企业所得税公益捐赠的税收优惠制度的比较及借鉴

1、企业所得税公益捐赠的税收优惠制度的比较及借鉴近年来，我国社会各界进行公益性捐赠的积极性十分高，特别是汶川和玉树两次地震时，社会各界纷纷伸出了援助之手。随着企业规模的不断壮大，企业作为我们社会经济生活中最主要的成员，承担一定的社会责任是不可逃避的。捐赠行为成为了企业承担社会责任的一种主要形式。但是，与发达国家相比，我国企业的捐赠仍处于低水平。在某些发达国家，企业捐赠的比例都达到了50以%上。在中国的企业中，99的%企业从来没有参与任何捐赠活动，仅有1%的企业参与捐赠。究其原因，一方面与人们的观念、我国的经济发展水平等原因有关，另一个重要的原因是我国现行的企业所得税税收制度关于捐赠的规定存在很大的

2、缺陷，在某种程度上这阻碍和制约了我国企业公益性捐赠的发展。为了支持和鼓励捐赠慈善事业的发展，有必要通过比较发达国家的税收制度，借鉴其先进经验，对我国现行税收制度关于捐赠的规定进行改革与完善。一、理论分析对于企业捐赠的税收优惠主要有两个观点。税收公平论的观点认为这是税收横向公平原则的要求。因为企业的财产在捐出后，企业就放弃了这部分财产的使用和收益的权利，企业不应当为其缴税。在计算应纳税所得额时，这部分捐赠份额不能在作为企业纳税能力的物质载体，因而应当扣除出去，确保处于相同经济状况下的企业承担相同的税收负担。另一观点认为对捐赠进行税前扣除是国家资助公益产业的一种方式。捐赠是企业的一种社会投资，允许

3、捐赠的税前扣除导致国家税收收人减少，实质上是国家财政收人的间接支出，为公益事业提供了一种间接的国家资助。企业捐赠是企业财产为社会公共利益使用而转化为公共财产的一种途径，对企业捐赠采取税收激励，一方面降低了企业捐赠的成本，另一方面也从税法角度为企业捐赠提供了合法性依据，从而促进私人财产为公共目的的使用。二、美日关于企业慈善捐赠的税收优惠制度美国是界上慈善市场非常成熟、慈善捐赠位于前列、税法设计比较完善的国家。日本是我们的邻国，属于亚洲慈善运作比较好的国家，它们的企业捐赠的企业所得税税收优惠制度是非常有代表性的。（一）美国慈善捐赠税收优惠的规定1、美国是一个非常注重以税收优惠手段来鼓励慈善捐赠的国

4、家。美国对慈善捐赠的税收优惠做了具体的规定。在美国，能获得减税的捐赠必须是向有资格接受捐赠的组织进行的捐赠，并具体规定只有对下列五种组织的捐赠才可以获得所得税扣除的优惠:一是按照相关法律，为下列一个或多个目的设立的社区福利基金、企业、信托、基金和基金会组织：宗教目的；慈善目的；教育目的；科学目的；文学目的；为预防对小孩和动物的虐待目的。此外，为促进全民和国际业余体育竞技的非赢利组织也有资格。二是退伍军人组织。包括美国的退伍军人分会、退伍辅助机构、信托企业和基金会等。m/o三是按照寄居制度运作的国内友善团体，宗教团体和协会。向这类组织的捐赠必须只为宗教、慈善、教育、科学、文学、防止对小孩和动物的

5、虐待的目的单独使用。四是某些非赢利公墓企业。但用于特殊地块照料、陵墓地下室的除外。五是履行政府实质职能的联邦、州、哥伦比亚特区、美国或美国属地的政治分区及印第安部落政府及其分区的政府实体。向这类组织的捐赠必须是只用于公共目的。2、捐赠人既可以捐赠现金、也可以捐赠实物及优价证券等财产，但美国税法对现金和财产的捐赠规定了不同的优惠待遇。实物捐赠时，要评估捐赠物在捐赠时的公平市场价值，同时还要受某些特殊规则的限制。而现金能提供更大的灵活性，也不需要评估，可以避免评估过程中潜在的滥用。3、捐赠人捐赠后，上述机构不必要明示向该机构的捐款可以从捐款人应纳税所得中扣除，只要认定是向免税机构捐款，该捐款额就可

6、扣除。通常，公司捐赠,捐赠扣除额不得超过调整毛所得的10%。对超过可扣除比例的捐赠部分,以时序在其的5个课税年度内予以扣除。（二）日本慈善事业税收慈善捐款可作所得税和遗产税的税前扣除但规定了限额。1、企业或个人向公共利益法人提供的符合条件的捐赠，在某些情况下可以享受税前扣除，但是符合税前扣除条件的情况是有限制的。此外，能否获得税前扣除由财政部决定。慈善捐款如果是赠予所得税法第78条第（2）-2款规定的正式公共利益法人中的“特定公共利益促进法人”（或者有指定用途），就可以享受税前扣除。特定法规定的“特定公共利益促进法人”与政府保持着紧密的联系。其中包括综合研究开发机构（NIRA）和日本基金会，共

7、有26个。此外还有所有的社会福利法人和私立学校法人，超过900个单位获得了这一资格。日本大藏省还规定了可税前扣除的慈善组织应符合其规定的活动限制、支出限制、利益标准三个条件限制3、日本的公司所得税规定，公司、社会团体对政府、公益性团体和其他承担公益性活动的团体的“指定捐赠”，可以税前全额扣除。“指定捐赠”是大藏大臣指定的公益性捐赠。对增进公益的专门团体的捐款必须限额扣除捐献给特定公共利益促进法人的遗产，也可以在特定范围内作遗产税税前扣除。捐赠的扣除限额需按法人性质区分，分为:有资本额或出资者普通法人、协同合作社以及没有法人资格的社团等，没有资本额或出资者普通法人、协同合作社以及没有法人资格的社

8、团等公益性法人等对政府等机关的捐赠以及经财政部个别指定的捐赠不受捐赠限额规定,可以全额在税前扣除。对政府机关或地方公共团体捐赠后,如该捐赠人可享有以该捐赠的特别利益者不能扣除。捐赠超过一定限额的部分不得在税前扣除。（三）综合上面所介绍的国外捐赠人相关税收情况，我们可以总结出以下几个特点：八、第一，对于捐赠支出都可以在税前扣除，且扣除比例较高，但是规定了受赠主体的范围，防止纳税人利用捐赠逃税。第二，享有受赠人税收优惠的公益团体较多。第三，对于超额的捐赠可以进行结转，税收激励作用更强。第四，某些实物捐赠也可以享受税收优惠，可以使捐赠内容和形式更加多样化。第五，遗产税鼓励慈善捐赠。四、我国现行的企业

9、所得税政策和存在的问题我国涉及企业所得税优惠政策的法律依据有：中华人民共和国公益事业捐赠法明确规定：“企业依照本法的规定捐赠财产用于公益事业，依照法律、行政法规的规定享受企业所得税方面的优惠”。2008年1月1日实施的中华人民共和国企业所得税法第九条规定：“企业公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除”。中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十三条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除”。企业捐赠是是一种应当予以鼓励和倡导的公益善举，同时，企业捐赠也是一种社会投资，这种投资会使企业的资产减少，允许捐赠的税前扣除会减少企业的

10、损失。因此在公司社会责任论的基础上，减免的税收优惠政策对企业捐赠是有激励作用的。但究其作用强弱，从总体上来看，我国企业慈善捐赠税前扣除的税收优惠政策对企业的激励效应较弱，企业对优惠政策的反应一般。主要存在以下几方面的不足：（一）企业捐赠税收法制建设滞后我国针对企业公益性捐赠的税收立法一直没能很好地贯彻税收法定原则,。税前税收优惠措施只有极少数以法律形式规定,其余优惠措施则大量出现在财政部、国家税务总局下发的通知、规定和办法中。使税收优惠内容杂乱,缺乏体系,相互间不能协调配合。（二）企业慈善捐赠税前扣除比例偏低、不允许结转新所得税法规定，我国企业所发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的

11、部分准予扣除。而对超过部分，其后年度不允许扣除（三）企业慈善捐赠享有优惠的公益性组织有限为了避免捐赠人和受赠人串谋偷逃税款，我国企业所得税法规定,只有向中国境内的非营利的社会团体和国家机关的捐赠才能享受税收优惠政策。企业直接捐赠直接捐赠不允许税前扣除。税收政策将大部分社会公益性组织和捐赠行为排除在享受税收优惠的受赠范围之外。这就直接影响了企业向税收优惠范围外的公益性组织的捐赠积极性（四）实物捐赠无法进行评估目前，企业公益、救济性捐赠，特别是在地震救灾中，绝大部分是捐赠实物，而准予税前扣除的内容仅仅局限于钱款的捐赠方面,而忽略了大量的物资捐赠和劳务捐赠。为了鼓励社会力量以多种方式积极参与慈善事业

12、，应逐步建立专业的物资评估机构。（五）企业慈善捐赠财务列支混乱企业对慈善组织进行现金捐赠中，善款来源分为三部类：分别来自企业经营性资金，企业家个人财产，以及员工筹款。在已提供具体财务报表的企业中，直接用经营性资金支出的比例较小。并且，当企业直接使用经营性资金进行捐赠后，其财务列支缺乏统一规定，出帐方法乱七八糟。五、完善政策1.进一步提高企业慈善捐赠税前扣除比例，允许结转慈捐赠是企业或个人现金、实物和劳务的净流出。由于我国社会保障体系还不健全，企业参与慈善捐赠的积极性还不高，建议在保持企业所得税的税前扣除计算基数不变的情况下，进一步提高税前扣除比例，并允许大额慈善捐赠税前扣除超额部分可以向以后年度结转。建立对公益性机构的认定及监督机制,在此基础上增加享有捐赠人优惠的慈善组织。增加享受捐赠人