会计学课件：part1 会计学概述

1、1会 计 学Tianjin University College of Management and Economics管理与经济学部2 授课内容：财务会计概论企业会计核算实务Tianjin University College of Management and Economics 管理与经济学部3 参考教材赵息，会计学，清华大学出版社，201420142015年注册会计师考试教材，会计Tianjin University College of Management and Economics 管理与经济学部4Part1 财务会计概论Tianjin University College of

2、 Management and Economics 管理与经济学部5本部分学习目标掌握会计基本准则掌握会计要素、会计科目、会计账户理解复式记账、借贷记账法掌握会计分录Tianjin University College of Management and Economics 管理与经济学部6Chapter1 总论7什么是会计？会计的目的是什么？会计：以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。零星算之为计，总合算之为会(孟子正义)作用：为政府部门、投资者、债权人以及其他各个方面(会计信息的使用人)提供有关企业的重要信息。Accounting information: a

3、 means to an end8Eg. 2015年6月4日，A企业用现金1000元支付管理费用：借: 管理费用 1 000 贷：库存现金 1 00091.1 财务会计学1、现代会计学的两大分支向外部会计报表的使用人提供企业的财务状况、经营成果、现金流量的相关信息。对外会计 1.2 管理会计学为企业管理当局进行经营决策提供决策所需经济信息。对内会计10与管理会计相比，财务会计的特点：从直接的服务对象来看财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计信息。但它也同时为企业内部管理服务。从提供信息的时态来看财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。从提供信息的跨度来看财务会计

4、主要是定期反映企业作为一个整体的财务状况、经营成果以及现金流量的情况。11与管理会计相比，财务会计的特点：从工作的约束依据来看财务会计要受外在统一的会计规范（如会计准则或统一的会计制度）的约束。从会计程序和方法来看财务会计有一套比较科学的、统一的、定型的会计处理程序与方法，如填制凭证、登记账簿、编制报表等。122. 财务会计应遵守的共同规则 中华人民共和国会计法 企业会计制度 企业会计准则： 现行：1个基本准则+41个具体准则13我国的企业会计准则的制定过程1988从1988年起，我国开始研究起草企业会计准则。19921992年11月，财务部正式发布企业会计准则(基本会计准则)。从1993年7

5、月1日起正式施行。1997-20011997年上半年正式发布第一项具体会计准则，截至2001年底，共发布了具体准则16项。20062006年2月15日财政部发布企业会计准则基本准则和38项具体会计准则。20112011年10月18日，财政部发布小企业企业会计准则，2013年1月1日执行。2014修订基本准则和5项具体准则；颁布公允价值计量、合营安排、在其他权益主体中披露3项具体准则14基本准则的内容(2006):财务报告目标会计基本假设会计基础会计信息质量要求会计要素财务报告1541个具体准则1存货11股份支付2长期股权投资12债务重组3投资性房地产13或有事项4固定资产14收入5生物资产15

6、建造合同6无形资产16政府补助7非货币性资产交换17借款费用8资产减值18所得税9职工薪酬19外币折算10企业年金基金20企业合并1641个具体准则21租赁32中期财务报告22金融工具确认和计量33合并财务报表23金融资产转移34每股收益24套期保值35分部报告25原保险合同36关联方披露26再保险合同37金融工具列报27石油天然气开采38首次执行企业会计准则28会计政策、会计估计变更和差错更正39公允价值计量29资产负债表日后事项40合营安排30财务报表列报41在其他权益主体中披露31现金流量表173、会计的基本假设对会计所处的时间、空间环境所作的合理假设。1、会计主体2、持续经营3、会计分

7、期4、货币计量18基本假设:1、会计主体2、持续经营3、会计分期4、货币计量会计主体：会计信息所反映的特定单位。特点：明确了会计工作的空间范围19基本假设:1、会计主体2、持续经营3、会计分期4、货币计量持续经营：在可以预见的未来，企业将会按照当前的规模和状态持续经营下去，不作停业的打算。特点：明确了会计工作的时间范围20基本假设:1、会计主体2、持续经营3、会计分期4、货币计量会计期间: 年度、半年度、季度和月度。 会计分期：把企业持续不断的生产经营过程，人为地划分为较短的等距会计期间，以便分期结算账目，按期编制会计报表。特点：出现了本期、非本期 会计中期21基本假设:1、会计主体2、持续经

8、营3、会计分期4、货币计量货币计量：企业的会计核算要以货币作为计量单位。 记账本位币原则224、 会计基础企业的会计核算以权责发生制为基础。权责发生制：以商品所有权转移或劳务提供完毕的时间点作为收入和费用记账时间。234、 会计基础收入：只要销售产品(商品)、提供劳务服务的过程在本会计期已经完成，不论其款项是否在本期收讫，均应作为收入记入本期。费用：按其归属期，只要费用在本会计期间产生效益，不论其款项是否在本期支付，均应作为费用记入本期。24我国行政事业单位采用收付实现制!收付实现制：按照款项实际收到或付出的日期来确定收益和费用的归属期。权责发生制与收付实现制产生的基础：会计分期25 为什么谈

9、恋爱时很浪漫 因为权责发生制，可以每天给她画大饼。 为什么结婚后很现实 因为收付实现制，每天得柴米油盐过日子。 马靖昊265、会计信息质量的要求：8大原则(1)可靠性原则： 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素和相关信息，保证会计信息真实可靠。27(2)及时性原则： 企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行会计核算，不得提前或延后。及时记账及时编报会计报表月报应在每月结束后的下月35个工作日内编报；年报应在每年结束后45个工作日内编报。28(3)实质重于形式原则：在确定某项经济业务的性质及核算方式时，不应只看其表面和法律形式，而要根据业务的本质内容和实质结果。

10、Eg.融资租赁方式下租入设备，其法律形式为租赁合同，但其实质是分期付款购买设备。Eg.企业按照销售合同销售商品又签订了售后回购协议，虽然从法律形式上看实现了收入，但并没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，不满足收入确认的条件。29(4)可理解性原则：企业的会计信息应该清楚明了，便于会计报表使用者理解和使用。30(5)可比性原则：要求企业提供的会计信息应当相互可比。同一企业不同时期的会计信息可比.不同企业相同会计期间会计信息可比. 同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应采用一致的会计政策，不能任意变更。 不同企业相同时期发生的相同或相似的交易或事项，应采用一致的会计政策，确保会

11、计信息口径一致.31(6)相关性原则：要求企业提供的会计信息应该与财务报告使用者的经济决策要求相关，有助于使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价与预测。32(7)重要性原则：会计报表在全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的同时，对于重要的会计事项应单独核算、单独反映；对不重要的会计事项，适当简化或合并反映，以便集中精力抓好关键。2022/7/2633獐子岛2014年10月30日，獐子岛宣布，由于北黄海遭到几十年一遇异常的冷水团，公司在2011年和部分2012年播撒的100多万亩即将进入收获期的虾夷扇贝绝收，进行了巨额计提存货减值。最终决定对成本为7.3亿元的底播虾夷扇贝存货放弃本轮采

12、捕，进行核销处理。同时另一海域计提跌价准备2.8亿。 受此影响，獐子岛前三季业绩“大变脸”，由预报盈利7565万元变成巨亏8.12亿元，同比下滑1388.60%。2022/7/2634獐子岛2012、2013年獐子岛财务指标整理20132012营业收入26.0826.20净利润0.971.04应收账款1.8011.72货币资金4.625.28经营活动现金流出25.7625.17经营活动现金流入27.6728.95存货26.8424.49*ST石岘 *ST石岘2007年报显示净利润9480.73万元。*ST石岘2005年和2006年连续亏损，2007年第三季度亏损5200余万元，存在很大退市风险

13、。2007年12月26日，国家开发银行核销该公司3.35亿元的贷款，此项债务重组的利得计入“营业外收入”，在营业利润亏损的情况下，该公司2007年度扭亏并实现大幅盈利。 36(8)谨慎性原则：在处理企业不确定的经济业务时，应持谨慎态度，不应高估资产或收益、低估负债或费用。会计当而已矣（孔子）：Eg.要求企业定期或至少每年年末，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。报忧不报喜，可能会带来“失而复得”的快乐。376、会计要素会计核算对象的具体化；是对企业经济业务的大致分类；是会计报表的基本构成要素。资产负债表要素损益表要素资产收入负债费用所有者权益利润反映企业财务状况反映企业经营成果386.1

14、 资产过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的、预期能为企业带来经济利益的资源。也即资产的特征： 资产应为企业拥有或控制的资源；资产预期会给企业带来经济利益；资产是由过去的交易或事项形成396.1 资产过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的、预期能为企业带来经济利益的资源。也即资产的特征： 资产应为企业拥有或控制的资源；资产预期会给企业带来经济利益；资产是由过去的交易或事项形成将一项资源确认为资产的条件：符合资产定义；与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或价值能够可靠的计量。40资产的分类 按存在方式：财产、债权及其他权利 财产：具有实物形态的各类资产，包括现金、银行存款、

15、原材料、产成品、包装物、固定资产等；债权：企业在生产经营过程中形成的各种收款权利及其他权利，如应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等；其他权利：经过一定的法律程序所赋予企业的某种经济权利，如专利权、著作权、商标权、土地使用权等。41 按照资产的流动性(变现能力)流动资产和非流动资产按照资产是否具有实物形态有形资产和无形资产流动资产：将在一年或超过一年的一个经营周期之内变现或被耗用的各种资产非流动资产：将在一年或超过一年的一个经营周期以上的时间变现或被耗用的各种资产。资产的分类426.2 负债过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。也即负债的特征： 负债是企业承担的现时

16、义务；负债预期会导致经济利益流出企业；负债是由企业过去的交易或事项形成的436.2 负债过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。也即资产的特征： 负债是企业承担的现时义务；负债预期会导致经济利益流出企业；负债是由企业过去的交易或事项形成的将一项义务确认为负债的条件：符合负债定义与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量44负债的分类：按其流动性，即其偿还期长短分为： 流动负债偿还期在一年或超过一年的一个经营周期之内；非流动负债偿还期在一年或超过一年的一个经营周期以上。45 6.3所有者权益所有者权益资产-负债企业资产扣除负债后，由所有者享有

17、的剩余权益；是所有者对企业资产的剩余索取权。净资产46所有者权益的来源构成：所有者投入的资本；直接计入所有者权益的利得和损失；留存收益。利得：企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。损失：企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。476.4收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特点：收入是企业在日常经营活动中形成的；收入会导致所有者权益增加；收入与所有者投入资本无关。486.4收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入

18、资本无关的经济利益的总流入。收入的特点：收入是企业在日常经营活动中形成的；收入会导致所有者权益增加；收入与所有者投入资本无关。收入确认的条件：与收入相关的经济利益很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或负债的减少；经济利益的流入额能够可靠计量。496.5费用企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特点：费用是企业在日常经营活动中形成的；费用会导致所有者权益减少；费用与向所有者分配利润无关。506.5费用费用确认的条件：与费用相关的经济利益很可能流出企业；经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或负债的增加；经济利益的

19、流出额能够可靠计量。51企业在一定会计期间的经营成果，是企业在生产经营过程中各种收入扣除各种费用后的盈余。 6.6利润利润=收入-费用52计量属性：会计要素金额的确定基础。7、会计要素的计量属性历史成本：取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。重置成本：按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物。53计量属性：会计要素金额的确定基础。7、会计要素的计量属性可变现净值：在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。现值：对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，考虑了资金时间价值。公允价值：资产和负债按照市场参与者

20、在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。(2014新修订）548、财务报告企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等信息的文件。55财务报告的主要内容主表附表附注资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表对主表的某些重大事项进行补充说明，eg.利润分配表etc.以文字和数字形式对主表的内容及其他有助于理解报表的有关事项进行说明，eg.基本的会计政策运用的主要会计处理方法说明书对企业当期财务结果进行总结性文字说明：企业的生产经营情况利润实现及分配情况资金运用情况税金缴纳情况etc.568.1 资产负债表反映企业某一特定日期财务

21、状况的会计报表，属于静态报表。所有者权益资产-负债资产负债表日57资产负债表的作用：揭示企业资产总规模及具体的分布形态；揭示企业资金的来源；评价企业的短期偿债能力；揭示企业资本结构及长期偿债能力etc.588.2 利润表反映企业在一定期间生产经营成果的财务报表，属于动态报表。利润收入-费用598.3 现金流量表反映企业一定会计期间内，现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表，属于动态报表。608.4 所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。61Chapter2 复式记账法621、会计科目是对会计要素进一步分类的项目。特点：是最小的经济业务类别，是最小、最基本的记

22、账单位。63总分类科目对会计要素进行总括分类Eg.固定资产、无形资产会计科目的级次明细分类科目子目(二级科目)对总分类科目包含内容所作的进一步分类，反映核算指标详细、具体情况。Eg.固定资产：甲设备、乙设备在总分类科目与明细分类科目之间增设的二级科目.Eg.固定资产中的房屋、设备642、账户根据会计科目设置的，具有一定格式和结构的，用于反映会计对象要素增减变化及结果的记账单元。 日记账：连续记录经济业务的完成情况现金日记账、银行存款日记账分类账：总分类账、明细分类账总分类账：按照总会计科目设置，记录总会计科目的增加、减少和余额。明细分类账：按照二级科目或明细科目设置，记录该科目的增加、减少和余

23、额。总分类账和明细分类账平行登记原则652、账户账户名称左 右资产、费用增加及结果；负债、所有者权益、收入、利润减少。资产、费用减少；负债、所有者权益、收入、利润增加及结果。66Eg. A企业经济业务：6月4日，从银行提取现金1000元；6月5日采购少量原材料600元，用现金支付。库存现金账户：库存现金6.4 10006.5 60067Eg.6月4日，从银行提取现金1000元。银行存款账户：银行存款6.4 100068Eg. 6月5日采购少量原材料600元（不考虑增值税），用现金支付。原材料账户。原材料6.5 60069Eg. A企业经济业务：6月6日，采购设备一台，用银行存款支付20 000

24、元，其余60 000元1个月后付款。银行存款账户：银行存款6.6 20 0006.4 1 00070Eg. A企业经济业务：6月6日，采购设备一台，用银行存款支付20 000元，其余60 000元1个月后付款。固定资产账户：固定资产6.6 80 00071Eg. A企业经济业务：6月6日，采购设备一台，用银行存款支付20 000元，其余60 000元1个月后付款。应付账款账户。应付账款6.6 60 000723、复式记账原理对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上的会计科目中进行记录的记账方法。 73银行存款管理费用6.8 1 000 1 000 Eg. A企业6月8

25、日，用银行存款支付管理费用，1000元；74银行存款固定资产6.10 100 000 100 000Eg. A企业6月10日，购买设备一台，价款10万元，用银行存款支付；75应收账款主营业务收入6.25 60 000 60 000Eg. A企业6月25日，销售货物一批，价款60 000元，款项1个月后收取（不考虑增值税及成本结转）。76Eg. 假定A企业6月初银行存款余额为200 000，经过上述经济业务，6月底银行存款账户余额：银行存款6.1 200 0006.4 1 0006.6 20 0006.8 1 0006.10 100 0006.30 78 000774、复式借贷记账法以“借(方)

26、”、“贷(方)”作为记账符号，反映各会计科目金额增减变动情况。借：XX会计科目 贷：XX会计科目会计分录78“借”：资产、费用的增加；负债、所有者权益、收入、利润减少。“贷”：资产、费用的减少；负债、所有者权益、收入利润增加。何时记“借”方，何时记“贷”方有“借”必有“贷”， “借” “贷”必相等79借：管理费用 1 000 贷：银行存款 1 000Eg.9月6日，某企业用银行存款支付管理费用，1000元：80借：固定资产 100 000 贷：银行存款 100 000Eg.9月10日，某企业购买设备一台，价款10万元，用银行存款支付：81借：应收账款 60 000 贷：主营业务收入 60 00

27、0Eg.9月25日，某企业销售货物一批，价款60 000元，款项1个月后收取（不考虑增值税及成本结转）： 82Eg.某企业2008年发生如下经济业务：1、5月15日，从银行借入一笔3个月期借款100 000元，银行已转账：借 ：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000832、5月20日，购入设备一台，价款200 000元，用银行存款支付了50 000元，其余开具一张6个月期商业票据：借 ：固定资产 200 000 贷：银行存款 50 000 应付票据 150 000843、6月18日，将拥有的某企业债权100 000元(应收账款)转为对该企业的长期股权投资。借 ：长期股权投资 1

28、00 000 贷：应收账款 100 000855、会计循环 经济业务发生编制会计分录过账编制会计报告对帐和结帐试算平衡会计活动的过程865.1 会计分录会计分录的目的：确定每项经济业务应计入的账户、方向和金额。Eg. 5月15日，从银行借入一笔3个月期借款100 000元，银行已转账。会计分录： 借 ：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000875.2 过账过账的目的：以会计分录为依据，将会计分录的内容分门别类的登记到有关帐户。具体操作：将会计分录借方金额登记入账户的借(左)方将会计分录贷方金额登记入账户的贷(右)方88银行存款短期借款100 000Eg.借 ：银行存款 100

29、000 贷：短期借款 100 000100 000895.3 对账和结账对账的目的：为了保证账簿记录的真实可靠，对账簿和账户所记录的有关数据加以检查和核对 账证核对 账账核对 账物核对 账款核对结账的目的：把一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上，将各种账簿记录结出“本期发生额”和“期末余额” 。905.4 试算平衡根据账簿中记载余额、发生额，编制平衡表，检验账簿记录的正确性与完整性。发生额试算平衡：有借必有贷，借贷必相等。账户余额试算平衡：全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计因为：借方发生额 = 贷方发生额所以：若干项经济业务 借方发生额 = 贷方发生额推论1：所有帐户借方发生额=所有帐户贷方发生额推论2：所有帐户借方余额=所有帐户贷方余额91作业：某公司8月份发生如下经济业务：1、用银行存款偿还应付账款2000元