月外商投资企业税收优惠

1、外商投资企业税收优惠(yuhu)及纳税筹划共三十五页税收(shushu)优惠政策的类型税基式优惠、税率式优惠和税额式优惠；地区性优惠、行业性优惠、项目性优惠。税收优惠政策的由来。“两法”合并进程中税收优惠政策可能(knng)的变动趋势。共三十五页一、生产性外商投资企业法定(fdng)定期减免税政策的纳税筹划 1、关于生产性外商投资企业的定性（1）必须属于规定的行业；（2）从事生产性行业的收入超过(chogu)全部收入的50%；（3）经营期满十年；（4）外国投资者占股25%以上。共三十五页关于(guny)生产性行业的筹划：严格控制非生产性收入的比例；生产性行业的界定：供水、供气(n q)、直接为

2、生产服务的科技开发、产业信息咨询业务、计算机软件开发等。分期投资、分期建设、外方投资未足额到位时的筹划问题。共三十五页2、对“两免三减半(jin bn)”政策的充分利用企业获利的三种常见模式：递增(dzng)模式；递减模式；正态分布模式。不同模式下纳税筹划的基本思路以递减模式为例。共三十五页下图首先针对无任何所得税优惠的企业，红线为收入线，蓝线为筹划(chuhu)前的成本线，黄线为筹划(chuhu)后理想的成本线，阴影部分为筹划(chuhu)后减少的应税所得。共三十五页为达到上述目标，企业(qy)应作战略性筹划：1）如何选择固定资产折旧年限？2）固定资产应采取何种折旧方法？3）房地合一时土地使

3、用权的摊销筹划；4）如何选择无形资产摊销年限；5）如何选择存货核算方法？6）如何筹划开办费及其摊销；如何筹划修理费用？7）如何选择收入或所得实现(shxin)的政策？共三十五页3、定期优惠结束(jish)后的筹划先进技术企业（省辖市批）和出口企业政策的利用。是追加投资还是“另起炉灶”？“另起炉灶”后对关联交易的合理处理与税务认同。关于通过股权转让，外资变内资再变外资的探讨。关于外商投资企业向其中(qzhng)方投资者分配利润时应注意的问题。共三十五页二、地区投资税收(shushu)优惠的纳税筹划经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性

4、外商投资企业，减按百分之十五的税率征收企业所得税。在国务院确定的国家高新技术(o xn j sh)产业开发区设立的被认定为高新技术(o xn j sh)企业的外商投资企业减按15的税率征收企业所得税。 设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按百分之二十四的税率征收企业所得税。共三十五页其他地区优惠(yuhu)税率：在国家旅游度假区内兴办的外商投资企业，减按24%征税(zhn shu)（国税发92248）；在苏州工业园区内的生产性外商投资企业，减按15%征税（税法实施条例第71条）；在保税区内从事加工出口的生产性外商投资企业，减按15%征税（国税函发

5、911123号）；在昆山经济技术开发区内兴办的外商投资企业，减按15%征税（国税函93424号）。共三十五页地区优惠政策的合理(hl)利用：进区企业(qy)经济技术含量的评估；企业组织架构的合理安排；设立分支机构时的税率适用；关联交易的合理安排。共三十五页三、特定项目投资税收(shushu)优惠的纳税筹划 减按15%征税项目：在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区设立的从事下列项目的生产性外商投资(tu z)企业: 1.技术密集、知识密集型的项目（“双密”企业）； 2.外商投资(tu z)在三千万美元以上，回收投资(tu z)时间长的项目； 自年月日起，将中华人民共和国外商

6、投资企业和外国企业所得税法实施细则第七十三条第一款第（一）项第目关于从事能源、交通基础设施项目的生产性外商投资企业，在报经国家税务总局批准后，可减按的税率征收企业所得税的规定，扩大到全国各地区执行。兼有“五免五减半”之优惠。 以上优惠一般需报国税总局批准。共三十五页上述企业及“双高”外企、国家鼓励项目的外商投资企业、在经省人民政府批准的开发区、工业新村内设立的生产性外商投资企业，可免征(min zhn)地方所得税。共三十五页出口企业(qy)及其产值计算：出口企业减半征收的基本规定。出口口径(kujng)：“一、企业自行出口产品的产值； 二、委托外贸公司代理出口的产值；三、销售给外贸公司后由其实

7、际出口的产品产值；四、承接境外来料加工的工缴费； 五、对外贸易经济合作部认定的其他方式出口的产值。 ”（国税函95645）共三十五页四、购买国产设备的增值税退税(tu shu)与企业所得税抵免筹划 基本规定：1、属于鼓励类投资项目（以项目核准时的目录为准）；2、投资总额以内（进口与国内采购的合理划分）；3、属于不在不予免税的进口商品目录内的国产设备，且货币支付；4、外方(wi fn)投入资本占总到位资本25%；5、属于一般纳税人或非一般纳税人的从事交通运输、普通住宅开发的外企。或：1、进行技术改造；2、在投资总额以外。共三十五页关于国产(guchn)设备的把握：购买不属于设备的塑料件、橡胶件、

8、陶瓷件、模具、备件及管材时；购入由国产设备、进口设备及各种零部件、辅材组成的生产线、集成设备时的筹划；对先进口、后另设国内公司组装，再由外商投资企业从其购入的筹划方案分析；是否(sh fu)予以退税：以增值税专用发票开具时施行的不予退税目录为准。共三十五页特殊(tsh)问题的筹划：超过申报期如何申请退税？监管期内设备的使用问题。产品全部出口企业的退税问题与抵免企业所得税问题。分厂（分公司）名义购入的国产设备在其所在地申请退税。项目投资如采取包工包料方式，可委托承建企业购买国产设备并申请退税（注意发票形式）。追加投资且单独享受优惠(yuhu)项目可以企业为单位抵免所得税。合并分立前、中、后购买国

9、产设备时的优惠政策。共三十五页抵免企业(qy)所得税的筹划：对抵免基期企业所得税税额的合理控制；抵免基期及抵免期间应注意进行规范的纳税(n shu)调整。共三十五页五、技术开发费的纳税(n shu)筹划 1、应以专门账户充分、准确地归集、核算技术开发费的发生情况。技术开发费内容：企业在一个纳税年度中研究开发新产品(chnpn)、新技术、新工艺所发生的新产品(chnpn)设计费、工艺规程制定费，设备调试费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费研究机构人员的工资，研究设备的折旧，与新产品(chnpn)的试制和技术研究有关的其他经费；不含企业从其他单位购进技术或受让技术

10、使用权而支付的购置费或使用费，以及从事技术开发业务的企业发生的属于技术开发服务业务的营业成本、费用。 共三十五页2、委托开发，还是(hi shi)购买技术？例：甲公司急需一项生产技术对工艺(gngy)进行改造，现了解到某高校正进行相关的技术开发。现有两种方案可供甲公司进行选择：一是待该技术研制成功后以200万元购入；另一方案是支付200万元给该高校，委托其开发技术，开发成功后甲公司即如约获得该技术。两种方案孰优孰劣？筹划时应注意哪些问题？（摘自拙文购买技术成果，还是委托开发？，中国税务报2004，12，7）共三十五页3、研发机构(jgu)设置筹划某企业内部(nib)设立一研发机构，年研发投入为

11、1000万元。试分析将该机构分立后的节税效应。共三十五页六、再投资退税(tu shu)税收优惠与纳税筹划 1、基本规定：外商投资(tu z)企业的外国投资(tu z)者，将从企业取得的利润直接再投资(tu z)于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资(tu z)开办其他外商投资(tu z)企业，经营期不少于五年的，经投资(tu z)者申请，税务机关批准，退还其再投资(tu z)部分已缴纳所得税的百分之四十税款；创办出口企业或先进技术企业的，全部退还。共三十五页2、筹划(chuhu)要点1、准确提供再投资利润（盈余公积、税后基金等）所属年度的证明材料；2、再投资项目的长期战略规划意义（其与转让定

12、价的交织作用可能产生的不利后果(hugu)）；3、对再投资项目的重组行为筹划。共三十五页3、受让外方股权( qun)后再转增资本受让外方股权( qun)后，以外商投资企业股权( qun)重 组前的未分配利润进行再投资，不得给予退税。筹划：先作再投资处理，再转让股权。共三十五页各国对资本的争夺及再投资退税(tu shu)政策所遇到的问题。共三十五页七、外商投资企业追加(zhuji)投资税收优惠与纳税筹划 鼓励类项目的外商投资企业，凡符合以下条件之一的，其投资者在原合同以外追加投资项目所取得的所得，可单独计算并享受税法第八条第一、二款所规定的企业所得税定期减免优惠： （一）追加投资形成的新增注册资

13、本额达到或超过6000万美元的； （二）追加投资形成的新增注册资本额达到或超过1500万美元，且达到或超过企业原注册资本50%的。 以上税收(shushu)优惠须经企业申请，报省级主管税务机关批准后执行。 共三十五页区分追加投资项目与其先期投资的生产(shngchn)、经营情况时的筹划： 基本规定：分别设立账册、凭证，准确计算各自(gz)应纳税所得额。凡不能合理计算各自(gz)应纳税所得额的，主管税务机关可按企业收入、资产等比例合理划分各自(gz)的应纳税所得额。筹划方案：1、分设账证与否的选择。2、由主管税务机关按企业收入还是资产比例合理划分各自的应纳税所得额。共三十五页多次追加(zhuji

14、)投资时：“应自该多次追加投资中的首次追加投资所形成的生产经营项目的获利年度起计算减免税优惠期，并从该多次追加投资达到财税字200256号文第一条规定条件的年度起，开始享受该减免税优惠期中剩余(shngy)年限的优惠。”（国税函2003368号）显然，未加筹划的多次追加投资并非明智之举。共三十五页八、预提所得税税收(shushu)优惠与纳税筹划 1、不应扣缴的预计所得税，切勿扣缴；2、预提所得税优惠政策及其证明材料的提供。购买国外设备等在支付货款的同时支付的利息(lx)；支付的环保、节能等项目的技术使用费；高新技术领域的技术使用费等。共三十五页九、外国(wigu)投资者收购境内企业股权的优惠政

15、策与筹划 外资收购(shugu)的基本政策。是“从无到有”，还是“借鸡下蛋”？“国税发200360号”文的规定及筹划。共三十五页十、出口退税(tu shu)筹划 基本政策及其变化背景。对企业业务流程的税收政策支持(zhch)：生产企业出口外购的产品，视同自产货物；出口外购的配套件，视同自产货物；集团企业收购成员企业的产品出口；出口委托加工收回的产品。（国税函20021170号）共三十五页出口大型成套机电设备、船舶，符合规定的条件，可实行“先退税后核销(h xio)”的办法。（国税发200479号）共三十五页十一、其他税收(shushu)优惠政策及其筹划1、个人所得税。1）据实扣除的项目：住房、

16、洗衣、伙食、探亲、子女语言训练、搬迁(bn qin)、出差补贴。2）外商投资企业和外国企业以实物向雇员提供福利的方式。3）单位承担境内工作雇员的境外保险费。共三十五页2、外国企业在华提供(tgng)信息系统的运行维护及咨询服务 现行规定中有关(yugun)技术服务费用应合并作为特许权使用费征收（预提）所得税的技术服务，属于境外提供劳务部分，不征收营业税和企业所得税；属于境内劳务部分取得的收入，应按规定缴税。对收取的其代垫的我国用户使用境外企业提供的软件的软件费，按照无形资产转让收入和特许权使用费分别征收营业税和企业所得税。符合规定的技术转让免征税。由于文中存在征免规定，故纳税人应提供充分、合理的证据对其进行恰当划分。 共三十五页内容摘要外商投资企业税收优惠及纳税筹划。（2）从事生产性行业的收入超过全部收入的50%。经济特区的