营改增细则解读与行业应对策略

1、营改增细则解读与行业应对策略 浙江兴合会计师事务所有限公司 何建军 目 录 一、营业税、增值税的差异分析 二、我国营业税改增值税的背景及进程 三、营改增细则解读及不确定因素介绍 四、已知营改增政策对主要行业的影响 五、企业主要的应对策略一、营业税、增值税的差异分析营业税和增值税的最大区别是营业税以每次交易额为计税基数，不考虑是否增值；增值税的计税基数则是以每次交易的增值额为计税基数增，理论上不增值就没有税金。因此增值税可以更加有效的避免重复增税，具体详见下表：一、营业税、增值税的差异分析一、营业税、增值税的差异分析从上表可以看出，在营业税税制下，同一件商品在没有增值（加价）的情况下，仍然需要交

2、纳营业税，当商品或服务流转一定次数以后商品的价值已经全部转化为税款收入，明显不利于流通；增值税则可以避免重复增税情况的出现，理论上平价转让若干次以后不会增加税负。一、营业税、增值税的差异分析会计核算差异举例：施工企业收到工程款1110000元营改增之前的会计处理： 借：银行存款 1,110,000元 借：销售税金及附加 贷：主营业务收入 1,110,000元 贷：应交税金营改增以后的会计处理： 一般纳税人 小规模纳税人及简易征收纳税人 借：银行存款 1,110,000元 借：银行存款 1,110,000元 贷：主营业务收入1,000,000元 贷：主营业务收入1,077,669.90元 贷：应

3、交税金 110,000元 贷：应交税金 32,330.10元二、我国营业税改增值税的背景及进程我国的增值税最早于1979年开始试点，经过15年的探索，于1993年颁布了增值税暂行条例并于1994年1月1日起正式在全国范围内实行增值税制度，但是由于历史的原因，我国还同时颁布了营业税暂行条例，规定对交通运输业、建筑业、销售不动产等九大行业征收营业税（不征收增值税）具体行业及税目见表：税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%二、我国营业税改增值税的背景及进程由于前述营业税的

4、缺陷，这样安排的直接效应就是破坏了增值税的增值纳税原则，损坏了商品、服务在市场流通过程中形成的扣税链条。 举例如下：建材企业销售建材给施工企业建材1000000元(不含税），适用增值税税率17%，则建材企业应纳增值税：1000000*17%=170000元；施工企业运用该1170000元建材（含税），为某工厂建造了一栋建筑，向该工厂收取决算造价2000000元，适用营业税税率3%， 施工企业应纳营业税：2000000*3%=60000元，按照营业税的征税机制，施工企业购进建材所包含的增值税不能予以抵扣；二、我国营业税改增值税的背景及进程工厂当年发生销售3000000元（不含税），适用增值税率1

5、7%， 当年应纳增值税：3000000*17%=510000元根据增值税暂行条例的规定，工厂为了进行生产和销售所发生的耗费所含的税金应当给予抵扣，但因为施工企业缴纳营业税，导致施工企业缴纳的营业税60000元以及建材企业缴纳的170000元增值税不能在工厂计算应交税金时抵扣。可见，按照现行税制，工厂在缴纳增值税的过程中，对于上述业务实际上没有享受到增值纳税的待遇，而是对构建的厂房所发生的耗费，视同为增值，重复征收了税款。二、我国营业税改增值税的背景及进程“营改增”就是将过去征收营业税的行业改为征收增值税。从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、

6、层层抵扣”，使税制更科学、更合理、更符合国际惯例。国务院把“营改增”列入了我国“十二.五规划”。可以说，“营改增”试点改革是继1994年分税制改革以来，又一次重大的税制改革，也是结构性减税的一项重要措施，有利于促进经济发展方式加快转变和经济结构战略性调整，意义重大，影响深远。个人认为，随着营改增的实施，随着名义税率的下降和抵扣范围的拓宽，政府财政收入将会不降反增。二、我国营业税改增值税的背景及进程营改增时间轴 2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案以来，营改增的具体进程如下：从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。

7、自2012年8月1日起至年底，国务院扩大营改增试点至10省市。*2013年8月1日起，“营改增”范围已推广到全国试行。2013年12月4日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。二、我国营业税改增值税的背景及进程自2014年6月1日起，电信业纳入营业税改征增值税试点范围。2016年3月23日，关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业

8、等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。2016年3月31日，税务总局发布第13、14、15、16、17、18、19号公告，对营改增以后增值税纳税申报、转让不动产增值税征收管理、不动产经营租赁增值税征收管理、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理、房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理以及委托地税机关代征税款、代开增值税发票等业务作了规定。经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案2011年国务院扩大营改增试点至10省市2012年8月1日起至年底 国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增

9、值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。2013年12月4日上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点2012年1月1日范围已推广到全国试行2013年8月1日起营业税增值税电信业纳入试点范围2014年6月1日起全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）经国务院批准2016年3月23日2016年5月1日起全国范围内全面推开营改增二、我国营业税改增值税的背景及进程试点以来 适 用 税率：0、6%、11%、13%、17%等多档； 简易征收率：3%、5% 预 征 率：2%、3%、5% 优 惠 税率：1.5%各地国税局将分批次做好对试点纳税人的培训辅导以及税控器具的发放、

10、安装，确保试点纳税人懂政策、能开票、会申报，帮助试点纳税人适应新税制、遵从新税制、获益新税制。二、我国营业税改增值税的背景及进程在具体计税原理上，试点企业和原有的增值税纳税人一样分为一般纳税人和小规模纳税人两种计税方式。小规模纳税人（连续12个月营业额累计在500万以内的企业）适用3%的简易征收率，而一般纳税人则适用销项减进项的抵扣制度，其应纳税额的计算公式如下： 应纳税额=销项税额-进项税额 =含税营业收入/(1+适用税率)*适用税率-进项税额进项税额系纳税人购进货物或购买服务取得的增值税专用发票上注明的税款。三、营改增细则解读及不确定因素介绍 （一)、政策解读：1、此次营改增都涉及哪些行业

11、？ 根据财税201636号文件规定，自2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业以及生活服务业纳入营改增试点范围。2、试点纳税人的分类及划分标准 根据财税201636号文件规定，试点纳税人分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。年应税销售额超过500万元（含）的为增值税一般纳税人；小于500万元的为增值税小规模纳税人。三、营改增细则解读及不确定因素介绍 3、新纳入营改增试点范围的行业适用税率是多少？ 根据财税201636号文件规定，试点纳税人提供建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权税率为11%，金融业、生活服务业税率为6%。4、营改增后，上述行业征收率是如何规定的？ 根据财税

12、201636号文件规定，试点纳税人按简易计税方法计税的征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。三、营改增细则解读及不确定因素介绍 5、试点纳税人在计算增值税应纳税额时，计税方法有哪几种？ 包括一般计税方法和简易计税方法。 根据财税201636号文件规定，增值税一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。目前，按简易计税方法计税的两种情况：一是增值税一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。（财税201636号文件附件2第一条第（六）、（七）、（八）、（九）、（十）项详细规定了一般纳税人可以选择适用简易计税方法计

13、税的若干种应税行为。）二是增值税小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。三、营改增细则解读及不确定因素介绍 6、适用一般计税方法的试点纳税人应纳税额计算 根据财税201636号文件规定，一般计税方法应纳税额计算公式为： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。一般计税方法的销售额不包括销项税额，试点纳税人按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（1+税率）例如：某金融业一般纳税人2016年5月取得贷款利息收入106万元（含税），当月支付基础电信费用10万元（不含税金额，取得增值税专用发票上注明的增值税额为1.1万元），

14、购入运输车辆100万元（不含税金额，取得增值税专用发票上注明的增值税额为17万元）。2016年5月应纳税额=106（16%）6%1.117=-12.1万元。 该纳税人本月不需缴纳增值税，上述12.1万元可结转下期继续抵扣。三、营改增细则解读及不确定因素介绍 7、适用简易计税方法的试点纳税人应纳税额的计算 根据财税201636号文件规定，简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，试点纳税人按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1征收率）例如：2016年5月，某试点增值税小

15、规模纳税人提供直接收费金融服务含税销售额为103元，在计算时应先剔除税额，即： 不含税销售额=103元（1+3%）=100元，增值税应纳税额=100元3%=3元。三、营改增细则解读及不确定因素介绍 8、如果纳税人适用6%的税率，购进适用17%税率的货物或者11%税率的服务，均能抵扣。 根据财税201636号文件规定，进项税额的概念可从以下三方面理解： （一）只有增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题； （二）产生进项税额的行为是纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产； （三）是购买方支付或者负担的增值税额。三、营改增细则解读及不确定因素介绍9、可以抵扣进项税额的增值税扣税凭证有哪些

16、？ 根据财税201636号文件规定，增值税扣税凭证包括增值税专用发票（机动车销售统一发票，下同）、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。试点纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 三、营改增细则解读及不确定因素介绍10、试点纳税人取得的增值税扣税凭证的抵扣期限如何规定的？ 纳税人取得的符合规定的增值税扣税凭证应按以下规定抵扣进项税额： （一）增值税专用发票 增值税一般纳税人取得的增值税专用发票，应在开具之日起180日内办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额，即：当月认

17、证当月抵扣。 根据税务总局公告2016年第7号规定，自2016年3月1日起，对纳税信用A级增值税一般纳税人取消增值税专用发票扫描认证，通过增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。 自2016年5月1日起，本次新纳入试点的增值税一般纳税人，认证事宜可参照上述执行。 三、营改增细则解读及不确定因素介绍 （二）海关进口增值税专用缴款书根据税务总局 海关总署公告2013年31号规定，自2013年7月1日起，增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关进口增值税专用缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在 销项税额中抵扣。增纳税人进口货物

18、取得的属于增值税扣税范围的海关进口增值税缴款书，应自开具之日起180天内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（电子数据），申请稽核比对。 （三）未在规定期限内认证或者申报抵扣的情况 增值税一般纳税人取得的增值税专用发票以及海关进口增值税专用缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证或者申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证计算抵扣进项税额。国家税务总局另有规定的除外。 三、营改增细则解读及不确定因素介绍 11、此次营改增后，增值税一般纳税人购买不动产也能抵税了 根据财税201636号文件规定，增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后

19、取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。 三、营改增细则解读及不确定因素介绍例如：某试点一般纳税人2016年5月15日购进不动产，支付2000万元（不含税金额，取得增值税专用发票上注明的增值税额为220万元）。 当期可抵扣的不动产进项税额22060%132万元 取得不动产后的第13个月再抵扣余下的4

20、0%，即88万元。 注意： 购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。 三、营改增细则解读及不确定因素介绍12、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，如何计算可抵扣的进项税额？根据财税201636号文件附件2规定，试点纳税人按照试点实施办法第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公

21、式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。 三、营改增细则解读及不确定因素介绍目前，不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的情形主要有两种：一是先用于试点实施办法第二十七条第（一）项规定不得抵扣进项税项目，后用于应税项目；二是先用于试点实施办法第二十七条第（一）项规定不得抵扣进项税额情形，后兼用于应税项目，即：既用于上述不得抵扣进项税额项目，又用于应税项目的情形。例如：某建筑业一般纳税人2016年5月购进一台发电设备，取得增值税专用

22、发票，注明不含税金额120万元，增值税进项税额20.4万元，发票已按规定认证，未抵扣进项税额。该固定资产先用于简易计税项目，2016年11月转变用途，既用于简易计税应税项目，也用于应税项目，已知该固定资产净值为117万元，假定2016年12月未取得其他进项税额，该纳税人2016年12月可抵扣的进项税额为： 117（117%）17%=17万元 三、营改增细则解读及不确定因素介绍13、不得抵扣进项税额的规定： （一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、

23、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 （二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 三、营改增细则解读及不确定因素介绍 （四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 （六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 （七）财政部和国家

24、税务总局规定的其他情形 三、营改增细则解读及不确定因素介绍 14、营改增试点小规模纳税人可申请代开增值税专用发票 根据财税201636号文件规定，增值税小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。 根据上述规定，由于增值税小规模纳税人不能自行开具增值税专用发票，其销售服务、无形资产或者不动产，如果购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开增值税专用发票。 三、营改增细则解读及不确定因素介绍 15、试点纳税人发生哪些行为不得开具增值税专用发票？ 根据财税201636号文件规定，纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票

25、，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： （一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。 （二）适用免征增值税规定的应税行为三、营改增细则解读及不确定因素介绍16、个人转让二手房的增值税政策规定 根据财税201636号文件规定，个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。 三、营改增细则解读及不确定因素介绍根据财税201636号文件规定个人将购

26、买不足2年的住房对外销售的，应纳税额含税销售额（1+5%）5%。 例如：我市个人将未满2年的住房对外销售，取得出售住房收入630万元。 原营业税应纳税额=6305%=31.5万元 改征增值税应纳税额=630（1+5%）5%=30万元 营改增后，我市个人转让同样价格的二手住房，应纳税额减少1.5万元。 三、营改增细则解读及不确定因素介绍 17、此次营改增后，试点纳税人需要在地税部门缴纳增值税吗？ 根据财税201636号文件规定，自2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业营业税改征的增值税，将由国家税务局负责征收。试点纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局

27、暂委托地方税务局代为征收。 三、营改增细则解读及不确定因素介绍18、试点纳税人适用按季申报的规定 根据财税201636号文件规定，以1个季度为纳税期限的规定适用于增值税小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。 三、营改增细则解读及不确定因素介绍19、一张图看清房地产开发企业的特殊规定 *作为一般纳税人开发的老项目可以选择简易征收也可以选择一般计税方法。三、营改增细则解读及不确定因素介绍 20、建筑服务的特殊规定 *作为一般纳税人的老建筑项目可以选择简易征收也可以选择一般计税方法。三、营改增细则解读及不确定因素介绍 (1).一般纳税人以清包工

28、方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。(2).一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。(3).一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。三、营改增细则解读及不确定因素介绍（二）、不确定因素： 1、实施办法第三条“年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。”如何掌握？2、实施办法第七条“两个

29、或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。”税务总局门口将会排长龙？三、营改增细则解读及不确定因素介绍 3、实施办法第十条销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。开发商把商品房送给员工不用视同销售？三、营改增细则解读及不确定因素介绍 4、实施办法第五十四条 小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。第

30、十八条 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。简易征收和小规模纳税人的征收率一致，是否也能代开？三、营改增细则解读及不确定因素介绍 5、第十五条 增值税税率：（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。到底零税率给还是不给？三、营改增细则解读及不确定因素介绍 （三）、价外费用的增值税会计分录处理 根据中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则规定“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用”，“所称价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴基金、集资

31、费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款及其他各种性质的价外收费。”“凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。三、营改增细则解读及不确定因素介绍 企业向购货方收取的价外费用，应根据企业财务通则、企业会计准则和行业财务会计制度进行会计核算，但依据增值税税法有关规定，价外费用则应并入销售额计算应纳税额。因此，企业价外费用的会计处理，必须把会计核算和应缴增值税结合起来。现将各项价外费用的增值税会计处理详述如下。 1.收取手续费、包装物租金： 借：有关科目 贷：其他业务收入 应交税金应交增值税(销项税额)三、

32、营改增细则解读及不确定因素介绍 2.收取补贴：借：有关科目贷：营业外收入 应交税金应交增值税(销项税额)3.收取违约金：借：有关科目贷：营业外支出(因为支出作营业外支出、故收入冲减营业外支出) 应交税金应交增值税(销项税额)三、营改增细则解读及不确定因素介绍 4.收取基金、集资费(具有专款专用性质)：借：有关科目贷：其他应付款基金、集资费 应交税金应交增值税(销项税额)5.收取奖励费、优质费、返还利润(具有价格上加价的性质)：借：有关科目贷：主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额)三、营改增细则解读及不确定因素介绍 6.收取购货方延期付款利息(冲减财务费用)：借：有关科目贷：财务费用 应交

33、税金应交增值税(销项税额)7.收取包装费、运输装卸费、储备费：借：有关科目贷：主营业务成本 应交税金应交增值税(销项税额)三、营改增细则解读及不确定因素介绍 9.代收款项(如广告宣传费等)：借：有关科目贷：其他应付款应交税金应交增值税(销项税额)例如：某工业企业向购货方收取价外费用延期付款利息2340元，存入银行：借：银行存款2340贷：财务费用 2000应交税金应交增值税(销项税额) 340（延期付款利息适用税率是17%还是6%?)三、营改增细则解读及不确定因素介绍 (四）、营改增后的房地产、建筑企业不能抵扣进项税金的12种发票。1、票款不一致的增值税专用发票国家税务总局关于加强增值税征收管

34、理若干问题的通知（国税发【1995】192号）第一条第(三)项规定：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”基于此规定，票款不一致的不可以抵扣进项税金。三、营改增细则解读及不确定因素介绍 2、“对开发票”不能抵扣进项税金所谓“对开发票”是指一购货方在发生“销售退回”时，为了规避开红字发票的麻烦，由退货企业再开一份销售专用发票视同购进后又销售给了原生产企业的行为。增值税暂行条例实施细则第十一条规定：“一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专

35、用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。”所以，企业如果发生销货退回行为，应按规定开具红字发票，如果未按规定开具红字发票，重开发票的增值税额不得从销项税额中抵减，将会被重复计税。三、营改增细则解读及不确定因素介绍 3、房地产、建筑企业营改增过渡期间的三种不能抵扣进项税金的增值税专用发票（一）营改增前签订的材料采购合同，已经履行合同，但建筑材料在营改增后才收到并用于营改增前未完工的项目，而且营改增后才付款给供应商而收到材料供应商开具的增值税专用发票。（二）营改增前采购的材料已

36、经用于营改增前已经完工的工程建设项目，营改增后才支付采购款，而收到供应商开具的增值税专用发票。（三）营改增之前采购的设备、劳保用品、办公用品并支付款项，但营改增后收到供应商开具的增值税专用发票。三、营改增细则解读及不确定因素介绍 4、房地产、建筑企业营改增后不能抵扣进项税金的七种特殊增值税专用发票（一）没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票。国税发2006156号第十二条规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或者发票专用章。因此，没有供应

37、商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票，不可以抵扣进项税金。三、营改增细则解读及不确定因素介绍 （二）获得按照简易征收办法的供应商开具的增值税发票国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第36号）规定：一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税，同时不得开具增值税专用发票。1、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。2、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。3、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。因此，建筑企业购买的沙、石料，如果是从

38、按照简易征收办法的供应商采购的，则建筑企业只能获得增值税普通发票，则不能抵扣进项税金。三、营改增细则解读及不确定因素介绍（三）购买职工福利用品的增值税专用发票（四）发生非正常损失的材料和运输费用中含有的进项税金（例如，工地上被小偷偷窃的钢材、水泥）五）建筑施工企业自建工程所采购建筑材料所收到的增值税专用发票。（六）房地产公司开发的开发产品，例如商铺、商场、写字楼自己持有经营，以上开发产品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑劳务部分的进项税额不得从销项税额中抵扣。（七）获得的增值税专用发票超过法定认证期限180天四、已知营改增政策对主要行业的影响营改增这一举措将对许多行业和国民经济都将产生十分重

39、大影响，特别是房地产、建筑业、金融业和生活服务业。1、房地产从政府部门通过招拍挂获得土地使用权可以抵扣销售收入，几家欢喜几家愁？转让境内或境外房地产企业的股份或其它股权性投资，是否适用增值税？如何对代客户管理信托资金及代收水电等费用的代理或物业管理公司征收增值税？预售的纳税义务发生时间未变，但是降低了预征税率，减轻了房地产企业的税负；免租期、“免费”车位及向业主提供的其他优惠，是否需要作 “视同销售”处理？房地产开发商不能就融资成本抵扣进项税-金融业营改增失去意义。对于购买房地产产生的进项税，有抵扣百分比的限制;对于个人销售二手房（如个人间的交易），将按照房屋销售额按照优惠税率征税。四、已知营

40、改增政策对主要行业的影响一般纳税人 如果销售业务的购买方属于增值税一般纳税人，或租赁业务的承租方属于增值税一般纳税人，供应商向该购买方或承租方转嫁增值税将相对容易。总体而言，这意味着B2B模式下的房地产交易（如商场写字楼工厂酒店和其他形式的商业房地产项目）相比B2C或C2C模式下的住宅交易而言，更有利于购买者降低购买成本。由于目前开发项目往往是独立注册的公司，如果汇总申报无法实现，意味着每一次开发新的项目时，都需要让每个特殊目的公司尽早登记为增值税一般纳税人，以确保可以尽早获得进项税抵扣资格。然而，直到各公司产生销项税时才能实现相关进项税额的经济效应。因为除了部分货物和服务出口外，中国并不存在

41、进项税留抵退税机制（这与其他很多增值税国家不同）。因此，增值税对企业现金流会产生显著并长远的影响。此外，当以特殊目的公司架构运营时，一个项目产生的进项税将不能用于抵扣另一个项目产生的销项税四、已知营改增政策对主要行业的影响2、金融服务和保险业银行间同业拆借是否可以免征增值税？如果可以，免征的范围是仅限于中国国内银行间，还是包括中国境内与境外银行间的拆借？向境外贷款（即中国境内银行向境外提供贷款）所收取的利息是否可以免征增值税？同样，从境外借款（即中国境内客户从境外银行借款）是否应代扣代缴增值税？对于客户未履行利息支付义务而产生的坏账，是否存在豁免政策？信托/基金产品将如何适用增值税？是否需要将

42、每个产品登记为独立的增值税纳税主体？若信托/基金产品由同一个受托人或管理单位管理，是否仍需要独立登记？四、已知营改增政策对主要行业的影响3、生活性服务业目前餐饮业部分企业适用增值税，部分企业适用营业税的情况主营业务是外卖食品的企业适用增值税，而主营业务是提供餐饮/餐厅服务的则适用即将消失的营业税。然而，餐饮业营改增后一个新的挑战将会出现销售食品（外卖）需要适用17%的增值税税率，而堂食则只需缴纳6%的增值税。如何区分提供货物或服务（服务中也包含了货物的销售）的地点？需要明确即针对员工差旅时发生的住宿及餐饮费用，相应的进项税是否可以抵扣。医疗服务将享受增值税免税待遇。同样的免税待遇是否可以适用于

43、私立经营者，以及增值税免税“医疗服务”的具体范围将是有趣的问题。例如，增值税免税待遇是否既可适用于B2B医疗服务，也可适用于B2C医疗服务四、已知营改增政策对主要行业的影响 免费”提供给客人的待遇，例如房间升级、“免费”早餐或无线上网功能或奖励计划提供的待遇（如“免费”住宿）是否需要作视同销售处理？如何将食品销售（17%的增值税税率）区别于堂食服务（6%的增值税税率）?如何处理长期酒店住宿的增值税问题 6%或11%？ 如何对服务式公寓进行分类 是类似于酒店服务（6%），或类似于住宅租赁（11%）？四、已知营改增政策对主要行业的影响餐饮业企业能否就购买的农产品计算抵扣进项税？国内企业提供给海外总

44、部的“营销”和“采购”服务是否能享受增值税免税待遇？ 娱乐服务提供商是否可以开具增值税专用发票四、已知营改增政策对主要行业的影响综合影响实行多档税率并存的增值税体系势必遇到适用税率难以确定的问题。比如，企业销售货物时可能会对顾客的延迟付款收取利息，但对该笔利息收入是应缴纳6%的增值税（被认定为金融服务）还是17%的增值税（被认定为销售货物的价外费用）仍值得商榷。在房地产业，出租方可能会向租户收取物业管理费，但对该笔管理费收入是应缴纳6%的增值税（被认定为物业管理服务）还是11%的增值税（被认定为房屋租赁的价外费用）同样值得讨论。通常会根据相关合同、发票以及当地税务机关的处理方法解决这些问题。四

45、、已知营改增政策对主要行业的影响实行多档税率与“简税制”的税改宗旨不符，加大了征纳双方的成本，归并税率是趋势；与西方主要发达国家6.8%，亚洲周边12%的税率相比还有下降空间；由于本次营改增设计了大量过渡政策，从2011年以来各行业遗留了大量简易征收企业，特别是本次营改增没有允许财务成本纳入抵扣范围，实际上对增值税制形成完整的抵扣链条，还有差距；对其他税种的征管也产生了溢出效应。四、已知营改增政策对主要行业的影响对建筑企业的影响1、同等经营业绩条件下企业的报表收入将减少由于营业税是价内税，100万元在会计报表上反映为营业收入，3万元则被列入税金及附加（成本科目）。而增值税是价外税，如果“营改增”后税率是11%，那么“营改增”后财务报表收入就会从100万元变成了90.1万元，因为差额9.9万元100-100/(1+11%）作为销项税被列入了应交税金科目。这样，原先10亿销售额营改增以后就变成了9.01亿元。2、“营改增”后销项税与进项税不匹配、实际税负率可能会高于测算3、财务部门对于企业税负率管控任务艰巨五、企业主要的应对策略首先，要培养全员税收成本意识；由于增值税价外税及销项、进项抵扣制度的特殊性，税负的管控已经不再是的财务部门单打独斗可以解决的问题，以普通的复印纸采购业务为例，不具备增值税发票知识的员工会认为从批发市场买来的单价160元一箱的复印纸（不提供增值税专用