2022年CPA考试会计科目学习笔记第二章金融资产

1、其次章 金融资产（五）第五节 可供出售金融资产 二,可供出售金融资产的会计处理（一）企业取得可供出售金融资产 1. 股票投资 借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等 2. 债券投资 借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产利息调整（差额,也可能在贷方）贷：银行存款等【例题.单项题】A 公司于2022 年4 月5 日从证券市场上购入 B 公司发行在外的股 200 票 万股作为可供出售金融资产,每股支付价款4 元（含已宣告但尚未发放的现金股利 元）,另支付相关费用 12 万元,A 公司可供

2、出售金融资产取得时的入账价值为（）万元；【答案】C 【解析】支付的交易费用计入成本,入账价值（二）资产负债表日运算利息=200（4-0.5 ）+12=712（万元）；借：应收利息（分期付息债券按票面利率运算的利息）可供出售金融资产应计利息（到期时一次仍本付息债券按票面利率运算的利 息）第 1 页,共 6 页贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率运算确定的利息收入）可供出售金融资产利息调整（差额,也可能在借方）（三）资产负债表日公允价值正常变动 1. 公允价值上升 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益 2. 公允价值下降 借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产公允价值变动（

3、四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资 其他综合收益（差额,也可能在借方）（六）出售可供出售金融资产 借：银行存款等 贷：可供出售金融资产 投资收益（差额,也可能在借方）同时：借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额,也可能在借方）贷：投资收益【提示】为了保证“投资收益”的数字正确,出售可供出售金融资产时,要将可供出售 金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”；【例题】A 公司于2022 年1 月5 日从证券市场上购入 B 公司发行

4、在外的股票 20 万股作 为可供出售金融资产,每股支付价款 5 元；2022 年12 月31 日,该股票公允价值为 110 万元；2022 年4 月10 日,A 公司将上述股票对外出售,收到款项115 万元存入银行；2022 年1 月5 日 2022 年12 月31 日 2022 年4 月10 日借：可供出售金融资产成本 100 贷：银行存款 100 借：可供出售金融资产公允价值变动 10 贷：其他综合收益 10 借：银行存款 115 贷：可供出售金融资产成本 100 公允价值变动 10 投资收益 5借：其他综合收益 10 贷：投资收益 10 投资收益=115-100=15 （万元）【例题】A

5、 公司于2022 年3 月5 日从证券市场上购入B 公司发行在外的股票200 万股作为可供出售金融资产,每股支付价款4 元（含已宣告但尚未发放的现金股利元）,另支付相关费用2 万元；2022 年3 月10 日收到上述股利；2022 年12 月31 日每股收盘价为元；2022 年5 月10 日,A 公司将上述股票全部对外出售,收到款项 800 万元存入银行；要求：（1）运算A 公司可供出售金融资产取得时的入账价值；（2）运算A 公司出售可供出售金融资产时确认的投资收益；（3）运算A 公司从取得至出售可供出售金融资产累积确认的投资收益；【答案】（1）交易费用计入成本,可供出售金融资产入账价值=20

6、0（4-0.5 ）+2=702（万元）；（2）出售可供出售金融资产时确认的投资收益 =800-702=98 （万元）；第 3 页,共 6 页（3）从取得至出售可供出售金融资产累积确认的投资收益 0.5+800 ）- （200 4+2）=98（万元）；=现金流入- 现金流出=（200 【教材例2-6 】20 7 年1 月1 日甲保险公司支付价款 1 028.244 元购入某公司发行的 3年期公司债券,该公司债券的票面总金额为 1 000 元,票面年利率 4%,实际年利率为 3%,利息每年末支付,本金到期支付；甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产；20 7 年12 月31 日,该债券的市场

7、价格为 1 元；假定无交易费用和其他因素的影响,甲保险公司的账务处理如下：（1）20 7 年1 月1 日,购入债券：借：可供出售金融资产成本 1 000 利息调整贷：银行存款 1 （2）20 7 年12 月31 日,收到债券利息,确认公允价值变动：实际利息=1 028.244 3%=30.84 732 （元）年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 （元）40 借：应收利息贷：投资收益可供出售金融资产利息调整借：银行存款 40 贷：应收利息 40 借：其他综合收益 19 贷：可供出售金融资产公允价值变动 19 【例题.单项题】20 2 年6 月2 日,甲公司自二级市场购入乙公司股

8、票 1 000 万股,支付价款8 000 万元,另支付佣金等费用16 万元；甲公司将购入上述乙公司股票划分为可供出售金融资产；202 年12 月31 日,乙公司股票的市场价格为每股 10 元；20 3 年8 月20 日,甲公司以每股 11 元的价格将所持乙公司股票全部出售；在支付佣金等费用 33 万元后实际取得价款 10 967 万元；不考虑其他因素,甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是（）；（2022 年）万元 951 万元第 4 页,共 6 页 984 万元 000 万元【答案】B 【解析】甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益金融资产的初始计量及后续计量图示如下：=10 967- （8

9、000+16 ）=2 951 （万元）；类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变公允价值, 交易费用计公允价值, 公允价值变动计入动计入当期损益的金融入当期损益当期损益资产持有至到期投资公允价值,交易费用计摊余成本公允价值, 公允价值变动计入贷款和应收款项可供出售金融资产入初始入账金额,构成其他综合收益（公允价值下降幅度较大或非暂时性时计入资成本组成部分产减值缺失）【例题.多项题】关于金融资产的计量,以下说法中正确的有（）；A. 交易性金融资产应当依据取得时的公允价值和相关的交易费用之和作为初始确认金额B. 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额C.

10、可供出售金融资产应当依据取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益D. 持有至到期投资在持有期间应当依据摊余成本和实际利率运算确认利息收入,计入投资收益E. 交易性金融资产应当依据取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用计入当期损益【答案】BDE 【解析】交易性金融资产应当依据取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用计入当期损益；可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额；第六节 金融资产减值一,金融资产减值缺失的确认第 5 页,共 6 页企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金

11、融资产的账面价值进行检查,有客观证据说明该金融资产发生减值的,应当计提减值预备；【提示】（1）以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的资产不能计提减值预备,如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,产等；以公允价值模式进行后续计量的投资性房地（2）可供出售金融资产虽然期末按公允价值计量,但其正常的公允价值变动没有影响利润总额,所以当其发生减值时（非正常公允价值变动）,应计提减值预备,反映在利润表的利润总额中；（3）金融资产发生减值的主要客观证据：债权性投资：债务人发生严肃财务困难等；权益性投资：权益工具投资的公允价值发生严肃的或非暂时性的下跌；二,金融资产减值缺失的计量项目计提减值预备减值预备转回持有至到期投资,发生减值时,应当将该金融资产的账面如有客观证据说明该金融资产价值价值减记至估量将来现金流量现值,减已复原,原确认的减值缺失应当予以贷款和应收款项记的金额确认为资产减值缺失,计入当转回,计入当期损益期损益可供出售债务工具投资发生的减值可供出售金融资产