注册会计师法(必看)

1、第三章 注册(zhc)会计师法 学习目的与要求：了解注册会计师起源和发展，熟悉注册会计师法基本内容，从法理角度解读(ji d)注册会计师法 重点 注册会计师法基本内容、注册会计师法律责任共七十一页第一节 注册会计师制度(zhd)概述 一、注册会计师制度的形成与发展起源于英国产生(chnshng)基础：财产所有权与经营权的分离标志： 1720年第一个以查账鉴证为目的的会计师 查尔斯斯内尔（CharlesSnell） 1854年第一个注册会计师职业团体 苏格兰爱丁堡会计师公会地位：不拿政府工资的经济警察共七十一页一、注册会计师制度的形成(xngchng)与发展发展于美英。1896年确定CPA法律概

2、念。 审计内容：详细审计、资产负债表审计、会计报表审计 审计目标：查错防弊、财务报表审计 审计技术与方法(fngf)：抽样审计、制度基础审计、风险导向审计 业务范围：传统审计、咨询代理服务 组织规模：大型跨国会计公司出现共七十一页二、我国注册会计师制度(zhd)的发展历史制度引进初期：北洋政府时期、国民政府时期。恢复起步阶段：1980年1993年 1980会计顾问处暂行规定，各地事务所成立 1986注册会计师条例，1988中注协成立规范发展阶段：1993年2005年 1993年注册会计师法颁布，96年第一批独立(dl)审计准则的实施与修订。国际趋同阶段：2006年2月新审计准则体系（2010年

3、重新修订）。 1996年加入亚太地区会计师联合会。1997年加入国际会计师联合会共七十一页第二节 注册(zhc)会计师法总则：立法宗旨、定义、管理和执业基本(jbn)原则考试和注册业务范围和规则会计师事务所注册会计师协会法律责任附则共七十一页一、总则(zngz)（一）注册会计师管理体制对注册会计师行业实施监管所形成的监管体系和制度。政府监管。财政部门依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。行业自律(z l)。注册会计师协会是注册会计师行业的自律(z l)组织如何处理二者间的关系？共七十一页三种监管(jingun)模式按政府介入程度的不同，可分为：政府主导型行业自律型。以英

4、国为代表(dibio)混合型。如 美国（以行业自律为主） 中国（以政府监管为主）共七十一页（二）注册会计师执业基本原则必须遵守(znshu)法律、行政法规。依法独立、公正执行业务，受法律保护。审计(shn j)独立性是注册会计师审计(shn j)的本质特征共七十一页审计(shn j)独立性美国会计师协会（1947年）独立性的 涵义相当于完全诚实(chng sh)、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒中注协（2011，职业道德守则）认为包括实质上独立（内心状态）形式上独立（外在表现）组织独立经济独立人员独立共七十一页审计(shn j)独立性影响因素公司治理结构不合理的影响（委托人与被审计单位一

5、体）非审计业务的影响、与客户过分亲密事务所组织结构及规模的影响（对大客户的依赖、风险与收益的比较与分担）事后(shhu)处罚机制等等共七十一页二、考试(kosh)和注册国家实行注册会计师考试制度（资格、方法、科目(km)等）注册条件：成绩合格，工作二年以上 限制进入 的五种情形 注册的监督、撤销共七十一页考试(kosh)科目及要求第一阶段，设会计、审计(shn j)、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6科。单科合格成绩5年有效。连续5年内6科合格的，发放专业阶段合格证。第二阶段，设综合1科。取得专业阶段合格证后5年内完成。合格成绩的，发放全科合格证。共七十一页注册会计师考试六门科目

6、历年通过率（%）年份/科目会计审计税法经济法财务成本管理公司战略与风险管理199914.4115.3425.7016.8415.3420009.4720.1411.8619.3217.6620015.4713.606.817.969.27200210.8933.3311.6532.069.3420039.177.4812.0112.8210.36200410.3210.0411.6612.6812.61200511.2210.9318.1912.4713.92200612.8713.2217.3416.6914.50200712.6613.9511.0817.0918.41200810.791

7、5.0613.5617.9815.26200912.5612.8213.4015.6214.2516.57201016.5614.4215.4018.6217.0515.86共七十一页三、会计师事务所业务范围和规则(guz)（一）业务范围审计业务（1）审查企业会计报表，出具审计报告。（2）验证企业资本，出具验资报告。（3）办理企业合并(hbng)、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告。（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。共七十一页工商年检需年报审计的公司(n s)（2007国家工商总局）一人有限责任公司上市股份有限公司从事金融、证券、期货的公司外商投资企业从事保险、创业投资、验资、评

8、估、担保、房地产经纪、出入境中介、外派劳务中介、企业登记代理的公司注册资本实行分期缴付未全额(qun )缴齐的公司三年内有虚报注册资本、虚假出资、抽逃出资违法行为的公司 注：2013年注册资本制度改革，停止年检，改为年度报告公示，具体办法正在制定。共七十一页上海自贸区企业(qy)年报公示办法（试行）相关规定（2014，上海市工商行政管理局）企业法人的年度报告信息：登记备案事项、注册资本缴付情况、资产状况、营运状况、企业从业人数及联系方式等。属于下列企业之一的，还须提交会计师事务所出具的年度(nind)审计报告：上市公司；国有独资公司和国有控股公司；认缴注册资本在2000万元以上的公司；全年销售

9、收入在2000万元以上（含2000万元）的公司；从事金融、证券、期货、保险、投资、担保、验资、评估、小额贷款、房地产开发、房地产经纪、留学中介、教育培训（咨询）、出入境中介、外派劳务中介、企业登记代理、废旧物资收购、民用爆炸物品、烟花爆竹、建筑施工等经营活动的公司制企业。 共七十一页会计(kui j)咨询、会计(kui j)服务（非审计业务）资产评估代理记账、编制会计报表税务代理内部制度设计、管理咨询内部审计破产清算共七十一页2014年新公司法修订(xidng)三方面将公司注册资本实缴登记制改为认缴登记制。采取公司股东自主约定认缴出资额、出资方式、出资期限等，并记载于公司章程的方式。放宽注册资

10、本登记条件。取消最低注册资本限制（另有规定除外）；不再限制公司设立时股东的首次(shu c)出资比例及货币出资比例。简化有限责任公司登记事项和登记文件。取消验资要求。股份有限公司的登记事项和登记文件则没有改变。共七十一页来源(liyun)：广东省注协2009年4月共七十一页非审计业务(yw)的利弊分析增加收入、充分利用人力资本更加了解客户，提高审计效率(xio l)、降低审计风险可能损害审计独立性、削弱审计公信力共七十一页非审计(shn j)业务影响审计(shn j)独立性的几个因素非审计业务收入占总收入的比重大小非审计业务与审计业务的执行人员是否明确分离(fnl)非审计服务类别共七十一页国外

11、对非审计(shn j)业务的规范资料(zlio)来源：张凌燕.规范我国非审计业务的探讨.中国乡镇企业会计.2008.5共七十一页美国新法案对非审计(shn j)业务的限制禁止审计师为同一客户（发行证券的公司）提供(tgng)法律规定的非审计业务限制会计事务所的法定审计服务（如果公司首席执行官、财务总监、首席会计官等高级管理者在前一年内曾在会计师事务所任职）应遵循四项原则：不能与客户之间有共同利益或二者利益发生冲突审计师不能承担管理职能不能审计自己完成的工作不能为客户提供辩护性服务共七十一页萨班斯法案中被禁止(jnzh)的非审计服务簿记服务以及为审计客户提供的与会计记录或财务报表相关的其它服务财

12、务信息系统设计与实施评估(pn )或估价服务精算服务内部审计外包服务管理职能或人力资源服务经纪人投资顾问或投资银行服务法律服务以及与审计无关的专家服务 共七十一页（二）业务规则基本工作规则事务所统一受理，签订委托合同（第16条）可以查阅资料文件，查看现场，要求协助（第17条）必须按照执业准则、规则规定出具报告（第21条）守住注册会计师执业的法律底线(d xin)（第20条）注册会计师回避制度（第18条）注册会计师保密义务（第19条）注册会计师出具审计报告的禁止性规定（第21条）对注册会计师行为的限制（第22条） 共七十一页中国注册会计师执业(zh y)准则（财政部2010年）48项鉴证业务准则

13、1项基本准则44项审计(shn j)准则（主体）1项审阅准则2项其他鉴证业务准则2项相关服务准则1项质量控制准则共七十一页中国注册会计师职业道德(zh y do d)守则（中注协2009年）第1号：职业道德基本守则第2号：职业道德概念框架第3号提供专业(zhuny)服务的具体要求第4号审计和审阅业务对独立性的要求第5号其他鉴证业务对独立性的要求共七十一页哪些情况需要(xyo)回避（参考举例）曾在委托单位任职，离职后未满3年的持有(ch yu)委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的担任委托单位常年会计顾问或代办会计事项的其他

14、共七十一页1.李豪的女儿是大吕公司的总经理，大吕公司2007年曾为华兴公司贷款1000万元提供担保。 2.李豪的妻子拥有华兴公司超过5的股权。 3.李豪妻子的弟弟(d di)担任华兴公司的独立董事。 4.李豪曾接受委托为华兴公司设计内部控制制度。 5.李豪长期为华兴公司代理记账和代编会计报表。 6.李豪二年前曾担任过华兴公司的财务总监。 7.华兴公司是一家股份制商业银行，曾长期为李豪父亲担任董事长的公司提供贷款业务。 8.李豪已经担任华兴公司年度会计报表审计业务的项目经理已有7年。 9.李豪拥有华兴公司子公司发行的公司债券。 共七十一页注册会计师出具审计报告的禁止性规定（主观(zhgun)故意

15、）明知委托人对重要的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明(zhmng)明知其财务处理会损害使用人利益，而隐瞒或作不实报告明知会导致使用人产生重大误解，而不予指明其他明知故犯的共七十一页第二十一条拟将修订(xidng)未制定审计计划，或者制定的审计计划存在明显疏漏；未实施必要的审计程序或必要的审计程序实施不到位，未获取充分、适当的审计证据；未保持应有的职业(zhy)谨慎，出具不实审计报告；发现被审计单位的重要财务会计处理违反规定而未予以指明或披露，或者与被审计单位恶意串通出具不实审计报告；未建立和实施有效的内部质量控制；未按照规定编制和保存工作底稿；违反执业准则、规则的其他行为。 共七十

16、一页独立性及职业道德(zh y do d)的要求第二十二条1、在执行审计业务期间或法律规定的期限内，不得与委托人有经济交往活动，如购买其股票、债券、财产等2、只能由事务所按合同约定收取酬金(chujn)，不能在合同之外收取财物。3、不能接受委托催收债款4、不得允许他人以本人名义执业。可以有助手，必须是主要工作者和意见签署者5、不能同时在两个或以上的会计师事务所执业6、不得对其能力进行广告宣传以招揽业务7、注册会计师应当严格遵守法律法规规定，不得有违反法律法规行为共七十一页第二十二条拟将修订(xidng)在执行审计业务期间，在法律、行政法规规定不得持有和买卖被审计单位的股票、债券或者不得购买被审

17、计单位或者个人的财产的期限内，持有和买卖被审计单位的股票、债券或者购买被审单位或者个人所拥有的财产按合同约定收取酬金，不能在合同之外取财物不得允许(ynx)他人以本人名义执业或冒用他人名义执业不能采取强迫、欺诈、贿赂回扣等不正当方式招缆业务不能同时在两个或以上会计事务所执业。不能对同一单位同一事项，出具不同意见的审计报告不得拒绝阻挠有关部门依法实施的监督管理，拒绝提供、隐匿、伪造、篡改、销毁文件和资料。共七十一页拟增加免责(min z)条款为第二十三条已经遵守执业准则、规则规定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的

18、证明文件，在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；已经对被审计单位的错误与舞弊发表了恰当的审计意见；已经遵照(zn zho)验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金。 共七十一页审计报告类型(lixng)无保留意见审计报告带强调事项段的无保留意见审计报告保留意见审计报告否定意见审计报告无法(wf)表示意见审计报告共七十一页带强调(qing dio)事项段的条件（一）可能对财务报表产生重大影响（但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露； （二）不影响注册会计师发表(fbio)的审计意见。 共七十一页保留意见审计报告的情形(qng xing)如果认为

19、财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告： （一）会计政策的选用(xunyng)、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告； （二）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。共七十一页否定(fudng)意见和无法表示意见如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重

20、大和广泛，不能获取充分(chngfn)、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。共七十一页上市公司(shn sh n s)2006年财务报表审计报告类型审计意见类型2006年比重(%)标准意见130789.76带强调事项段的无保留意见855.84保留意见352.40无法表示意见292.00否定意见合计1456100共七十一页上市公司(shn sh n s)2007年财务报表审计报告类型审计意见类型2007年比重（%）标准意见144992.29带强调事项段的无保留意见905.73保留意见140.90无法表示意见171.08否定意见00合计157

21、0100共七十一页上市公司(shn sh n s)2011年财务报表审计报告类型审计意见类型2011年比重（%）标准意见224795.13带强调事项段的无保留意见923.90保留意见190.80无法表示意见40.17否定意见00合计2362100共七十一页上市公司(shn sh n s)2013年年报审计报告类型（截止2014年3月21日）审计意见类型2013年比重（%）标准意见42197.9带强调事项段的无保留意见71.6保留意见20.5无法表示意见00否定意见00合计430100共七十一页四、会计师事务所（一）会计师事务所组织形式1、个人独资个人独立开业，负无限责任(zrn)。设立简单，规

22、模小，人员少，主要服务于小企业。2、普通合伙两个或以上注册会计师合伙开业合伙人对公司债务有无限连带责任强化合伙人责任，有利于树立事务所独立谨慎品质，但阻碍事务所发展壮大。 共七十一页四、会计师事务所（一）会计师事务所组织形式3、有限责任公司股东和公司对公司债务负有限责任与一般公司区别公司的股东、董事(dngsh)和高级职员均应是注会股份交易仅限于同业人员或公司内部必须投保过失赔偿保险等。规模大，削弱执业风险责任，不利于保证审计质量 共七十一页四、会计师事务所（一）会计师事务所组织形式4、有限责任合伙企业（特殊的普通合伙）事务所以全部财产负有限责任合伙人对个人执业行为承担无限责任合伙人之间不相互

23、承担连带责任 加大会计师个人执业风险，有利于保证审计质量(zhling)保护依法执业会计师，有利于事务所稳定发展共七十一页会计师事务所转制(zhun zh)1998年脱钩改制，脱离原挂靠行政部门，成为独立的法律主体。基本采用有限责任制2001年为提高审计(shn j)社会公信力，财政部推行合伙制。到2010年7月，仍64%以上为有限责任制。2010年年7月，财政部工商总局发布关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定，要求大型会计师事务所于2010年12月31日前转制为特殊普通合伙形式，同时鼓励中型事务所在2011年12月31日前完成转制。2012年1月，财政部、证监会进一步

24、发布了关于调整证券资格会计师事务所申请条件的通知，规定会计师事务所从事证券、期货相关业务资格的申请条件之一是会计师事务所的组织形式必须是合伙制或特殊普通合伙制。共七十一页（二）我国会计师事务所的设立审批部门：省以上财政部门审批具体依据：会计师事务所审批和监督暂行办法（2005年）组织形式（征求意见稿中增加特殊普通合伙）合伙制有限责任制业务规则依法纳税建立职业风险基金，办理职业保险(boxin)受理业务不受行政区域、行业的限制共七十一页设立(shl)条件：合伙所（意见稿）（一）有二名以上符合规定的合伙人；（二）有五名以上注册会计师； （三）有自己的名称，办公场所和书面(shmin)合伙协议。 合

25、伙人对合伙所债务承担无限连带责任。共七十一页设立(shl)条件:特殊的普通合伙所（2010暂行规定）（一）有25名以上符合规定的合伙人； （二）有50以上注册会计师；（三）1000万元以上的注册资本（四）有自己的名称、办公场所和书面合伙协议。一个合伙人或者数个合伙人在执业(zh y)活动中因故意或者重大过失造成合伙会计师事务所债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙会计师事务所中的财产份额为限承担责任。合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙会计师事务所债务以及合伙会计师事务所的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。共七十一页设立(shl)条件：有限责任所（意见

26、稿）（一）有5名以上注册会计师；（二）注册资本不少于30万元；（三）有自己的名称、办公场所和章程(zhngchng)。 有限责任所以其全部资产对其债务承担责任共七十一页合伙人、股东(gdng)的法定条件（意见稿）（一）资格：持有注册会计师证书或者国务院财政部门认可的其他专业资格证书；（二）经历和记录：前三年内没有因执业(zh y)受过行政处罚；（三）前一年内没有因隐瞒或提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立会计师事务所而被国务院财政部门或省、自治区、直辖市人民政府财政部门作出不予受理、不予批准或撤销会计师事务所的决定。（四）最近连续五年在会计师事务所从事经历（五）年龄不超过65周岁。共七

27、十一页五、注册(zhc)会计师协会（一）协会性质性质：行业自律组织(zzh)，社团法人。（二）与政府监管关系会计司：批准审计准则、批所、证券期货业务许可证的年检、注册会计师备案、制定考试方法监督检查局：对所、师的监督检查、行政处罚条法司：行政处罚的听证、行政复议共七十一页（二）协会职责：服务、监督、管理、协调拟订(ndng)执业准则、规则制定行业进入规则，维护行业合法权益组织注会考试注会的注册及年检管理检查行业执业情况，保证执业质量，维护行业声誉2004年会计师事务所执业质量检查制度（2011修）2007年中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法（2011修订）组织注师培训进行行业交流、沟通

28、与合作，扩大行业影响加入亚太会计师联合会、国际会计师联合会与40多个境外会计师职业组织合作交往组织业务交流开展理论研究（中国注册会计师杂志）共七十一页常设执行机构：秘书处设14个职能部门，包括：办公室、考试部（财政部注册会计师考试委员会办公室）、注册部、继续教育部、业务监管部、专业标准与技术(jsh)指导部、研究发展部、国际及港澳台事务部、财务部、期刊编辑部、信息技术(jsh)部、人事部、党委办公室、服务部。共七十一页六、注册(zhc)会计师的法律责任（一）会计责任与审计责任会计责任：被审计单位对本单位会计报表负责 选择和运用恰当的会计政策和会计方法对各项经济事项作出完整的记录建立健全内部控制

29、(kngzh)制度，保证财产的安全与完整；保证会计资料的真实性、完整性、合法性 共七十一页审计责任(zrn)：注册会计师对其出具的审计报告真实性、合法性负责对被审计单位的责任对公众投资者的责任二者联系处理对象都是会计资料，均与会计信息质量相关都涉及到企业内部控制制度均能促使企业改善经营管理、提高经济效益审计责任不能替代、减轻、免除会计责任 共七十一页（二）我国注册会计师法律责任依据刑法注册会计师法证券法公司法最高院司法解释（两个）（三）我国注册会计师法律责任行政责任会计师事务所：警告、没收违法所得、罚款(f kun)、停业、撤销注册会计师：警告、吊销资格证共七十一页注册会计师的刑事责任提供虚假

30、证明文件罪（刑法第229条）：5年及以下1、适用主体：承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织人员2、适用于故意(gy)提供虚假证明文件、情节严重（如直接经济损失50万元以上）的情形出具证明文件重大失实罪（刑法第229条）：3年及以下1、适用主体同上。2、适用于严重不负责任、出具证明文件有重大失实、造成严重后果（如直接经济损失100万元以上）的情形。属于过失犯罪。共七十一页检察院起诉银广夏注会提供(tgng)虚假证明文件罪案例起诉理由(lyu)：1.明知银广夏公司的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序 2.两位签字注册会计师具备了提供虚假证明文件罪的四个构成

31、要件 侵犯注师法、证券法等及国家公众合法利益审计报告（证明文件）虚假，情节严重有符合规定的侵犯主体嫌疑人有主观故意共七十一页会计师答辩(dbin)1.起诉书认定的会计师明知财务报告“可能”虚假，本身就存在严重问题。2.如果检察机关随便以“可能”为理由指控犯罪，势必对公民的人身权利造成严重威胁3.现有审计技术手段难以发现公司系统化造假(zo ji)4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件 1）没有明知行为 2）没有串通舞弊3）没有证据证明“明知”法院判定：指控罪名不当，认定为“出具证明文件重大失实罪”共七十一页会计师事务所的民事责任违约责任：因违反合同规定导致客户发生损失而承担的法律

32、责任侵权责任：因出具有瑕疵的审计意见导致合同以外第三人（其他利害关系人）发生财产损失而承担的赔偿责任因合理信赖或使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位交易或从事与其股票、债券有关的交易活动遭受损失的自然人、法人和其他组织2007.6.15最高院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事(mnsh)侵权赔偿案件的若干规定共七十一页法律责任(f l z rn)案例：深圳鹏城所前世：1992年由深圳审计师事务所（挂靠审计局）演变而来。今生：2012年8月被国富浩华合并，注销法人资格。深圳鹏城全部从业人员和业务进入国富浩华（所合并要经过财政部门同意） 2013年4月27日，因在绿大地案例中出具

33、不实审计报告，证监会对深圳鹏城会计师事务所没收60万元审计费，罚款(f kun)60万元，并于5月15日发文撤销证券资格，两名签字会计师各罚10万元，给予警告（远轻于此前猜测的终身证券市场禁入）。共七十一页造假经历：2008年被证监会开具罚单的有金荔科技的签字会计师张兵舫和陈艳因，大唐电信签字会计师刘军和刘丹。2010年罚单则是处罚聚友网络的签字会计师张克理和姚国勇。2010年因绿大地造假引起广泛关注2011年彩虹(cihng)精化造假被证监会立案调查。为其时事务所。签字人为前合伙人张光禄。 2013年勤上光电被指造假涉及鹏城所副主任会计师卢剑波共七十一页第三节 注册(zhc)会计师法的比较与我国注册(zhc)会计师法的修订一、注册会计师法的比较 大多数国家都有专门的注册会计师法典。 （一）形式(xngsh)结构的比较大都采用总则、分则、附则基本结构。法按编、章、节、条；日按章、节、条；美只用节方式，以下各款按字母顺序。 共七十一页（二）实质结构(jigu)的比较假定(jidng)方面：都规定注册会计师资格、行为能力、权利能力，有的规定资格管理；从适用对象上看，法适用于会计师协会和会计师，美适用于注册会计师。处理方面：法日规定哪些可以