管理学第十一章合并财务报表课件

1、 第十一章合并财务报表第一节 合并报表概述P520 合并报表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表 一、合并范围 以“控制”为基础拥有50%以上的表决权资本或拥有实质上的控制权。 由母公司编制！ 控股合并情况下才会有合并财务报表的编制问题。 应将所有子公司纳入母公司合并财务报表的合并范围 控制P522-524 以下被投资单位不是母公司的子公司：（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投资单位二、合并报表的种类与编制原则（一）种类1合并资产负债表2合并利润表3合并现金流量表4合并所有者权益变动表（二

2、）编制原则1以个别报表为基础2一体性原则（母子是一个整体，交叉业务需抵消）3重要性原则（总体是否重要，而不是从个体看）三、合并财务报表的编制程序书P526（一）开设合并工作底稿P534（二）将母子公司个别报表数字 过入合并工作底稿（三）在合并工作底稿中编制 调整分录和抵销分录（四）计算合并数（五）填列合并财务报表调整分录主要有以下三种情况： （1）母子公司会计政策不一致，母公司需要对子公司报表进行调整； （2）属于非同一控制下企业合并取得的子公司，母公司需按备查账簿登记的购买日资产、负债的公允价值对子公司的财务报表进行调整； （3）按权益法调整对子公司的长期股权投资（对方净利润按公允价值基础确

3、认）。 第二节 合并资产负债表 合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期财务状况的报表，由合并资产、负债和所有者权益各项目组成。 一、编制调整分录 母子公司会计政策不一致时调整 按公允价值调整子公司财务报表 按权益法调长期股权投资例1：P528 2007年1月1日，P公司用存款3000万元购得S公司80%的股份（属于非同一控制下的企业合并），S公司当日净资产（所有者权益）账面价值3500万元（股本2000万，资本公积1500万），公允价值3600万元（某办公楼公允价值比账面价值多100万）。2007年，S公司实现净利润1000万元，提取法定盈余公积100万元，向P公司分派现金股利480万元（

4、假定当年末分配的），向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润300万元，S公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 2007年12月31日S公司所有者权益总额4000万，其中股本2000万，资本公积1600万，盈余公积100万，未分配利润300万。调整分录：（1）办公楼（固定资产）公允价值高100万 调整相应折旧（按20年直线法折旧） 借：管理费用 5万 贷：累计折旧（固定资产） 5万 调整后S公司净利润为995万（1000万-5万） （将子公司净利润调整为公允价值，以子公司资产、负债公允价值为基础进行调整） 子公司个别报表按公允价值调整见工作底稿（2）

5、按权益法确认P公司享有S净利润的份额 借：长期股权投资 796万 贷：投资收益 796万（3）确认S公司分派的现金股利 冲销原分录： 借：投资收益 480万 贷：应收股利 480万 新分录： 借：应收股利 480万 贷：长期股权投资 480万 冲销与新分录合并： 借：投资收益 480万 贷：长期股权投资 480万（4）确认所有者权益的其他变动应享有的份额 （100万80%） 借：长期股权投资 80万 贷：资本公积 80万 调整后长期股权投资变为： 3000万+796-480+80=3396 注意： 上述分录只调合并报表数据，不调账， 账上还是按成本法核算。二、编制抵销分录（一）母长期股权投资与

6、子所有者权益项目的抵销 为什么抵销？例：A公司财务状况：银行存款400万， 所有者权益400万；B公司财务状况：银行存款100万， 所有者权益100万 双方所有者权益合计500万 A向B投资200万，投资后：A （母） ：银行存款200万，长期股权投资200万， 所有者权益400万；B （子） ：银行存款300万，所有者权益300万 双方所有者权益合计700万需抵销200万，抵销分录：借：子公司所有者权益项目 贷：母公司长期股权投资1.子公司为全资子公司（1）母公司长期股权投资等于子所有者权益 抵销分录为（假定所有者权益共10万）：借：股本（实收资本） 6万 资本公积 2万 盈余公积 1万 未

7、分配利润 1万 贷：长期股权投资 10万（2）母长期股权投资不等于子所有者权益 上例中，若长期股权投资为12万，两者的差额确认为商誉借：股本、资本公积、盈、未 10万 商誉 2万 贷：长期股权投资 12万 （合并成本大于享有份额） （如果合并成本小？）2.子公司为非全资子公司（60%）（1）母公司长期股权投资等于享有子所有者权益份额借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润 10万 贷：长期股权投资 6万 少数股东权益 4万（2）母长期股权投资不等于享有子所有者权益份额 假定长期股权投资为8万，差额仍是作为商誉借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润 10万 商誉 2万 贷：长期股权投资 8万

8、少数股东权益 4万例2：P530 在例1中，长期股权投资3396万（调整后） S公司所有者权益为：4000万+100万（办公楼公允价值变动）-5万（变动部分的折旧费） =4095万 P公司享有的权益=4095万80%=3276万 另外20%的权益=409520%=819万，是少数股东权益 长期股权投资3396万与享有份额3276万的差额120万确认为商誉抵消分录为：借：股本 2000万 资本公积年初 1600万 本年 100万 盈余公积年初 0 本年 100万 未分配利润年末 295万（300-5） 商誉 120万 贷：长期股权投资 3396万 少数股东权益 819万 （二）母子公司债权、债务

9、的抵销 需抵销的项目有：（1）应收与应付账款，（2）应收与应付票据，（3）预收与预付账款，（4）持有至到期投资与应付债券，（5）应收与应付股利，（6）其他应收应付款为什么抵销？例3：母销售商品给子，价款10万，款未收母分录：借：应收账款 10万 贷：营业收入 10万子分录：借：原材料 10万 贷：应付账款 10万 资产合计20万，需抵销10万，抵销分录为：借：应付账款 10万 贷：应收账款 10万假定例3中母提坏账准备1万元，抵销分录为：借：坏账准备（应收账款） 1万 贷：资产减值损失 1万 预收和预付账款的抵销、应收与应付票据的抵销、应付债券与持有至到期投资的抵销见（书P543） 在应付债券

10、与持有至到期投资的抵销中，若母公司按每份面值1元发行债券100万份，子公司从第三方手中以每份1.2元购入10万份，差额作为投资收益或财务费用（投资方是投资收益，发行方是财务费用）。 抵销分录为：借：应付债券 10万 财务费用 2万 贷：持有至到期投资 12万 （三）存货中包含的 未实现内部销售利润的抵销 母公司销售商品给子公司，若子公司全部售出，整个集团利润已实现，此处不抵销（仍有需抵销的内容，后面讲）；若子公司未售出或部分售出，则属于产品的内部转移，利润未实现，但销售方已确认利润，应抵销。例4： 母（A）公司销售商品550件给子（B）公司，单价100元，单位成本70元。 A原分录：借：银行存

11、款 55000 贷：营业收入 55000借：营业成本 38500 贷：库存商品（存货） 38500 B原分录：借：存货 55000 贷：银行存款 55000 （1）若550件均未售出，则抵销分录为： 借：营业收入 55000 贷：营业成本 38500 存货 16500 （2）期末B公司还有200件未出售（售出350件） 未出售200件的抵销分录为： 借：营业收入 20000 贷：营业成本 14000 存货 6000 年末，母公司存货20万元，子公司10万元，则合并 报表中存货项目的金额为：20万+10万-0.6万=29.4万 （四）固定资产中包含未实现内部 销售利润的抵销 母公司将产成品（或固

12、定资产）出售给子公司，子公司作为固定资产使用（或子销售给母） 高于成本的差价已作为收益（营业利润或营业外收入）入账；而整个集团利润未实现，需抵销。例4： 母公司自产设备（产成品）成本6万，以7万的价格出售给子公司。 母公司原分录： 借：银行存款 7万 贷：营业收入 7万 借：营业成本 6万 贷：存货 6万 子公司原分录： 借：固定资产 7万 贷：银行存款 7万（1）设备的抵销分录 借：营业收入 7万 贷：营业成本 6万 固定资产 1万（若母出售的是固，则借记营业外收入，贷记固定资产)（2）该固定资产当年多提折旧的抵销 假定该设备预计使用5年，预计净残值为0，按7万年折旧14000元，按6万年折

13、旧12000元，多提2000元。抵消分录为： 借：累计折旧（固定资产） 2000 贷：管理费用 2000 三、合并资产负债表的编制 注意：是会合01表，不是企会合01表，各行业统一格式 书P551 还要注意：“商誉”和“少数股东权益”的位置! 基本程序：将抵销分录过入工作底稿，计算合并数，然后编制合并资产负债表。第三节 合并利润表的编制 一、需要抵销的项目 （一）内部营业收入和内部营业成本的抵销 1.购买企业全部出售 例5：假定例3中，B公司将550件全部售出（单价150元） A原分录： 借：银行存款 55000 贷：营业收入 55000 借：营业成本 38500 贷：存货 38500 B原分

14、录： 借：存货 55000 贷：银行存款 55000 借：银行存款 82500（550150） 贷：营业收入 82500 借：营业成本 55000 贷：存货 55000 整个集团最终实现收入82500元，最终成本为38500元，A收入55000元，B成本55000元属于重记，抵销分录为： 借：营业收入 55000 贷：营业成本 550002.购买企业部分出售 以例3，B公司出售350件（1）未售出200件的抵销分录 借：营业收入 20000 贷：营业成本 14000 存货 6000（2）售出350件的抵销分录 同550件全部售出的抵销分录） 借：营业收入 35000 贷：营业成本 35000

15、将（1）（2）分录合并： 借：营业收入 55000 贷：营业成本 49000 存货 60003.550件全部未售出（同B/S抵销分录，也同200件的处理） 借：营业收入 55000 贷：营业成本 38500 存货 165004.购买企业作为固定资产使用 见例4，抵销分录同 借：营业收入 7万 贷：营业成本 6万 固定资产 1万（二）内部应收账款计提坏账准备的抵销 见例2，计提坏账准备1万元 借：坏账准备（应收账款） 1万 贷：资产减值损失 1万（三）内部利息收入和利息支出的抵销 发行方原分录： 借：财务费用 贷：银行存款 购买方原分录： 借：银行存款 贷：投资收益 抵销分录为： 借：投资收益

16、贷：财务费用（四）母公司投资收益与子公司 利润分配项目的抵销 例6：A拥有B100%的股份，B本年度实现净利润8000元，分配4000元，提取盈余公积1000元。 A按权益法应确认投资收益8000元，会计分录：借：长期股权投资 8000 贷：投资收益 8000 B利润分配会计分录：借：利润分配对所有者的分配 4000 提取盈余公积 1000 未分配利润 3000 贷：应付股利、盈余公积、利润分配 8000抵销分录：借：投资收益 8000 贷：对所有者的分配 4000 提取盈余公积 1000 未分配利润 3000 例7：例6中若拥有80%的股份，少数股东收益1600，则抵销分录为：借：投资收益

17、6400 少数股东损益 1600 贷：对所有者的分配 4000 提取盈余公积 1000 未分配利润 3000 例8：依例1，调整后S公司净利润995万，P公司拥有80%为796万，少数股东收益（损益）为199万。S公司提取盈余公积100万，对所有者分配600万，剩余295万为未分配利润。抵销分录为：P556借：投资收益 796万 少数股东损益 199万 贷：对所有者的分配 600万 提取盈余公积 100万 未分配利润年末 295万二、合并利润表的编制会合02表，各类企业统一格式，基本内容：P5591营业总收入2营业总成本3营业利润4利润总额5净利润（1）归属于母公司所有者的净利润（2）少数股东

18、损益6每股收益 编制基本程序：将抵销分录过入工作底稿，计算合并数，编制合并利润表。 合并资产负债表与合并利润表 抵销分录的总结：1母长期股权投资与子所有者权益项目抵销（1）100%，（2）80%，（3）投资成本等于享有份额，（4）不等于享有份额2内部债权债务（1）应收与应付的抵销，（2）坏账准备冲销，（3）应付债券不等于持有至到期投资3存货中包含未实现内部销售利润的抵销（1）550件全部销售，（2）售出350件，未售200件，（3）550件均未出售4固定资产中包含未实现内部销售利润的抵销5内部利息收入与利息支出的抵销6母公司投资收益与子公司利润分配的抵销第四节 合并现金流量表P560第五节 合

19、并所有额权益变动表P568第六节 连续编制合并报表时的抵销分录个别报表：年初数年末数 合并报表：年初数 年末数 上年末，合并报表的抵销分录只影响了合并报表，并未影响个别报表，合并报表与个别报表年初数不一致，年末数来自同一资料，年初未分配利润不一致，本年度编合并报表时应将年初未分配利润数调为一致，再编制本年度的抵销分录。 上年抵销业务影响本年度年初未分配利润的，本年应连续编抵销分录。对影响“未分配利润”的涉及损益类账户的抵销分录再做一遍 实际上，本年度编制合并报表时应对本年度的所有交叉业务再编抵销分录（如母“长股”与子“所”、内部债权债务、内部销售等），编制方法同上年。 （一）内部应收账款与坏账

20、准备上年抵销分录：借：坏账准备 1万 贷：资产减值损失 1万今年重新做上年分录：P543借：坏账准备（应收账款） 1万 贷：未分配利润年初 1万（本年发生的按与上年相同的方法抵销）（二）内部销售（存货中包含未实现 内部销售利润）1550件全部售出，上年抵销分录：借：营业收入 55000 贷：营业成本 55000对未分配利润无影响，不用重新做抵销分录。2200件未出售，上年抵销分录：借：营业收入 20000 贷：营业成本 14000 存货 6000 对未分配利润有影响的是：借：营业成本 6000 贷：存货 6000 重做上年抵销分录：借：未分配利润年初 6000 贷：存货 6000 假定上年未销

21、售部分本年已售出，存货成本转作了营业成本，所以抵销分录是：P545借：未分配利润年初 6000 贷：营业成本 6000例8:母（A）公司将成本800元的产品销售 给子（B）公司，售价1000元。（1）B公司全部销售，抵销分录：借：营业收入 1000 贷：营业成本 1000（2）B公司全部未销售，抵销分录：借：营业收入 1000 贷：营业成本 800 存货 200 （分为两笔分录？）（3）B公司出售60%，期末库存40%（a）抵销60%借：营业收入 600 贷：营业成本 600（b）抵销40%借：营业收入 400 贷：营业成本 320（40080%） 存货 80 连续编制合并报表时， 第二年的抵

22、销分录： 抵销上年（以全部未销售为例）：借：未分配利润年初 200 贷：营业成本 200第二年销售的几种情况： 1上年未销售的1000元本期全部销售 （本期无其他增减变动） 只编制抵销上年的一笔分录：借：未分配利润年初 200 贷：营业成本 2002上期的1000元本期仍全部未销售 （本期无其他变动）（1）抵销上年，同上（2）本期抵销 上年做了两笔：借：营业收入 1000 贷：营业成本 1000借：营业成本 200 贷：存货 200 本年只做第二笔！第一笔不影响未实现利润，上年已做，不再重复，对上年购入仍未销售的部分本年只做与损益相关的分录！3上期1000元，本期又购入1000元 （成本率80

23、%），全部未销售（1）抵销上年，同上（2）抵销上年仍未销售的1000元借：营业成本 200 贷：存货 200（3）抵销本年的1000元（全部未售）借：营业收入 1000 贷：营业成本 800 存货 200 或分为两笔分录4上期结存1000元，本期购入1000元（成本也为800元），本期销售1200元，期末结存800元（成本率80%），销售时假定先进先出。（1）抵销上年，同上（2）销售上期1000元，本期不做抵销分录（3）销售本期200元的抵销分录：借：营业收入 200 贷：营业成本 200（4）本期未售800元的抵销分录：借：营业收入 800 贷：营业成本 640（80080%） 存货 160

24、5上期1000元、本期1000元全部售出（1）抵销上年，同上（2）销售上期1000元，不做抵销分录（3）销售本期1000的抵销分录：借：营业收入 1000 贷：营业成本 1000（三）固定资产内部交易的抵销第一年未实现内部销售利润抵销分录：借：营业收入 7万 贷：营业成本 6万 固定资产 1万第一年多提折旧的抵销分录：借：累计折旧（固定资产） 2000 贷：管理费用 2000第二年：（1）抵销上年内部未实现利润借：未分配利润年初 1万 贷：固定资产 1万（2）抵销上年多提折旧对未分配利润的影响借：累计折旧 2000 贷：未分配利润年初 2000（3）抵销第二年多提折旧借：累计折旧 2000 贷：管理费用 2000第三年：（1）同上（2）抵销以前年底多提折旧对未分配利润 的累计影响借：累计折旧 4000 贷：未分配利润-年初 4000（3）同上第四年略 假定第五年正常报废，第五年 的抵销分录：（1）抵销上年内部未实现利润借：未分配利润年初 1万 贷：