产的减少数+ 与经营活动有关的流动负债的增加数从净利润开始调整74 现金流量表的平衡关系现金流量表中由“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”以及“汇率变动对现金和现金等价物的影响”之和得出的“现金及现金等价物净增加额” 等于现金流量表附注中的“现金及现金等价物净增加额” 现金流量表中用直接法填列的“经营活动产生的现金流量净额”等于现金流量表附

39、注中用间接法调整得出的“经营活动产生的现金流量净额” 75本章适用的会计准则 中国会计准则 企业会计准则第30号财务报表列报 企业会计准则第31号现金流量表国际会计准则 IAS1财务报表列报 IAS7现金流量表 76本章小结资产负债表的编制13现金流量表的编制2利润表的编制（第14讲）考场作文开拓文路能力分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学 陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层

40、次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题分析问题解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如世界改变了模样四个小标题：寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”了。 2序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”从全文看，序号式干净、明快；但从

41、题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。 3总分式。如高考佳作人生也是一张答卷。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人生都是不同的，这就意味着这份人生试卷的“答案是丰富多彩的”。分解层次，应追求作文美学的三个价值取向：一要匀称美。什么

42、材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料详写，什么材料略写，要通盘考虑。自然段是构成文章的基本单位，恰当划分自然段，自然就成为分解层次的基本要求。该分段处就分段，不要老是开头、正文、结尾“三段式”，这种老套的层次显得呆板。二要波澜美。文章内容应该有张有弛，有起有伏，如波如澜。只有这样才能使文章起伏错落，一波三折，吸引读者。三要圆合美。文章的开头与结尾要遥相照应，把开头描写的事物或提出的问题，在结尾处用各种方式加以深化或回答，给人首尾圆合的感觉。【例文解剖】 话题：忙忙，不亦乐乎 忙，是人生中一个个步骤，每个人所忙的事务不同，但是不能是碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。 忙是问号。忙看似简单，但其中却大有学问。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦乐乎，却并不简单。人生如同一张地图，我们一直在自己的地图上行走，时不时我们眼前就出现一个十字路口，我们该向哪儿，面对那纵轴横轴相交的十字路口，我们该怎样选择?不急，静下心来分析一下，选择适合自己的坐标轴才是最重要的。忙就是如此，选择自己该忙的