资金岗位核算.课件

1、项目六 资金岗位核算第1页，共150页。【知识学习目标】了解资金岗位的核算任务；掌握资金岗位的核算流程；掌握长短期负债、借款费用、所有者权益、金融资产、长期股权投资业务的计算和核算。【能力培养目标】会运用长短期借款、应付债券、长期应付款等负债进行筹集资金的核算；能计算借款费用的资本化金额；能进行交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等业务的核算，并熟练编制和其相关的记账凭证。能根据有关资料登记有关总账、明细账簿。【教学重点】长期借款、应付债券、金融资产、长期股权投资等业务的核算【教学难点】借款费用的资本化金额的计算和长期股权投资的核算第2页，共150页。任务一、 资金岗

2、位的核算任务和流程学习情景一、资金岗位的核算任务一、拟定资金需求计划及筹资方案二、确定资金筹集方案并进行相关的会计处理（一）以长短期借款的形式进行负债筹资（二）以发行债券的形式进行负债筹资（三）以融资租入固定资产的形式进行负债筹资（四）以接收投资或捐赠的形式进行权益筹资三、确定资金使用方案并进行相关的会计处理第3页，共150页。学习情景二、资金岗位的核算业务流程资金岗位核算业务流程包括三大模块：资金预算、资金筹集和资金使用。具体包括五大部分，具体内容如资金岗位业务核算流程图。第4页，共150页。第5页，共150页。任务二、长短期负债的核算学习情境一、短期借款的核算一、账户设置“短期借款”1.核

3、算内容：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。2.账户性质：负债类账户3.账户结构：贷方登记：取得的借款本金借方登记：借款本金的偿还期末贷方余额：表示期末尚未偿还的借款本金4.明细账户设置：可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 第6页，共150页。二、短期借款的核算短期借款的核算主要包括：借入的核算、借款利息的核算、归还的核算等1.企业在向银行借入短期借款时：借：银行存款 贷：短期借款2.企业归还短期借款：借：短期借款 贷：银行存款3.按计算的利息金额借：财务费用 贷：银行存款第7页，共150页。【例】A公司向银行借入临时借款500 000元，期限6个月，

4、年利率10%，到期一次还本付息，则A公司应作如下会计处理：办理相关手续，取得银行临时借款借：银行存款500 000 贷：短期借款 500 000 到期一次还本付息借：短期借款 500 000 财务费用 25000 贷：银行存款525000 第8页，共150页。学习情境二、长期借款的核算一、账户设置“长期借款”1.核算内容：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。2.账户性质：负债类账户3.账户结构：贷方登记：借入长期借款的本金及其应计利息借方登记：偿还的长期借款本息期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息4.明细账户设置：可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、

5、“利息调整”等进行明细核算。 第9页，共150页。二、长期借款的核算1.长期借款借入的核算借：银行存款 长期借款利息调整（借款费用） 贷：长期借款本金（注：一般情况下，实际收到的款项与本金是一致的，不存在利息调整）2.长期借款应计利息的核算在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用。借：在建工程（应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用中资本化的利息） 财务费用（应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用中费用化的利息） 贷：应付利息（按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息） 长期借款利息调整第10页，共150页。3.长期借款归还的核算 借：长

6、期借款本金 贷：银行存款如果存在利息调整余额的 ，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记本科目（利息调整）。第11页，共150页。【例】 某企业借入两年期的借款50000元，利率5，到期一次还本付息。则借入本金： 借：银行存款 50000 贷：长期借款本金 50000年末计息： 借：在建工程（财务费用） 2500 贷：应付利息 2500 （2年）还本付息： 借：长期借款本金 50000 应付利息 5000 贷：银行存款 55000 第12页，共150页。学习情境三、应付债券的核算一、 账户设置“应付债券” 1.核算内容：核算企业为筹集（长期）资金而发

7、行债券的本金和利息。 2.账户性质：负债类账户3.账户结构：贷方登记：应付债券的本金和利息借方登记：偿还的债券本息期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期债券摊余成本 4.明细账户设置：设置“债券面值”、“利息调整” 和“应计利息”明细账户。并按应付债券种类进行明细核算。第13页，共150页。二、 应付债券的核算（一）债券发行价格的计算债券发行价格=债券面值按市场利率的折现值+每期债券利息按市场利率的折现值其中：债券面值按市场利率的折现值=债券面值复利现值系数；每期债券利息按市场利率的折现值=每个付息期的利息额(年金)年金现值系数。第14页，共150页。由于债券的票面利率可能等于、高于或低于市场利率

8、，相应的债券发行价格也可能等于、高于或低于其面值。当票面利率等于市场利率时，债券发生价格等于债券面值，即债券平价发行；当票面利率低于市场利率时，债券发行价格低于债券面值，即债券折价发行。这时的折价对于发行企业来讲就是提前支付将来少付的利息。当票面利率高于市场利率时，债券发行价格高于债券面值，即债券溢价发行，这时的溢价对于发行企业来讲就是弥补将来多付利息的损失。第15页，共150页。【例1】 某公司2008年1月1日发行面值为100万元，票面利率为8的5年期企业债券用于企业生产经营活动，每年1月1日计息一次，到期一次还本付息。若发行当时的市场利率为8%、10、6分别计算债券的发行价格。当市场利率

9、为8时：即票面利率等于市场利率：债券发行价格= l 00 0. 68058+83.99271 =68.06+31.94=1 00(元)当市场利率为10时，即票面利率低于市场利率： 债券发行价格=1000 .62092+8 3.79079 =62.09+30.33=92.42(元)当市场利率为6时，即票面利率高于市场利率： 债券发行价格=1 000 .74726+8 4.21236 =74.73+33.70=108.43(元)第16页，共150页。（二）债券按面值发行 债券按面值发行，应按发行债券收到的款项借记“银行存款”账户，贷记“应付债券债券面值”账户；按权责发生制原则，每期计提应计利息时，

10、借记“财务费用”或“在建工程”账户，贷记“应付债券应计利息”账户。 【例2】 承【例1】，某公司2008年1月1日按面值发行债券时，编制如下会计分录： 借：银行存款 1 00 贷：应付债券债券面值 1 00 每一计息日计算应付利息时，编制如下会计分录： 借：财务费用利息支出 8 贷：应付债券应计利息 8第17页，共150页。（三）债券溢价发行 债券溢价发行，应按发行债券收到的款项借记“银行存款”账户，按债券面值贷记“应付债券债券面值”账户，发行价格大于票面价值的差额贷记“应付债券利息调整”账户。【例3】 承例1，某公司2008年1月1日溢价发行债券时，编制如下会计分录： 借：银行存款 1 08

11、.43 贷：应付债券债券面值 1 00 利息调整 8.43 债券溢价应在债券的存续期采用实际利率法分期摊销。实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。第18页，共150页。（四）债券折价发行债券折价应在债券的存续期采用实际利率法分期摊销。债券折价发行时，应按发行债券收到的款项借记“银行存款”账户，按发行价格低于票面价值的差额借记“应付债券利息调整”账户，按债券面值贷记“应付债券债券面值”账户。【例4】 承例1，某公司2008年1月1日折价发行债券时，编制如下会计分录： 借：银行存款 92.42 应付债券利息调整 7.58 贷：应付债券债券面值 l 00债券折价应在

12、债券的存续期采用实际利率法分期摊销。第19页，共150页。（五） 债券溢价 摊销【例5】 2008年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本付息的公司债券10000元，票面利率为年利率8%。假定债券发行时市场利率为6%。甲公司该批债券实际发行价格为：100000.74726100008%4.2123610842.49元）甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见下表： 第20页，共150页。第21页，共150页。 2008年1月1日发行债券借：银行存款 10842.49 贷：应付债券面值 10000 利息调整 842.49 2009年1月1日计算利息费用 借：财务费用 6

13、50.55 应付债券利息调整 149.45 贷：应付债券应计利息 8002010年1月1日计算利息费用 借：财务费用 641.58 应付债券利息调整 158.42 贷：应付债券应计利息 800第22页，共150页。2011年1月1日计算利息费用 借：财务费用 632.08 应付债券利息调整 167.92 贷：应付债券应计利息 8002012年1月1日计算利息费用 借：财务费用 622 应付债券利息调整 178.00 贷：应付债券应计利息 8002013年1月1日计算利息费用 借：财务费用 611.30 应付债券利息调整 188.70 贷：应付债券应计利息 800第23页，共150页。（六）债券

14、清偿债券到期清偿，无论当初是接面值发行，还是溢价或折价发行，其最终的账面价值均等于债券面值。如果是到期一次还本付息，其账务处理是借记“应付债券债券面值”、“应付债券应计利息”账户，贷记“银行存款”账户。【例6】 承例5，某公司于2013年1月1日偿还全部债券本息，并收回债券时，则编制如下会计分录：借：应付债券债券面值 10000 应付债券应计利息 4000 贷：银行存款 14000第24页，共150页。【例7】某公司2008年1月1日发行面值为100万元，票面利率为8的5年期企业债券用于企业生产经营活动，每年1月1日计息一次，到期每年1月1日还利息，到期还本。若发行当时的市场利率为10债券的发

15、行价格92.428万元。 借：银行存款 92.428 应付债券利息调整 7.572 贷：应付债券债券面值 l 00第25页，共150页。第26页，共150页。1.购入债券借：银行存款 924280 应付债券利息调整 75720 贷：应付债券债券面值 l 0000002.计息摊销借：财务费用 92428 贷：应付债券利息调整 12428 应付利息 800003.支付利息借：应付利息 80000 贷：银行存款 80000第27页，共150页。学习情境四、长期应付款的核算一、 账户设置“长期应付款”1.核算内容：核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费

16、、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等 2.账户性质：负债类账户3.账户结构：贷方登记：采用补偿贸易方式从国外引进设备所发生的未付款项；融资租人固定资产应付的融资租赁费；长期应付款的利息支出和外币折合差额。借方登记：归还长期应付款的本息金额。余额在贷方，表示尚未归还的长期应付款项。4.明细账户设置：可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。 第28页，共150页。二、 业务核算【例】 向美国MD公司融资租入一台设备，到岸价48000美元（当时的汇率为8.25），用中行转账支付进口设备关税19800元，增值税完税70686元。合同约定首付8000美元，以后每半年付10000美元，当时开出

17、中行信汇凭证汇出首付款，设备交付安装。借：在建工程 415800 应交税费应交增值税（进项）70686 贷：银行存款 90486 长期应付款应付引进设备款 396000借：长期应付款应付引进设备款 66000 贷：银行存款美元（8000） 66000第29页，共150页。任务三、借款费用的核算 学习情境一、借款费用资本化条件和期间一、借款费用的确认借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在

18、发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。第30页，共150页。二、借款费用资本化期间的确定（一） 借款费用开始资本化的时点借款费用只有同时满足以下三个条件时，才应当开始资本化：(1) 资产支出已经发生；(2) 借款费用已经发生；(3) 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。第31页，共150页。（二）借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在构建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。（三） 借款费用停止资本化的时点构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。第32

19、页，共150页。学习情境二、借款费用资本化金额的确定和核算一、借款利息资本化金额的确定（一） 为构建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。第33页，共150页。（二） 为构建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。即企业占用一般借款构建或生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资

20、本化金额的确定应当于资产支出相挂钩。有关计算公式如下： 第34页，共150页。借款利息资本化金额的相关计算公式：一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率。 所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数）当期天数 第35页，共150页。（三） 借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。没有会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期

21、相关借款实际发生的利息金额。 第36页，共150页。二、借款利息资本化金额的核算举例【例】 ABC公司于2008年1 月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6 个月，工程采用出包方式，分别于2008年1月1日、2008年7月1日和2009年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼在2008年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8。另外，在2008年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为10。借款利息按年支付。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5。办公楼于2009年6月30日完工，达到预定可使用状态。公司为建造该办公楼的支

22、出金额如表62所示：第37页，共150页。表62 单位：万元 日期 每期资产支出金额 资产支出累计金额 闲置借款资金用于短期投资金额 2008年1月1日 1500 1500 500 2008年7月1日 2500 4000 2000 2009年1月1日 1500 5500 500 总计 5500 3000 第38页，共150页。 由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司2008年、2009年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：（1）确定借款费用资本化期间为2008年1月1日2009年6月30日。（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金

23、额：2008年专门借款发生的利息金额20008400010612360（万元）2009年1月1日6月30日专门借款发生的利息金额20008612400010612280（万元）第39页，共150页。（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：2008年短期投资收益5000.5620000.5675（万元）2009年1月1日6月30日短期投资收益5000.5615（万元）（4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：公司2008年的利息资本化金额36075285（万元）公司2

24、009年的利息资本化金额28015265（万元）第40页，共150页。有关账务处理如下：2008年12月31日：借：在建工程 2 850 000 应收利息（或银行存款） 750 000 贷：应付利息 3 600 0002009年6月30日：借：在建工程 2 650 000 应收利息（或银行存款） 150 000 贷：应付利息 2 800 000第41页，共150页。【例】 沿用上例，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款2000万元，期限为2008年1月1日2011年12月1日，年利率为6，按年支付

25、利息。（2）发行公司债券1亿元，于2008年1月1日发行，期限为5年，年利率为8，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建造外，没有用于其他符合资本化条件的资产的构建或者生产活动。假定全年按360天计算，其他资料同上例。第42页，共150页。（1）计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）（20006100008）（200010000）7.67（2）计算累计资产支出加权平均数：2008年累计资产支出加权平均数150036036025001803602750（万元）2009年累计资产支出加权平均数（40001500）1803602750（万元） 第43页，共150页。（3）计算每

26、期利息资本化金额：2008年为建造办公楼的利息资本化金额27507.67210.93（万元）2008年实际发生的一般借款利息费用20006100008920（万元）2009年为建造办公楼的利息资本化金额27507.67210.93（万元）2009年1月1日6月30日实际发生的一般借款利息费用2 000618036010 0008180360460（万元）上述计算的利息资本化金额没有超过这两笔一般借款实际发生的利息费用，可以资本化。第44页，共150页。（4）根据上述计算结果，账务处理如下：2008年12月31日：借：在建工程 2109300 财务费用 7090700 贷：应付利息 920000

27、02009年6月30日：借：在建工程 2109300 财务费用 2490700 贷：应付利息 4600000 第45页，共150页。【案例】A公司于2007年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日和2007年7月1日支付工程进度款。A公司为建造办公楼于2007年1月1日借入专门借款2 000万元，借款期限为1年，年利率为6%；2007年7月1日又借入专门借款1 000万元，借款期限为2年，年利率为7%；另外向银行借入长期贷款2 000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为7%，按年支付利息。（为简单化，本题中名义利率

28、与实际利率均相同。）闲置借款资金均用于固定收益债券的短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。2007年闲置借款资金为500万元。办公楼于2007年12月31日完工，达到预定可使用状态。第46页，共150页。确定借款费用资本化期间为2007年1月1日至2007年12月31日；计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：2007年专门借款发生的利息金额2 0006%1 0007%612155万元；计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：2007年短期投资收益5000.5%615万元；占用的一般借款应当予以资本化的金额为：2007年一般借款应资本化的利息金额1 0006127%

29、35万元；A公司2007年的利息资本化金额155+3515175万元。 A公司2007年应付利息=2 0006%1 0007%612+20007% =2950（万元）相关会计账务处理如下：借：在建工程 1 750 000借：应收利息 150 000借：财务费用 1 050 000贷：应付利息 2 950 000第47页，共150页。学习情境三、借款辅助费用资本化金额确认辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券手续费）、佣金等。如果企业不发生这些费用，就无法取得借款，因此辅助费用是企业借入款项所付出的一种代价，是借款费用的有机组成部分。对于企业发生的专门借款辅助费用

30、，在所构建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者销售状态之前发生的，应当在发生是根据其发生额予以资本化；在所构建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额却认为费用，计入当期损益。第48页，共150页。【例】甲公司于2007年1月1日从银行借入100万元，借款期限2年，年利率6%，利息每年支付一次。为了借入该款项，甲公司支付了财务资料鉴证费用2万元。假设2007年发生的利息费用可以资本化，2008年发生的利息费用应费用化。实际利率7.11%，甲公司账务处理如下：借入本金： 借：银行存款 980000 长期借款利息调整 20000 贷：

31、长期借款本金 1000000第49页，共150页。第50页，共150页。2007年12月31日借：在建工程 69678(利息费用) 贷：应付利息 60000 长期借款利息调整 96782008年12月31日借：财务费用 70322(利息费用) 贷：应付利息 60000 长期借款利息调整 10322同时：借：长期借款本金 1000000 应付利息 120000 贷：银行存款 1120000第51页，共150页。任务四、所有者权益的核算学习情境一、实收资本的核算一、 账户设置“实收资本”（股本）1.核算内容：核算企业接受投资者投入的实收资本2.账户性质：所有者权益类账户3.账户结构： 贷方登记：反

32、映投入资本的增加 借方登记：反映投入资本的减少期末余额在贷方：反映企业实收资本或股本总额。4.明细账户设置：可按投资者进行明细核算。进行明细分类核算。第52页，共150页。二、 实收资本的业务核算 实收资本的计价一般按按其在注册资本或股本中所占份额记账。其入账价值按照以下规定进行： 货币资金以实际收到的货币资金数额入账，实物资产以投资各方确认的价值入账 无形资产以投资各方确认的价值入账，但为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按无形资产在投资方的帐面价值入账。第53页，共150页。（一） 接受货币投资【例】 某企业接受A公司现金投资200 000元。已全部存入银行，根据银行的收款通知等凭

33、证，编制如下会计分录： 借：银行存款 200 000 贷：实收资本法人投资（A公司） 200 000（二） 接受固定资产投资【例】 某企业接受B公司一台不需安装设备的投资，该设备双方确认的不含税价值为250000元，增值税税率为17%，与注册资本中所占份额相等。根据有关资产评估报告及实物转移凭证等，编制如下会计分录： 借：固定资产 250 000 应交税费应交增值税（进项）42500 贷：实收资本法人投资（B公司） 292500（三）接受无形资产投资第54页，共150页。【例】 某企业接受B公司以一项商标权的投资，该商标权双方确认价值为800 000元，与注册资本中所占份额相等，根据有关的资产

34、评估报告等凭证，编制如下会计分录： 借：无形资产商标权 800 000 贷：实收资本法人投资（B公司）800 000（四）资本公积转为实收资本【例】 某企业本期有40万元资本公积转为实收资本， 借：资本公积 400 000 贷：实收资本 400 000第55页，共150页。学习情境二、资本公积的核算一、账户设置“资本公积”1.核算内容：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分和直接计入所有者权益的利得和损失。2.账户性质：所有者权益类账户3.账户结构：贷方登记：企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积的增加数借方登记：资本

35、公积的减少数期末余额在贷方，表示资本公积的结存数额。4.明细账户设置：分别设置“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。第56页，共150页。二、资本公积的业务核算（一）企业接受投资者投入的资本、发行股票等形成的资本公积【例】 大海有限责任公司由两位投资者投资500万元设立，每人各出资250万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，大海有限责任公司注册资本增加到750万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金300万元，同时享有该公司三分之一的股份。大海有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，大海有限责任公司的会计分录如下： 借：银行存款 3000000

36、 贷：实收资本 2500000 资本公积资本溢价 500000第57页，共150页。（二） 长期股权投资采用权益法核算形成的资本公积 长期股权投资采用权益法核算时，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，贷记或借记资本公积（其他资本公积）。 处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记资本公积（其他资本公积）。第58页，共150页。【例】 A公司对B公司的投资,占B公司可辨认净资产公允价值的40%，2008年12月1日，被投资单位可供出售金融资产公允价值上升1000000 ，A、B公司均适用25%的所

37、得税税率。 考虑递延所得税影响后记入资本公积100000075750000，A公司按照持股比例计算：（75000040%）=300000（元） 借： 长期股权投资其他权益变动 300000 贷：资本公积其他资本公积 300000 第59页，共150页。（三） 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务形成的资本公积以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务形成的资本公积应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记资本公积（其他资本公积）。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记资本公积（其他资本公积），按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，

38、贷记资本公积（资本溢价或股本溢价）。第60页，共150页。【例】康熙公司由于2007年企业效益大幅度上升，2008年3月10日股东大会通过，经相关主管部门批准，准备以增发的股票奖励企业生产员工，每人奖励普通股股票1000股，共计470000股。该公司股票目前市场价格为5元/股。2008年5月10日，办理相关过户手续，将股票支付给职工。此时该企业股票的市场价格为5.5元/，股面值1元/股。 第61页，共150页。2008年3月10日，会计分录为： 54700002350000（元） 借：生产成本基本生产成本 2350000 贷：资本公积其他资本公积2350000 2008年5月10日，会计分录为

39、： 由于股票价格上涨而增加的金额为：（5.55）470000235000（元） 借：生产成本基本生产成本 235000 资本公积其他资本公积 2350000 贷：股本 470000 资本公积股本溢价 2115000 第62页，共150页。（四） 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的资本公积将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的，按照“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。第63页，共150页。【例】 2008年7月l日，A公司从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值2000万元，剩余期

40、限2年，划分为持有至到期投资。2009年7月1日，由于资金短缺，A公司决定将该批债券重新划分为可供出售金融资产，并将其中的20%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为2200万元和2000万元。 假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，A公司出售该债券时账务处理如下(金额单位：万元)第64页，共150页。 2009年7月1日，出售债券 借： 银行存款（2200万20） 440万 贷：持有至到期投资（2000万20）400万 投资收益 40万 2009年7月1日，将剩余部分重分类 借：可供出售金融资产 成本（200080）1600万 公允价值变动（2200801600） 160万

41、 贷：持有至到期投资 （ 2000万80） 1600万 资本公积其他资本公积 160万 第65页，共150页。【例】A公司于2007年10月23日从二级市场购入甲公司股票10000股，每股市价15元，手续费1000元。初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该股票市价为每股18元。则2007年12月31日应确认公允价值变动额，编制会计分录如下： 借：可供出售金融资产公允价值变动 30000 贷：资本公积其他资本公积30000 第66页，共150页。 （五） 资本公积转增资本用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金

42、额记入“实收资本”（或“股本”）【例】 纵横有限责任公司因扩大经营规模需要，经批准，该公司按原出资比例将资本公积1200 000元转增资本。其中：甲投资人的投资比例为25%，乙投资人的投资比例为30%，丙投资人的投资比例为45%，纵横公司的账务处理如下：借：资本公积 1200000 贷：实收资本甲 300000 乙 360000 丙 480000第67页，共150页。学习情境三、盈余公积的核算一、账户设置“盈余公积”1.核算内容：核算企业从净利润中提取的盈余公积。2.账户性质：所有者权益类帐户3.账户结构：贷方登记：企业按规定提取的盈余公积 借方登记：用盈余公积弥补亏损或转增资本和派送新股期末

43、余额在贷方，表示盈余公积的结存数。4.明细账户设置：应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。第68页，共150页。二、盈余公积的业务核算（一）提取盈余公积【例】A股份有限公司本年实现税后利润1000 000元，年初未分配利润为0，经股东大会批准，该公司按当年实现净利的10、8提取法定盈余公积、任意盈余公积根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 提取的法定盈余公积=1000 000 x 10=100 000(元) 提取的任意盈余公积=1000 000 x 8=80 000(元)借：利润分配提取法定盈余公积 100 000 提取任意盈余公积 80 000 贷：盈余公积法定盈余公积 1

44、00 000 任意盈余公积 80 000 第69页，共150页。（二）盈余公积补亏【例】 某企业用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损50 000元。根据有关原始凭证编制如下会计分录： 借：盈余公积 50 000 贷：利润分配盈余公积补亏 50 000（三）盈余公积转增资本【例】 因扩大经营规模需要，经股东大会批准，纵横股份有限公司将盈余公积600000元转增股本。假定不考虑其他因素，该公司账务处理如下：借：盈余公积 600000 贷：股本 600000第70页，共150页。（四） 盈余公积发放现金股利或利润【例】 A股份有限公司2008年12月31日普通股股本为6000万股，每股面值1元，可供

45、投资者分配的利润为1000万元，盈余公积1500万元。2009年3月20日，经股东大会批准了2008年度利润分配方案，以2008年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。共需要分配1200万元的现金股利，其中动用可供投资者分配的利润1000万元、盈余公积200万元。假定不考虑其他因素，该公司作如下账务处理：宣告分配股利时：借：利润分配应付现金股利 10000000 盈余公积 2000000 贷： 应付股利 12000000第71页，共150页。任务五、金融资产的核算金融资产在初始确认时划分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允

46、价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产，包括可供出售债务工具和可供出售权益工具。企业最终把该项金融资产划分为哪一类的金融资产，主要取决于企业管理层的风险管理和投资决策等因素，金融资产的分类是管理层的管理目的的真实体现。 第72页，共150页。持有至到期投资： 是指到期日固定、收回金额固定或可以确定、企业有明确的意图和能力持有至到期的、通常具有长期性质（但期限在1年以内）的债券投资。 核算特点：为取得投资而发生的税金、佣金和手续费等费用，购入时计入投资成本，分期摊销时计入摊销期投资收益。 主要包括：债券投资。 交易性金融资产：

47、是指利用闲置资金，赚取差价；以交易目的所持有，近期准备出售；以公允价值计量，并且其变动计入当期损益的债券、股票、基金等。 核算特点：以公允价值计量，并且其变动计入当期损益。 主要包括：短期债券投资、短期股票投资、短期其他投资、基金等。 可供出售金融资产： 非持有至到期投资、非交易性金融资产、非指定为以公允价值计量，并且其变动计入当期损益、非贷款、非应收款项的资产。 核算特点：资产负债表日，以公允价值计量，并且其公允价值变动计入资本公积。 主要包括：股票投资、债券投资等。 第73页，共150页。学习情境一、交易性金融资产的核算一、账户设置“交易性金融资产”1.核算内容：核算企业为交易目的所持有的

48、债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 2.账户性质：资产类账户3.账户结构：借方登记：企业取得交易性金融资产和交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额贷方登记：出售交易性金融资产 和交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额 期末余额在借方，反映企业持有交易性金融资产的公允价值4.明细账户设置：按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 第74页，共150页。二、交易性金融资产的主要账务处理（一）交易性金融资产的取得借：交易性金融资产一一成本 投资收益 （交易费用） 应收利息 （价款中包含未发放的利息） 贷：银行存款 （二）交易性金融

49、资产的现金股利和利息借：应收利息 贷：投资收益第75页，共150页。（三）交易性金融资产的期末计量1.交易性金融资产的公允价值计量大于账面余额借：交易性金融资产一一公允价值变动 贷：公允价值变动损益2.交易性金融资产的公允价值计量小于账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产一一公允价值变动（四）交易性金融资产的处置 借：银行存款 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产一一成本 投资收益第76页，共150页。【例1】 2008年1月1日，A上市公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行核算和管理，实际支付价款300 000元，另支付相关交易费用3000元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因

50、素，纵横上市公司的会计处理如下：借：交易性金融资产一一成本 300 000 投资收益 3000 贷：银行存款 30 3000【例2】 承上例，2008年1月31日，A上市公司持有的该交易性金融资产公允价值为295 000元，假定不考虑其他因素。A上市公司的会计处理如下：第77页，共150页。【例3】大江股份有限公司2007年购买了长河公司的股票，假设大江公司将此股票作为交易性金融资产，以上两个公司都属于居民企业，请对2007年发生的与该交易性金融资产相关的业务进行账务处理（假设每半年末对股票按公允价值计量），金额单位：万元。1. 2007年3月1日，购入长河公司股票100万股，每股5元，总价款

51、500万元；此外支付了相关税费1万元。2. 2007年5月10日，长河公司宣告分配现金股利，每股0.5元；6月3日收到现金股利50万元。3. 2007年6月30日，该股票收盘价为4.8元。4. 2007年9月30日，大江公司出售长河公司股票20万股，收到价款160万元。第78页，共150页。1.2007年3月1日购入股票时借：交易性金融资产成本500投资收益1贷：银行存款5012.2007年5月10日，宣告分派股利借：应收股利50（1000.5）贷：投资收益50借：银行存款50贷：应收股利50第79页，共150页。3.2007年6月30日，股票按公允价值计量该股票当日公允价值为1004.848

52、0（万元）借：公允价值变动损益（500480）20贷：交易性金融资产公允价值变动204.2007年9月30日出售股票借：银行存款 160 交易性金融资产公允价值变动 4贷：交易性金融资产成本（50020） 100 公允价值变动损益（2020） 4 投资收益 60第80页，共150页。学习情境二、可供出售金融资产的核算一、可供出售金融资产的涵义可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。衍生金融资产是指指建立在基础产品或基础变量之上，其价格随基础金

53、融产品的价格(或数值)变动的派生金融产品。金融远期合约、金融期货、金融期权、金融互换 第81页，共150页。二、账户设置“可供出售金融资产”1.核算内容：核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。2.账户性质：资产类账户3.账户结构：借方登记：企业取得可供出售的金融资产的公允价值与交易费用之和；企业取得的可供出售金融资产为债券投资的面值；可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 贷方登记：出售可供出售的金融资产的价值；可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额的差额 期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值 4.明细账户设置：按可供

54、出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。 第82页，共150页。三、可供出售金融资产的主要账务处理 （一） 企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产成本”科目，按支付的价款中包含的已经宣布但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目. 借：可供出售金融资产成本 应收利息 贷：银行存款 第83页，共150页。（二） 持有期间的利息收入或股利收入。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告

55、发放股利时计入当期损益。1.对于可供出售的债务工具投资 借：应收利息 贷：投资收益 可供出售金融资产利息调整 2.对于可供出售的权益工具投资借：应收股利 贷：投资收益第84页，共150页。（三） 资产负债表日，可供出售金融资产的期末计价1.公允价值高于其帐面余额 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积2.公允价值低于其帐面余额 借：资本公积-其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动3.如果是公允价值持续下跌，无回升的希望，那么是发生了减值的迹象，应计提资产减值准备，先将原来因公允价值暂时性变动计入资本公积的金额转出，再确认减值损失。借：资产减值损失 贷：可供出售金融

56、资产公允价值变动 资本公积其他资本公积第85页，共150页。4.可供出售金融资产减值转回时：（1）可供出售债务工具：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失（2）可供出售权益工具：借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积其他资本公积 第86页，共150页。【例】某企业08年10月购买股票，支付价款5.1元/股，其中包含已经宣告发放但尚未支取的股利0.1元/股，共购买100万股。另外支付佣金、手续费2万元。购买时，将该股票指定为可供出售金融资产。则账务处理为： 借：可供出售金融资产成本 (5.1-0.1)*100+2 502 应收股利 10 贷：银行存款 512假如到08年12月3

57、1日股票的公允价值发生变动，股票的价格为4.5元/股，应该确认价格下跌所带来的影响：借：资本公积其他资本公积 (502-450) 52贷：可供出售金融资产公允价值变动52第87页，共150页。假如到09年3月31日股票的价格大幅下跌，股票的价格为2元/股，则可确认股票减值了，需要确认减值损失：借：资产减值损失(502-2100) 302贷：资本公积其他资本公积 52(原记入资本公积的累计损失金额)可供出售金融资产公允价值变动 (2.5*100) 250假如到09年6月30日股票的价格回升，股票的价格为3元/股，可以转回资产减值损失 ： 借：可供出售金融资产-公允价值变 100 贷：资本公积其他

58、资本公积 100如果是可供出售债务工具 借：可供出售金融资产公允价值 100 贷：资产减值损失 100 第88页，共150页。（四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值 借：可供出售金融资产 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资投资成本 应计利息 资本公积其他资本公积第89页，共150页。【例1】A公司于2007年1月1日购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期，票面利率5%，每年1月5日支付上年度利息，2011年1月1日到期，到期日一次归还本金和最后一次利息。【2】 A公司购入债券面值1000万元，实际支付价款1005.35

59、万元,另支付相关费用10万元。A公司将其划分为持有至到期投资。其实际利率为6%。【3】 2007年12月31日，该债券预计未来现金流量现值为930万元（不属于暂时性公允价值变动）。【 4】2008年1月2日，A公司将其重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。第90页，共150页。【1】2007年1月1日 借：持有至到期投资成本 1000应收利息 50贷：银行存款 1015.35 持有至到期投资利息调整 34.65 【2】 2007年1月5日 借：银行存款 50贷：应收利息 50【3】 2007年12月31日 借：应收利息 50持有至到期投资利息调整 7.92贷：投资收益 57.92

60、借：资产减值损失（1000 - 34.65 + 7.92 - 930） 43.27贷：持有至到期投资减值准备 43.27【4】 2008年1月2日借：可供出售金融资产成本 1000持有至到期投资减值准备43.27持有至到期投资利息调整（34.65 7.92）26.73资产减值损失 5贷：持有至到期投资成本 1000可供出售金融资产利息调整 75第91页，共150页。（五） 出售可供出售金融资产时 借：银行存款 贷：可供出售金融资产 投资收益 资本公积其他资本公积【例】 乙公司于2008年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可