核算无形资产业务汇编

1、新编(xn bin)财务会计项目7 核算无形资产(w xn z chn)业务共四十九页项目七 核算无形资产(w xn z chn)业务 随着我国企业自主创新和技术进步升级步伐的不断加快，无形资产在企业资产总额中所占的比重越来越大，对企业财务状况的影响也越来越大。本项目主要学习无形资产的定义与分类、无形资产初始计量(jling)和后续计量(jling)、无形资产减值与处置的核算。共四十九页项目七任务(rn wu)分解任务三 核算无形资产(w xn z chn)后续计量业务任务二 核算无形资产初始计量业务任务一 认识无形资产1 2 7 任务四 核算无形资产的减值和处置4 项目7 目 录共四十九页

2、掌握(zhngw)无形资产的含义与特征； 掌握无形资产初始计量； 掌握无形资产后续计量； 掌握无形资产减值与处置的会计处理；学习(xux)目标项目7 无形资产共四十九页 能够对无形资产研发(yn f)过程的研究阶段与开发阶段进行正确的判定； 能够对无形资产的使用寿命进行正确的判定； 能够对无形资产的摊销期和摊销方法进行确定。能力(nngl)目标项目7 无形资产共四十九页任务(rn wu)1 认识无形资产任务(rn wu)一 认识无形资产一、无形资产的基本知识 无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（一）无形资产的概念 无形资产可通过外购、自行开发、投资者投入、债务重组

3、、以非货币性交易换入等方式取得，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。共四十九页任务(rn wu)1 认识无形资产（二）无形资产(w xn z chn)的特征不具有实物形态是无形资产区别于其他有形资产的一个显著标志。无形资产没有实物形态。无形资产具有可辨认性 无形资产属于非货币性资产 为企业带来的经济利益具有不确定性。共四十九页任务(rn wu)1 认识无形资产 商标权是指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利。 专利权是是指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定年限内对其成果的制造、使用和出售的专门权利。（一）按其反映的经济内容(nirng)分类二、无

4、形资产的分类1.专利权2.商标权共四十九页任务1 认识(rn shi)无形资产3.土地使用权 土地使用权是指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。 企业购入的土地使用权通常应计入无形资产，但改变其用途(yngt)用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。若购入土地使用权及建筑物共同支付价款的，应当将支付的价款在建筑物与土地使用权之间分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。共四十九页任务(rn wu)1 认识无形资产4.著作权 著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。 著作权包括作品(zupn)署名权、发表权、修改权和保

5、护作品(zupn)完整权，还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作权人享有的其他权利。共四十九页任务(rn wu)1 认识无形资产5.特许权6.非专利技术 特许权，又称经营特许权、专营权,指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。 非专利技术也称专有技术，是指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术。 包括先进的生产经验、先进的技术设计资料以及先进的原料配方等。非专利技术不需到有关管理(gunl)机关注册登记，只靠少数技术持有者采用保

6、密方式维持其独占性。共四十九页任务1 认识(rn shi)无形资产（二）按其来源(liyun)分类 外来的无形资产是指企业从国内外科研单位及其他企业购进的无形资产、接受投资或接受捐赠形成的无形资产以及通过债务重组、非货币性资产交换等其他方式取得的无形资产。 自创无形资产是指企业自行开发、研制形成的无形资产。2.自创无形资产1.外来的无形资产共四十九页任务1 认识(rn shi)无形资产 使用寿命有限的无形资产是指合同或法律规定了无形资产使用寿命或合同及法律没有规定其使用寿命但是企业综合各方面情况。（三）按使用寿命是否确定(qudng)分类1. 使用寿命有限的无形资产 如企业经过努力，聘请相关专

7、家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，可以确定其为企业带来未来经济利益的期限的无形资产。共四十九页任务(rn wu)1 认识无形资产2.使用寿命不确定的无形资产 使用寿命不确定的无形资产是指企业确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的无形资产。 根据(gnj)可获得的情况判断,有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产,才能作为使用寿命不确定的无形资产。企业不得随意判断使用寿命不确定的无形资产。共四十九页任务(rn wu)1 认识无形资产 在符合无形资产定义(dngy)，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：三、无形资产的确认条件（1）与该资产有关的经济利益很

8、可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量 。 共四十九页任务(rn wu)2 无形资产的初始计量任务二 核算无形资产初始计量(jling)业务一、外购的无形资产 外购的无形资产,其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（不包括一般纳税人购入时发生的增值税）。 其中,直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等,但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。共四十九页任务(rn wu)2

9、 无形资产的初始计量 采用分期付款方式购买无形资产，购买无形资产的价款超过正常信用条件(tiojin)延期支付，实际上具有融资性质的，无形资产的成本为购买价款的现值，按应付价款总额计入长期应付款，差额计入未确认融资费用，未确认融资费用在合同期限内采用实际利率法摊销。 甲公司于2010年4月6日购买某产品的专利权，价款200 000元，购入后，甲公司为该专利权支付律师费15 000元，重新登记注册费30 000元。会计分录如下：【例7-1】借：无形资产专利权245 000 贷：银行存款 245 000共四十九页任务2 无形资产(w xn z chn)的初始计量 A上市公司2014年l月1日从B公

10、司购买(gumi)一项商标权,由于A公司资金周转比较紧张,经与B公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定,该项商标权总计600万元,每年末付款200万元,三年付清。假定银行同期贷款利率为10。为了简化核算,假定不考虑其他有关税费,其有关计算如下:【例7-2】无形资产现值2000000(110)12000000(110)2十2000000(110)34973800(元) 未确认融资费用600000049738001026200(元) 第一年应确认的融资费用497380010497380(元) 第二年应确认的融资费用(49738002000000497380) 10347118(元) 第三年应确

11、认的融资费用1026200497380347118 181702(元) 共四十九页任务(rn wu)2 无形资产的初始计量第一年底(nind)付款时: 借:长期应付款 2 000 000 贷:银行存款2 000 000 借:财务费用 497 380 贷:未确认融资费用 497 380 借:无形资产商标权 4 937 800 未确认融资费用1 026 200 贷:长期应付款 6 000 000A公司账务处理如下:共四十九页任务(rn wu)2 无形资产的初始计量借:长期(chngq)应付款2 000 000 贷:银行存款 2 000 000 第三年底付款时:第二年底付款时: 借:长期应付款2 0

12、00 000 贷:银行存款 2 000 000 借:财务费用 347 118 贷:未确认融资费用 347 118 借:财务费用 181 702 贷:未确认融资费用 181 702共四十九页任务2 无形资产(w xn z chn)的初始计量 自行开发(kif)的无形资产的成本，包括自满足无形资产的确认条件后至达到预定用途前发生的支出总额，包括在开发(kif)过程中发生的材料费用、直接参与开发(kif)人员的工资及福利费、开发(kif)过程中发生的租金、借款费用支出以及依法取得时发生的注册费、聘请律师等费用。二、自行开发的无形资产共四十九页任务2 无形资产(w xn z chn)的初始计量1.研究

13、(ynji)阶段 研究阶段的特点在于: 研究是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。（一）研究阶段和开发阶段的划分 计划性。探索性。 研究阶段是建立在有计划的调查基础上,即研发项目已经董事会或者相关管理层的批准,并着手收集相关资料、进行市场调查等。 研究阶段基本上是探索性的,为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备,这一阶段不会形成阶段性成果。共四十九页任务(rn wu)2 无形资产的初始计量 2.开发阶段 开发阶段的特点(tdin)在于： 开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。具有针对性。形成成果

14、的可能性较大。 开发阶段是建立在研究阶段基础上,因而,对项目的开发具有针对性。 进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大。共四十九页任务(rn wu)2 无形资产的初始计量 （二）企业(qy)内部研究开发项目支出的确认1.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不确认为无形资产。2.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：12 3 4 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形

15、资产将在内部使用的，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产；5 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。数字共四十九页任务(rn wu)2 无形资产的初始计量 3.如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应将其所发生的研发支出全部费用化，计入(j r)当期损益。（三）企业内部研发支出的账务处理 企业应当设置“研发支出”科目归集企业发生的内部研发支出。不符合资本化条件的内部研发支出计入“研发支出费用化支出”， 符合资本化条件的内部研发支出计入“研发支出资本化支出”，期末将“研发支出费用化支出”转入“管理费用”，研究

16、开发项目达到预定用途形成无形资产的,将“研发支出资本化支出”转入“无形资产”。共四十九页任务2 无形资产的初始(ch sh)计量 某企业自行研究开发一项新产品专利技术,在研究开发过程中发生材料费4000万元、人工工资1000万元,以及用银行存款支付其他费用3000万元,总计8000万元,其中,符合(fh)资本化条件的支出为5000万元,期末,该专利技术已经达到预定用途。假定不考虑相关税费。【例7-3】相关费用发生时:借:研发支出费用化支出30 000 000 资本化支出50 000 000 贷:原材料40 000 000 应付职工薪酬10 000 000 银行存款30 000 000共四十九页

17、任务2 无形资产(w xn z chn)的初始计量期末(q m): 借:管理费用 30 000 000 无形资产 50 000 000 贷:研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000共四十九页任务(rn wu)2 无形资产的初始计量 投资者投入的无形资产，应当按照(nzho)投资合同或协议约定的价值入账，三、投资者投入的无形资产借:无形资产 贷:实收资本 如果投资合同或协议约定的价值不公允的，无形资产应当以其公允价值入账。如果无形资产的入账价值与投资方在企业注册资本中占有的份额的差额计入“资本公积”科目。共四十九页任务2 无形资产的初始(ch sh)计量该公司(

18、n s)账务处理为： 某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，该无形资产评估确认的价值为2500万元，享有本公司股份2000万股，每股面值1元，已办妥相关手续。【例7-4】借：无形资产 25 000 000 贷：股本 20 000 000 资本公积股本溢价 5 000 000共四十九页任务2 无形资产的初始(ch sh)计量企业(qy)接受捐赠的无形资产，应按下列情况分别进行计价：四、接受捐赠的无形资产2.如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：企业接受无形资产捐赠时，应根据确定的价值，1.如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价。借:无形资产 贷

19、:营业外收入五、通过其他方式取得的无形资产（1）同类或类似无形资产存在活跃的市场，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。（2）同类或类似无形资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。共四十九页任务3 无形资产(w xn z chn)的后续计量任务三 核算无形资产后续计量(jling)业务一、无形资产后续计量的原则 无形资产的后续计量应当区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产分别处理。使用寿命有限的无形资产,应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法进行价值摊销，摊销金额计入有关的成本费用；使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊

20、销,但期末要进行减值测试，如果发生减值的，要计提减值准备。共四十九页任务3 无形资产的后续(hux)计量二、使用寿命有限的无形资产的后续(hux)计量 （一）无形资产使用寿命的确定2.没有明确的合同或法律规定的无形资产,企业应当综合各方面情况,来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限,如果经过这些努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限,再将其作为使用寿命不确定的无形资产。1.源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产,其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。共四十九页任务3 无形资产的后续(hux)计量 （二）无形资产摊销期、摊销方法(fngf)、摊销金额的确定以及摊销

21、的会计处理 无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至不再作为无形资产确认时止。 对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择（工作量法、直线法等），并一致地运用于不同会计期间，无法确定消耗方式的应当采用直线法摊销。例如,受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产,可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销；有特定产量限制的特许经营权或专利权,应采用产量法进行摊销。共四十九页任务3 无形资产的后续(hux)计量 无形资产的摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已经计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提减

22、值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产,或者存在活跃的市场(shchng),通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息,并且从目前情况看,在无形资产使用寿命结束时,该市场还可能存在的情况下,可以预计无形资产的残值。 共四十九页任务3 无形资产(w xn z chn)的后续计量 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。企业自用无形资产的摊销金额应当计入管理费用，企业转让(zhunrng)无形资产使用权、转让(zhunrng)收入计入其他业务收入的，无形资产的摊销金额则相应计入其他业务成本。如果某项无形资

23、产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。 企业应当设置“累计摊销”账户反映无形资产摊销情况。“累计摊销”账户是“无形资产”账户的备抵账户，借方 累计摊销贷方 处置无形资产时结转的累计摊销数期末余额：反映企业无形资产的累计摊销额。按期计提的无形资产的摊销额共四十九页任务3 无形资产(w xn z chn)的后续计量 某股份有限公司(yu xin n s)从外单位购得一项商标使用权，支付价款30 000 000元，增值税率为6%，款项已支付，该商标权的使用期为10年，不考虑残值的因素。【例7-5】购入时：借：无形资产商标权 30 000 000 应交税费

24、应交增值税（进项税额）1 800 000 贷：银行存款 31 800 000月末摊销时借：管理费用 250 000 贷：累计摊销 250 000共四十九页任务(rn wu)3 无形资产的后续计量三、使用寿命不确定的无形资产(w xn z chn)的后续计量 使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销，但期末应当对其使用寿命进行复核。复核后如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应估计使用寿命并按照估计寿命进行摊销。共四十九页任务4 无形资产(w xn z chn)的减值与处置 任务(rn wu)四 核算无形资产的减值与处置业务 （一）无形资产减值金额的确定一、无形资产减值的核算企业持有待售的

25、无形资产不进行摊销，在资产负债表日应当合理确定其公允价值与预计处置费用。如果公允价值减去处置费用后的净额低于其账面价值的，应计提减值准备。对于使用寿命有限的无形资产，在资产负债表日发生减值迹象的，需要进行减值测试，如果减值测试表明其可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备。对于使用寿命不确定的无形资产，在资产负债表日应当对其使用寿命进行复核。使用寿命仍不确定的,应当进行减值测试，如果减值测试表明其可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备。1.2.3.共四十九页任务(rn wu)4 无形资产的减值与处置 （二）无形资产减值金额的会计(kui j)处理 企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形

26、资产减值准备”账户。借：资产减值损失 （按照应计提的金额） 贷：无形资产减值准备 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。共四十九页任务(rn wu)4 无形资产的减值与处置 2012年摊销：120/620万元； A公司(n s)2012年1月购入一项可供使用的专利权，成本120万元，预计使用寿命6年，预计净残值为零。2013年末，预计可收回金额72万元。 借：管理费用 200 000 贷：累计摊销 200 0002013年摊销：120/620万元；会计分录同上【例7-6】共四十九页任务4 无形资产(w xn z chn)的减值与处置借：资产减值损失 80 000 贷：无形资产(w

27、xn z chn)减值准备 80 000 2013年末，无形资产的账面价值80万，预计可收回金额72万，计提减值准备8万。2014年应摊销72/418万元；借：管理费用 180 000 贷：累计摊销 180 000共四十九页任务4 无形资产(w xn z chn)的减值与处置二、无形资产(w xn z chn)处置的核算 无形资产的处置,主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠,或者无法为企业带来未来经济利益时,应予转销并终止确认。 借：银行存款 贷：其他业务收入借：其他业务成本 贷：累计摊销（一）无形资产的出租 摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时,按照应当缴纳营业税、城市

28、维护建设税和教育费附加，借：营业税金及附加 贷：应交税费出租无形资产时,按照取得的租金收入,共四十九页任务(rn wu)4 无形资产的减值与处置 某企业将一项专利技术出租给另外一个企业使用,该专利技术账面余额为500万元,摊销期限(qxin)为10年,出租合同规定,承租方每销售一件用该专利生产的产品,必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件。 借:银行存款1 000 000 贷:其他业务收入1 000 000借:其他业务成本500 000 贷:累计摊销500 000【例7-7】假定不考虑其他相关税费。出租方的账务处理如下:共四十九页任务(rn wu)4 无形资产的减

29、值与处置 （二）无形资产(w xn z chn)的出售 出售无形资产时,出售无形资产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目；按已摊销的累计摊销额,借记“累计摊销”科目；原已计提减值准备的,借记“无形资产减值准备”科目；所有权转让要按6%的税率计算销项税额,贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；按其账面余额,贷记“无形资产”科目，按其差额,贷记“营业外收入处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目。共四十九页任务(rn wu)4 无形资产的减值与处置 （二）无形资产(w xn z chn)的出售 出售无形资产时,借：银行存款 （按实际收到的金额） 累计摊销 （按已摊销的累计摊销额） 无形资产减值准备（原已计提减值准备的） 贷：应交税费 （按应支付的相关税费） 无形资产 （按其账面余额） 营业外收入处置非流动资产利得（按其差额，或 借记“营业外支出处置非流动资产损失” ）共四十九页任务(rn wu)4 无形资产的减值与处置 某公司2014年12月将拥有的一项商标权出售, 售价180万元,应