新旧会计准则衔接课件

1、新旧会计准则衔接2022/7/27新旧会计准则衔接一、新旧会计准则差异与衔接会计科目分类3所有者权益类4共同类2负债类6损益类5成本类1资产类2新旧会计准则衔接变化前变化后备注现 金库存现金一级科目变化银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金其外埠存款银行存款外埠存款二级科目变化短期投资跌价准备短期投资交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产以新替旧以新替旧以新替旧应收票据应收股利应收票据应收股利资产类3新旧会计准则衔接变化前变化后备注应收利息应收利息应收账款应收账款其他应收款其他应收款备用金备用金预付账款坏账准备坏账准备预付账款其他应收款期货保证金应收席位费期货保证金应收席位费应收补贴款

2、旧取销，调至其他科目资产类4新旧会计准则衔接变化前变化后备注物资采购材料采购在途物资在途物资原材料原材料包装物周转材料包装物一级科目变化材料成本差异低值易耗品周转材料低值易耗品材料成本差异一级科目变化取消库存商品产品成本差异库存商品产品成本差异一级科目变化自制半成品资产类5新旧会计准则衔接变化前变化后备注商品进销差价商品进销差价委托加工物资委托加工物资委托代销商品取消受托代销商品受托代销商品材料成本差异存货跌价准备存货跌价准备材料成本差异发出商品旧取销，调至其他科目发出商品待转库存商品差价发出商品其他应付款分期收款发出商品旧取销，调至其他科目资产类6新旧会计准则衔接变化前变化后备注待摊费用待摊

3、费用长期股权投资投资成本长期投权投资成本二级科目调整长期债权投资取消长期投资减值准备长期股权投资减值准备长期投资减值准备长期股权投资减值准备持有至到期投资取消二级新增到一级固定资产固定资产油气资产委托代款旧取销，新增长期股权投资损益调整长期投权投资成本新增资产类7新旧会计准则衔接变化前变化后备注累计折旧累计折旧累计折耗新增固定资产减值准备固定资产减值准备油气资产减值准备新增在建工程工程物资工程物资在建工程在建工程减值准备旧取销，调至其他科目固定资产清理无形资产固定资产清理无形资产在建工程减值准备资产类8新旧会计准则衔接变化前变化后备注累计摊销商誉新增无形资产减值准备无形资产减值准备未确认融资费

4、用待处理财产损溢长期待摊费用长期持摊费用待处理财产损溢递延所得税资产新增新增未确认融资费用资产类9新旧会计准则衔接变化前变化后备注短期借款应付票据应付短期债券取消应付利息新增预收账款应付账款应付账款预收账款应付职工薪酬工资一级科目变化应付工资应付福利费代销商品款应付职工薪酬应付福利费代销商品款旧取消调至新科目负债类应付票据短期借款10新旧会计准则衔接变化前变化后备注应付股利应交税费一级科目变化其他应交款旧科目取消应交税费教育费附加二级科目调至新科目其他应交款矿产资源补偿费其他应交款教育费附加负债类应交税金应付股利应交税费矿产资源补偿费二级科目调至新科目其他应交款河道维护费其他应交款石油特别收益

5、金其他应交款职工住房补贴应交税费河道维护费二级科目调至新科目二级科目调至新科目二级科目调至新科目应交税费石油特别收益金应付职工薪酬职工住房补贴11新旧会计准则衔接变化前变化后备注应付职工薪酬应交住房公积金二级科目调至新科目其他应交款应交各类社会保险其他应交款应交住房公积金负债类应付职工薪酬应交各类社会保险二级科目调至新科目其他应交款住房维修金其他应付款预提费用应付职工薪酬工会经费其他应付款住房维修金二级科目调至新科目其他应付款其他应付款工会经费一级科目变化其他应付款教育经费应付职工薪酬教育经费一级科目变化预提费用12新旧会计准则衔接变化前变化后备注递延收益旧科目取消，调至其他科目预计负债待转资

6、产价值负债类预计负债递延收益长期借款专项应付款集团拨付科技三项费应付债券递延收益长期借款应付债券长期应付款长期应付款其他应付款专项应付款调至其他科目13新旧会计准则衔接变化前变化后备注其他应付款专项应付款调到其他科目递延税款专项应付款收到返还安保基金负债类取消递延所税费负债新增14新旧会计准则衔接变化前变化后备注实收资本(股本)实收资本(股本)已归还投资已归还投资资本公积资本溢价或股本溢价资本公积其他明细资本公积其他资本公积明细科目变化本年利润盈余公积盈余公积本年利润利润分配内部拨交资金内部拨交资金利润分配所有者权益资本公积资本溢价或股本溢价15新旧会计准则衔接变化前变化后备注生产成本生产成本

7、制造费用制造费用工程施工工程施工油气生产成本油气生产成本劳务成本工程结算工程结算劳务成本待摊进货费用新增研发支出勘探费用新增新增成本类资产类16新旧会计准则衔接变化前变化后备注主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益补贴收入营业外收入取消，转至其他科目营业外收入营业外收入租赁收入主营业务成本新增营业税金及附加其他业务成本一级科目变化一级科目变化损益类主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出17新旧会计准则衔接变化前变化后备注其他业务税金及附加营业税金及附加营业费用销售费用一级科目变化管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出公允价值变动损益资产减值损失新增新

8、增所得税费用以前年度损益调整一级科目变化一级科目变化损益类所得税以前年度损益调整18新旧会计准则衔接结论：这些科目新旧准则均有设置，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。调账时，应将以上科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。 库存现金银行存款其他应收款应收账款应收利息应收股利应收票据其他货币资金预付账款坏账准备库存现金银行存款其他应收款应收账款应收利息应收股利应收票据其他货币资金预付账款坏账准备旧新=19新旧会计准则衔接短期投资短期投资减值准备交易性金融资产可供出售金融资产要求分：“成本和公允价值变动”核算 企业应当按照首次执行日的公允价值自“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目转入“

9、交易性金融资产（或可供出售金融资产）成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。 旧新= 调账时，企业应当根据新准则的划分标准将原制度中的短期投资重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。补充1补充220新旧会计准则衔接二、公允价值计量的资产（2.5个）212会计要素计量属性：5、公允价值4、现值3、可变现净值2、重置成本：盘盈资产时用1、历史成本（摊余成本也是历史成本的一种）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和交易性金融资 产（1个），科目都是：交易性金融资产可供出售金

10、融资产（1个）投资性房地产（0.5个），还可以用成本模式计量公允价值上升用公允价值计量的科目设置可、交、投成本 公允价值变动公允价值变动损益资本公积其他资本公积借：交、投公允价值变动 贷：公允价值变动损益（利润 ）借：可公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积（所）（若下降借贷相反）补充121新旧会计准则衔接同时：把公益转到投益公允价值15，上升了15-5=10宣告现金股利32、期末（12年12月31日）公允价15、宣告现金股利3 2借：交易性金融资产公允价值变动10 贷：公允价值变动损益 103、出售时（13年2月3日） 售价22、交易费1借：交成本 5 贷：银行存款5+2+1应收股利 2（小

11、牛股票）投资收益 1（交易费）1、购入时（12年3月9日）成本5、交易费1、股利2应收利息 （小牛债券）借：应收股利 3 贷：投资收益 3出售收取银行存款21=22-1借：银行存款 21 贷：交易性金融资产成本 5公允价值变动 10投资收益 6借：公允价值变动损益10 贷：投资收益 10借：银行存款 3 贷：应收股利 3（若售价12-1=11，借方4）补充122新旧会计准则衔接2假定不考虑其他因素，甲公司账务处理如下：（1）5月13日，购入乙公司股票：（2）5月23日， 收到乙公司发放的现金股利：（3）6月30日，确认股票价格变动：（4）8月15日，乙公司股票全部售出： 【例】207年5月13

12、日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。借：交易性金融资产成本1 000 000投资收益 1 000贷：银行存款 1 061 000应收股利 60 000借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 0

13、00 借：交易性金融资产公允价值变动300 000 贷：公允价值变动损益 300 000借：银行存款 1 500 000公允价值变动损益 300 000贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 300 000投资收益 200 000+300 000=500 000补充123新旧会计准则衔接21、把收益、成本转到本年利润借：主营业务收入等200 贷：本年利润 200 主营业务收入等本年利润借：本年利润等 80 贷：主营业务成本80 主营业务成本等本年利润2、算税、交税及转到本年利润借：所得税费用20 贷：应应交所得税20算税借：应应交所得税20贷：银行存款 20交税借：本年利润2

14、0贷：所得税费用 20结转3净利润4、从净利润中提取盈余公积等借：本年利润 100 贷：利润分配未分配利润100利润分配未分配利润注意：若只提10%盈余公积，则未分配利润为90%（1：9的关系）借：利润分配提取法定盈余公积10 提取法定公益金 10 应付现金股利10贷：盈余公积法定盈余公积 10 法定公益金 10 应付股利 10借：利润分配未分配利润30贷：利润分配提取法定盈余公积10 提取法定公益金 10 应付现金股利 10补充224新旧会计准则衔接应收补贴款其他应收款结论：调账时，应将“物资采购”科目的余额转入“材料采购”科目。 结论：调账时，将“包装物”科目和“低值易耗品”科目的余额一并

15、转入“，周转材料包装物及低值易耗品”科目。 物资采购材料采购包装物低值易耗品周转材料包装物周转材料低值易耗品结论：调账时，企业应将“应收补贴款”科目的余额转至“其他应收款”科目。25新旧会计准则衔接投资性房地产调账时，应将原存货项目中属于投资性房地产、消耗性生物资产的金额自有关科目转入“投资性房地产”、“消耗性生物资产” 科目。 新旧 新准则没有设置“自制半成品”、“委托代销商品”和“分期收款发出商品”科目，而设置了“发出商品”科目。调账时，应将“自制半成品”科目的余额转入“生产成本”科目；将“委托代销商品”科目的余额转入“发出商品”科目；对“分期收款发出商品”科目的余额进行分析，尚未满足收入

16、确认条件的发出商品部分转入“发出商品”科目，已经满足收入确认条件的发出商品部分转入“主营业务成本”科目。消耗性生物资产自制半成品委托代销商品生产成本发出商品分期收款发出商品发出商品（不符合收入确认条件）主营业务成本（符合收入确认条件补充126新旧会计准则衔接12营业外收入营业外支出主营业务收入主营业务成本销售商品 提供劳务意外、偶然、 非日常活动其他业务收入其他业务成本销售材料 租金收入出售投资性房地产收入借:银存/应收账款/应收票据/预收账款 贷:主营业务收入 应增（销）借:主营业务成本 贷：库存商品借:银存 贷：预收借:银行存款 贷:其他业务收入 应增（销）借:其他业务成本 贷：原材料借:

17、银行存款 贷:营业外收入（捐赠收入）处置固和无净收益、债务重组等借:营业外支出（捐赠支出） 贷:银行存款处置固和无净损失、债务重组等同期间（同月）借:发出商品 贷：库存商品配比配比不配比补充127新旧会计准则衔接长期股权投资长期股权投资新准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化，另外新准则还设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目。调账时，企业应对“长期股权投资”科目的余额进行分析。可供出售金融资产交易性金融资产长投（复杂） 对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，“长期股权投资股权投资差额”科目余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利

18、润”科目：“长期股权投资投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额一并转入“长期股权投资成本。 对于非同一控制下企业合并产生的长期股权投资，“长期股权投资股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目：“长期股权投资投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额以及“长期股权投资股权投资差额”科目的借方余额一并转入“长期股权投资投资成本”科目。 对合营企业、联营企业的长期股权投资，“长期股权投资股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目：“长期股权投资投资成本”科目余额以及“长期股权投资股权投资差额”科目的借方余额一并

19、转入“长期股权投资投资成本”科目、“长期股权投资损益调整”科目余额。投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应将“长期股权投资”科目直接转至新账，也可沿用旧账。28新旧会计准则衔接长期债权投资持有至到期投资“长期债权投资”科目。新准则没有设置“长期债权投资”科目，而设置“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。调账时，企业应当按照新准则的划分标准，将原制度中的长期债权投资重新划分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。 可供出售金融资产交易性金融资产 属于交易性金融资产或可供出售金融资产的部

20、分，按照其首次执行日的公允价值自“长期债权投资”和“长期投资减值准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。 属于持有至到期投资的部分，将“长期债权投资面值（或本金）、溢折价、应计利息”科目的余额分别转入“持有至到期投资成本、溢折价、应计利息”科目，自首次执行日改按实际利率法计算确定利息收入。已计提减值准备的，将相应减值准备的金额自“长期投资减值准备”科目转入“持有至到期投资减值准备”科目。 29新旧会计准则衔接委托代款持有至到期投资调账时，应将“委托贷款本金、利息”科目的余额分别转入“持

21、有至到期投资投资成本、应计利息”科目。已计提减值准备的，将相应减值准备的金额自“委托贷款减值准备”科目转入“持有至到期投资减值准备”科目。 企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，调账时已满足收入确认条件的，应按应收合同或协议余款借记“长期应收款”科目，按其公允价值贷记“主营业务收入”等科目，按差额贷记“未实现融资收益”科目。 应收融资租赁款长期应收款融资租赁资产(一般企业）固定资产清理融资租赁资产(租赁企业)融资租赁资产未实现融资收益未实现融资收益30新旧会计准则衔接2非流动资产（1年以上，如长期应收款）(1)正常信用条件销售产品借：应收账款 10 贷：主营业务收入 10 资

22、产流动资产（1年内，如应收账款）(2)超过正常信用条件延期收款，实质具有融资性质（口头语：分期收款）销售产品。 延付12 利息2 现付10甲企业销售方乙企业采购方 解释：相当于甲企业(销售方)先借10万元给乙企业(采购方)，若5年内收现，则利息是2万元。借：长期应收款 12 贷：主营业务收入 10 未实现融资收益 2(未来利息) 超过正常信用条件延期收款销售产品借：未实现融资收益(实际利率)贷：财务费用借：银行存款贷：长期应收款31新旧会计准则衔接 内容核算差不多，金额过入新账，对新设科目注意核算要求。 固定资产累计折旧无形资产固定资产清理在建工程减值准备在建工程工程物资固定资产减值准备预付账

23、款无形资产减值准备固定资产累计折旧无形资产固定资产清理在建工程工程物资固定资产减值准备无形资产减值准备投资性房地产累计摊销生产性生物资产累计折耗油气资产消耗性生物资产32新旧会计准则衔接2房地产房产:建筑物，固定资产地产:土地，无形资产房产税=房价*1.2% 或=租金*12%固定资产（购入分不清）地产：房产：经营出租 土地使用权投资性房地产存货（地产企业）无形资产（大多数）经营出租出+资资本增值（不能被认定闲置）33新旧会计准则衔接对于同一控制下企业合并、原已确认商誉的摊余价值应全额从“无形资产”科目中冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。对于非同一控制下企业合并、原已确认

24、商誉的摊余价值应从“无形资产”科目转入“商誉”科目；原合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的，如果首次执行日预计未来事项很可能发生并对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应当按照该影响金额调整已确认商誉的账面价值；首次执行日，还应对商誉进行减值测试，发生减值的，则以计提减值准备后的金额确认。 无形资产商誉商誉34新旧会计准则衔接 “长期待摊费用”和“待处理财产损溢”科目。新准则设置了“长期待摊费用”和“待处理财产损溢”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。调账时，应将以上科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。长期待摊费用待处理财产损溢长期待摊费用待处理财产损溢3

25、5新旧会计准则衔接 “递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目。原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款”科目，而新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目，其核算方法与原制度相比有所变化。调账时，企业应计算首次执行日资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响，并计入“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目，同时追溯调整“年初未分配利润”和“盈余公积”科目金额。 递延税款递延所得税资产递延所得税负债36新旧会计准则衔接 “递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目。原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款”科目

26、，而新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目，其核算方法与原制度相比有所变化。调账时，企业应计算首次执行日资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响，并计入“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目，同时追溯调整“年初未分配利润”和“盈余公积”科目金额。 递延税款递延所得税资产递延所得税负债37新旧会计准则衔接 “短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“代销商品款”、“应付股利”、“应付利息”、“其他应付款”和“预提费用”科目。这些会计科目新制度均有设置，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。调账时，应将上述科目的余额直接转至新账，也可沿用

27、旧账。短期借款应付票据预提费用其他应付款应付利息应付股利代销商品款应付账款短期借款应付票据预提费用其他应付款应付利息应付股利代销商品款应付账款38新旧会计准则衔接 “应付短期债券”科目。新准则没有设置“应付短期债券”科目，而设置了“交易性金融负债”科目。调账时，对于企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按其首次执行日公允价值自“应付短期债券”等科目转入“交易性金融负债成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。应付短期债券交易性金融负债39新旧会计准则衔接 调账时，

28、应将“应付工资”和“应付福利费”科目的余额转入“应付职工薪酬”科目，将“应交税金”和“其他应交款”科目的余额转入“应交税费”科目。对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足预计负债确认条件的，应将因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债计入“应付职工薪酬”科目，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目。应付工资应付福利费应交税金其他应交款应付职工薪酬应交税费40新旧会计准则衔接 “待转资产价值”科目。新准则没有设置“待转资产价值”科目。调账时，应将“待转资产价值”科目余额扣除应交所得税后的金额转入“营业外收入”科目，将应交所得税金额转入“递延所得税负债”科目。待转资产价值扣除所得税金额营业外收入待转资产价值中的所得税金额递延所得税负债41新旧会计准则衔接 “预计负债”科目。新准则设置了“预计负债”科目，但核算方法与原制度相比有所变化。调账时，应将“预计负债”科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。对于首次执行日满足预计负债确认条件