增值税最新政策与涉税会计

1、书山有路勤为径 学海无涯苦作舟 大家(dji)好！感谢您的光临共一百八十四页共一百八十四页 增值税最新政策与涉税会计涟源市国家税务局纳税人学校编著授课教师(jiosh)刘加强共一百八十四页 第一节增值税概述(i sh)一、增值税税率及征收率1基本税率：增值税一般纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律(yl)为17%，称为基本税率。共一百八十四页2低税率：增值税一般纳税人销售或者进口下列货物， 税率为13%： （1）.粮食、食用植物油； （2）.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化 气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）.图书、

2、报纸、杂志(zzh)； （4）.饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）.国务院规定的其他货物:（A、B、C、D）共一百八十四页下列货物继续适用13%的增值税税率： A、初级(chj)农产品（种、养、林、牧、水）； B、音像制品及电子出版物； C、二甲醚； D、食用盐。共一百八十四页 3零税率：纳税人出口货物税率为零，国务院另有规定的除外(chwi)。 4征收率：小规模纳税人增值税征收率为3%.（原来商业企业小规模纳税人使用4%的征收率非商业企业小规模纳税人使用6%的征收率）共一百八十四页5、 下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执 行，不得抵扣进项税额：(财税(ci shu)20099号)

3、（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行： A.一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵 扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。含税销售额(1+4%)x2%注:共一百八十四页 B.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使 用过的固定资产，减按2%征收(zhngshu)率征收(zhngshu)增值税。含税销售额(1+3%)x2%; 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。共一百八十四页 （二）一般纳税人、小规模纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。(指旧货经营单位，如旧货市场、二手车市场）注:纳税人销

4、售自己使用过的固定资产和旧货,只能开具普通发票,不得开具增值税专用发票.课堂提问(twn)1：小规模纳税人销售自己使用过的物品，能否代开增值税专用发票？(答案)共一百八十四页附1：增值税条例与企业所得税法关于固定资产(gdngzchn)的解释 1、增值税暂行条例所说固定资产： 是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。（不含房屋、建筑物）共一百八十四页 2、企业所得税法所称固定资产： 是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过(chogu)12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活

5、动有关的设备、器具、工具等。课堂提问2：上述两种固定资产的区别何在？共一百八十四页附2：几个名词解释1、旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇，即二手车），但不包括自己使用过的物品(wpn)。2、自己使用过的物品，是指纳税人自己周转使用的固定资产、低值易耗品和包装物等物品。3、使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。附件（固定资产处置政策汇总）共一百八十四页【例1】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元(原值为9000元);销售2009年

6、1月购入的设备一台,（已抵扣进项税额）,销售时开具普通发票收取价款(jikun)为90000元。计算应纳增值税。答应纳增值税 =9200(1+4%)4%2+90000(1+17%) 17% =13253.85(元)共一百八十四页【例2】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年12月将2月份购入并投入使用的设备一台对外投资,购入时取得(qd)专用发票上注明价款200000元、税款34000元,10年使用期，投资时无法确定销售额。答固定资产净值 =200000-200000101210=183333.33 应纳增值税=183333.3317%=31166.67共一百八十四页 课堂提问3：某公司是一

7、般纳税人，生产饲料产品，一直免征(min zhn)增值税，去年1月份买了一台新生产设备，已经投入使用并计提折旧，由于市场不景气，产品销路不好，现在打算卖掉这台设备，作价104000元，请问是不是要交增值税？交多少？（答案） 共一百八十四页课堂提问4：某公司是一家机械制造厂（系一般纳税人），有一套2009年1月1日以前购进的维修工具需要更新，作价3510元卖给一个个体(gt)维修店使用，要交多少增值税？(答案)共一百八十四页课堂提问5：某公司有一台设备，2008年为投入新生产线而购入（未抵扣进项税额），该设备一直存放在仓库(cngk)，虽然计入固定资产账册，账面价值234000元，但由于一直未安

8、装未投入使用，因此没有计提折旧。由于目前经济不景气，生意难做，新生产线计划暂时搁置，准备原价卖出该设备，请问怎么缴纳增值税？(答案)最新版固定资产分类与代码标准（GBT 14885-2010）见附件 (税务筹划)共一百八十四页（三）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易 办法依照6%的征收率计算缴纳增值税： A.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。 (装机容量为5万千瓦以下。)B.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。C.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的 砖、瓦、石灰(shhu)（粘土实心砖、瓦,要按适用税 率征税）。共一百八十四页D.用微生物、微生物代谢产物、动物毒

9、素、人或动物的 血液或组织制成的生物制品。E.自来水。F.商品(shngpn)混凝土:仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土.共一百八十四页 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更;而且只能开具6%的增值税专用发票. 课堂提问6：一般纳税人采石场、红砖厂可以(ky)按6%的简易税率征税吗？共一百八十四页（四）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简 易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：（并可开 具专用发票）A.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人(grn)寄售的物品在 内）；B.典当业销售死当物品；C.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税 品。注：小规模纳税人销售

10、上述物品同样按4%的征收率征收增值税。共一百八十四页关于增值税扩围的最新情况：财政部 国家税务总局 关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 财税2011111号 经国务院批准，在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。根据营业税改征增值税试点方案，我们制定了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡(gud)政策的规定。现印发你们，自2012年1月1日起施行。共一百八十四页扩围增值税税率： （一）提供(tgng)有形动产租

11、赁服务，税率为17%. （二）提供交通运输业服务，税率为11%. （三）提供现代服务业服务（研发和技术服务、信息技 术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证 咨询服务。），税率为6%. （四）增值税征收率为3%. 增值税扩围改革有望年内提速。最新消息称，继 上海之后，北京、天津、重庆、江苏、深圳等地都 在积极争取纳入试点范围，而北京的试点将于今年 7月正式启动。共一百八十四页 增值税扩围三条过渡政策1.非试点地区一般纳税人接受试点地区一般纳税人提供的应税服务，取得(qd)的增值税专用发票上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。2.非试点地区一般纳税人接受试点地区的小规模纳税人提供的交通运输业服

12、务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。3、非试点地区一般纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），一律不得作为增值税扣税凭证。共一百八十四页二、增值税一般纳税人与小规模纳税人的认定标准：小规模纳税人：是指年应税销售额在规定标准以下，并且(bngqi)会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。认定标准如下： （一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含

13、本数）的；共一百八十四页（二）除上述以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 年应税销售额超过(chogu)小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可自行选择是否按小规模纳税人纳税课堂提问7：某饲料厂年销额已超过50万元，是否必须申请办理增值税一般纳税人？共一百八十四页三、关于增值税进项税额的规定： 1、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据有关规定，凭增值税专用发票、海关(higun)进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据

14、从销项税额中抵扣。(具体抵扣范围:) 共一百八十四页 允许抵扣的固定资产包括机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具(qj)等，但不包括容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇，房屋、建筑物等不动产不纳入抵扣范围。 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。课堂提问8:企业购进的油罐车、储油罐、水泥罐车能否抵扣进项税额？共一百八十四页2. 不得抵扣的进项税额:(八项)（1）纳税人销售自己使用过的固定资产属于按照简易办 法征税的，不得抵扣进项税额。（2）

15、纳税人购进货物(huw)或者应税劳务，取得的增值税扣税 凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部 门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（3）用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务。（4）用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购 进货物或者应税劳务。共一百八十四页（5）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进 货物或者应税劳务。（7）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、 游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（8）企业由于发生不得抵扣增值税进项税额业务(yw) 或者因销售免税货物而产生的运输费用所对 应的进项税额也不得抵扣。固定资

16、产不得抵扣进项税额的计算公式=固定资产净值 适用税率 共一百八十四页课堂提问9:企业为小轿车所消耗的汽油和维修费用是否可以抵扣进项税额?课堂提问10：某企业购买一辆大巴车（不征消费税）用于接送员工上下班，进项税额是否可以(ky)抵扣？ （答案） 课堂提问11：煤矿企业购进的用于下井工人上下班采煤的猴车是否可以抵扣进项税额?共一百八十四页课堂提问12：企业购进生产用中央空调和办公用普通空调节器能否抵扣增值税进项税额？课堂提问13：企业购入生产车间监控设备取得的增值税专用发票，其进项税额是否可以抵扣？ (答案)课堂提问14：某公司是一家工业企业，为推广市场，采购了一些礼品（如模型(mxng)、小工

17、具、雨具等）送给参加订货会议的客户。请问购进礼品的进项税额能否抵扣？ (答案)共一百八十四页课堂提问15：企业购进一批日光灯具和电线、开关等用于照明线路的维修和更换，并取得增值税专用发票，请问可以抵扣进项税吗?课堂提问16：生产企业购进的工作服，取得的增值税专用发票是否(sh fu)可以抵扣进项税额？(答案)共一百八十四页课堂提问17：某公司（不是经营烟酒的企业，是一般(ybn)纳税人）购买烟酒用于接待，取得增值税专用发票，购买入库时的会计处理分录如下: 借：库存商品 借：应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款领用时的会计分录如下: 借：管理费用-业务招待费 贷：库存商品这样的会计处理是不是

18、正确？如果不正确,应该怎么做?共一百八十四页 3、新增值税暂行条例实施细则规定(gudng)： （1）既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产的进项税额可以抵扣。（如企业购进的货车可以用于拖商品产品、也可用于拖基建材料；） 共一百八十四页（2）有下列情形之一者，应按销售额依照增值税适用税 率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用 增值税专用发票:A、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准 确税务资料的；B、纳税人销售额超过(chogu)小规模纳税人标准，未申请办 理一般纳税人认定手续的。共一百八十四页4、关于进项税额抵扣的最新调整 增值

19、税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票(zhun yn f pio)、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票、海关缴款书，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（例）共一百八十四页财政部 国家税务总局 关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知 （一）、增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减，增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用

20、设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。共一百八十四页 增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票(fpio)税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票(fpio)税控系统和公路、内河货物运输业发票(fpio)税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。（二）、增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维 护费,可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票， 在增值税应纳税额中全额抵减。 共一百八十四页（三）、增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为(zuwi)增值税抵扣凭证，

21、其进项税额不得从销项税额中抵扣。（ 四）、增值税一般纳税人将抵减金额填入增值税纳税申报表第23栏“应纳税额减征额”。小规模纳税人将抵减金额填入增值税纳税申报表第11栏“本期应纳税额减征额”。共一百八十四页例某机械厂于2011年12月16日认定为增值税一般纳税人，并从航天公司购入电脑及打印设备一套，增值税发票注明价款10000元，税款(shu kun)1700元，防伪税控专用设备一套，增值税专用发票上注明价款3000元，税款510元，同时支付2012年度技术维护费750元，取得技术维护费发票，款项以现金付讫，请作出会计分录。借：固定资产 13510借：应交税费应交增值税(进项税额) 1700借:

22、管理费用 750 贷:现金 15960借:应交税费应交增值税减免税款 4260 贷:营业外收入 4260(个人观点,仅供参考) (休息片刻再回来)共一百八十四页共一百八十四页四、增值税优惠政策 1增值税起征点的规定 所谓起征点，是指对纳税人开始征收增值税的销售额。如果纳税人未达到规定的起征点，免征增值税。超过起征点的全额征税。实行起征点免税政策，主要为了照顾个人(grn)以及特小企业的销售行为。共一百八十四页起征点的具体规定(gudng):（1）销售货物的起征点为月销售额500020000元； （湖南省确定为20000元；）（2）销售应税劳务的起征点为月销售额500020000元； （湖南省确

23、定为20000元；）（3） 按次纳税的起征点为每次（日）销售额300500 元； （湖南省确定为500元；） 本决定自2011年11月1日起施行。 共一百八十四页2、下列项目免征增值税:（一）农业生产者销售的自产农产品；（二）避孕药品和用具；（三）古旧图书；（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪 器、设备；（五）外国政府、国际组织(zzh)无偿援助的进口物资和设 备；（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 对残疾人个人提供的加工、修 理修配劳务免 征增值税。 （七）（其他个人）销售自己使用过的物品。共一百八十四页3、增值税优惠政策-农 业 （一）农业生产者销售的自产农业产品免

24、征增值税。 (含农民专业合作社) （二）农膜免征增值税。 （三）生产销售氮肥、磷肥、钾肥以及以免税化肥为主 要原料的复混肥免征增值税。 （四）批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机(nn j)免 征增值税。 （五）在2005年12月31日前，对国家定点企业生产和经 销的边销茶免征增值税。课堂提问18：某机械厂生产的农用拖拉机和农用汽车、 三轮货车，是否可以免税？共一百八十四页（六）检测合格的饲料产品免征增值税。 免税饲料产品范围:1、单一大宗饲料。其范围仅限于糠麸、酒糟、鱼粉、草 饲料、饲料级磷酸氢钙及除豆粕以外的菜子粕、棉子 粕、向日葵粕、花生粕等粕类产品。2、混合饲料。其中单一大宗饲料、

25、粮食及粮食副产品的 参兑比例不低于95%的饲料。3、配合饲料。4、复合预混料。5、浓缩饲料。课堂提问19：免税饲料厂（系一般纳税人）销售自已使用(shyng)过的包装袋、办公凳是否征税，怎么征税？ 共一百八十四页（七）对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。对其他粮食企业经营粮食，除下列(xili)项目免征增值税外，一律征收增值税。1、军队用粮：2、救灾救济粮。3、水库移民口粮：对销售食用植物油业务，除政府储备食用植物油的销售继续免征增值税外，一律照章征收增值税。 共一百八十四页（八）对粮食部门经营的退耕还林还草补助粮，凡符合国家规定标准的，比照“救灾救济粮”免征增值税。课堂

26、提问20：涟源市粮食储备库向某大米厂销售免税粮食，该大米厂要求(yoqi)开具增值税专用发票，可以开吗？共一百八十四页4、增值税优惠政策-福利企业（一）从2007年7月1日起,对享受(xingshu)优惠政策的福利企业实行由税务机关按企业实际安置的残疾人员的人数即征即退增值税。每位残疾人每年可退还的增值税的具体限额为每人每年3.5万元。（同时在计算应纳税所得额时可以按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。） 共一百八十四页（二）享受优惠政策的企业为生产销售应征增值税货物或提供加工、修理修配劳务(lo w)的工业企业。但企业生产销售消费税应税货物、外购后直接销售的货物、委托外单位加工的货物以及

27、从事商品批发、零售的企业不适用上述税收优惠政策。共一百八十四页（三）享受福利企业税收优惠政策单位的条件安置残疾人就业的单位,同时符合(fh)以下条件并经过有关部门的认定后，均可申请享受上述规定的税收优惠政策：（1）依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。 （2）月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）。 共一百八十四页 （3）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险(y lio bo xin)、失业

28、保险和工伤保险等社会保险。 （4）通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在县、市适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。(涟源是600元/月) （5）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。共一百八十四页5、 增值税优惠政策-资源综合利用产品( 一)、对销售下列自产货物实行免征增值税政策：（1）再生水。（2）以废旧轮胎为全部(qunb)生产原料生产的胶粉。（3）翻新轮胎。（4）生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。(二)、对

29、污水处理劳务免征增值税。共一百八十四页(三)、对销售下列自产货物实行 增值税即征即退的政策： (1）以工业废气为原料生产的高纯度二氧化 碳产品。 (2）以垃圾为燃料生产的电力或者热力。（3）以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩 为原料生产的页岩油。（4）以废旧(fi ji)沥青混凝土为原料生产的再生沥青 混凝土。（5）采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑 废渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟 料）。(立窑水泥厂不能享受)共一百八十四页(四)、销售下列自产货物实现的增值税 实行即征即退50%的政策：（1）以退役军用发射药为原料(yunlio)生产的涂料硝化棉粉。（2）对燃煤发电厂及各类工业企业

30、产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品。副产品，是指石膏、硫酸、硫酸铵和硫磺。（3）以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。（4）以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。（5）利用风力生产的电力。（6）部分新型墙体材料产品。共一百八十四页(五)对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退(hutu) 政策。综合利用生物柴油，是指以废弃的动物油和植 物油为原料生产的柴油。(六)对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦，一律按 适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税 17%。共一百八十四页6、增值税其他优惠政策（1）从1998年月日起，

31、对农村电管站在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费（包括低压线路损耗和维护费以及电工经费）给予免征增值税的照顾。 （2）自2011年1月1日起至2012年12月31日，对全国县(含县级市、区、旗，下同)及县以下新华书店和农村供销社在本地销售的出版物免征增值税。（对新华书店销售的其他文体用品应当(yngdng)征收增值税）共一百八十四页（3）财政部 国家税务总局 关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知财税2011137号（一）、对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。（主要指超市，对其收购蔬菜的进项税不得抵扣） 经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，属

32、于本通知所述蔬菜的范围。各种蔬菜罐头不属于本通知所述蔬菜的范围。共一百八十四页（二）、纳税人既销售蔬菜又销售其他增值税应税货物的，应分别核算蔬菜和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享受蔬菜增值税免税政策。税务筹划：如桥头河的湖南景龙食品(shpn)有限公司目前是按照13%和17%的税率征收增值税，假设以农民专业合作社的形式进行收购、加工、销售，则只对蔬菜罐头征收增值税。（新闻之后再回来）共一百八十四页共一百八十四页第二节 增值税的会计(kui j)处理首先给大家介绍一下小企业会计准则中华人民共和国财政部关于印发小企业会计准则的通 知财会201117号 为了规范小企业会计确认、计量和

33、报告行为，促进小企业可持续发展，发挥(fhu)小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。 共一百八十四页注：企业会计准则自2007年1月1日起在上市公司范围内实行，国务院国资委要求所有中央企业自2008年1月1日起全面执行新准则。中国银监会也明确要求所有城市商业银行等从2008年1月1日起执行新准则。中国保监会要求所有商业保险公司2008年1月1日起，全面执行新准则。大中型企业自

34、2008年起全面实施新准则。 下列三类小企业： （一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。 （二）金融机构或其他具有(jyu)金融性质的小企业。 （三）企业集团内的母公司和子公司。 为统一会计政策及合并报表等目的，应执行企业会计准则。 共一百八十四页关于印发中小企业划型标准规定的通知(tngzh) 工信部联企业2011300号各行业(hngy)划型标准为：（一）农、林、牧、渔业。营业收入20000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入500万元及以上的为中型企业，营业收入50万元及以上的为小型企业，营业收入50万元以下的为微型企业。共一百八十四页（二）工业。从业人员1000人以下或营业(yn

35、gy)收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。共一百八十四页（三）建筑业。营业收入80000万元以下(yxi)或资产总额80000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入6000万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企业，营业收入300万元及以上，且资产总额300万元及以上的为小型企业；营业收入300万元以下或资产总额300万元以下的为微型企业。共一百八十四页（四）批发业。从业人员200人以下或营

36、业收入40000万元以下的为中小微型(wixng)企业。其中，从业人员20人及以上，且营业收入5000万元及以上的为中型企业；从业人员5人及以上，且营业收入1000万元及以上的为小型企业；从业人员5人以下或营业收入1000万元以下的为微型企业。共一百八十四页（五）零售业。从业人员300人以下或营业收入20000万元以下的为中小微型企业(qy)。其中，从业人员50人及以上，且营业收入500万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。共一百八十四页（六）交通运输业。从业人员1000人以下或营业收入30

37、000万元以下的为中小微型企业(qy)。其中，从业人员300人及以上，且营业收入3000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入200万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入200万元以下的为微型企业。（七）仓储业。从业人员200人以下或营业收入30000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。 共一百八十四页（八）邮政业。从业人员1000人以下或营业收入30000万元以下的为中小微型企业(q

38、y)。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。（九）住宿业。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。共一百八十四页（十）餐饮业。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小微型企业。其中(qzhng)，从业人员100人及以

39、上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。（十一）信息传输业。从业人员2000人以下或营业收入100000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。共一百八十四页（十二）软件和信息技术服务业。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小微型企业(qy)。其中，从业人员100人及以上，且营业收

40、入1000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入50万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入50万元以下的为微型企业。（十三）房地产开发经营。营业收入200000万元以下或资产总额10000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入1000万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企业；营业收入100万元及以上，且资产总额2000万元及以上的为小型企业；营业收入100万元以下或资产总额2000万元以下的为微型企业。 共一百八十四页（十四）物业管理。从业人员1000人以下或营业收入5000万元以下的为中小微型企业。其中(qzhng)，从业人员300人及以上，且营

41、业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员100人及以上，且营业收入500万元及以上的为小型企业；从业人员100人以下或营业收入500万元以下的为微型企业。（十五）租赁和商务服务业。从业人员300人以下或资产总额120000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且资产总额8000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且资产总额100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或资产总额100万元以下的为微型企业。共一百八十四页（十六）其他未列明行业。从业人员300人以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上的为中型企业；从业人员10人及以上的为小型企业；从业

42、人员10人以下的为微型企业。本规定自二0一一年六月(li yu)十八日起执行 工业和信息化部 国家统计局 国家发展和改革委员会 财政部 共一百八十四页附：企业所得税法所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业(hngy)，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。课堂提问9：2011年度以前的小型微利企业有何所得税优惠政策？2012年度？共一百八十四页小企业会计准则和会计制度科目对比表小企业会计准则小企业会计制度一

43、、资产类一、资产类11001库存现金11001现金21002银行存款21002银行存款31012其他货币资金31009其他货币资金41101短期投资41101短期投资51102短期投资跌价准备51121应收票据61111应收票据61122应收账款81131应收账款71123预付账款81131应收股利71121应收股息101221其他应收款91133其他应收款共一百八十四页小企业会计准则小企业会计制度一、资产类一、资产类101141坏账准备111401材料采购121402在途物资111201在途物资131403原材料121211材料141404材料成本差异131231低值易耗品151405库存商

44、品141243库存商品161407商品进销差价151244商品进销差价171408委托加工物资161251委托加工物资181411周转材料191421消耗性生物资产共一百八十四页小企业会计准则小企业会计制度一、资产类一、资产类171261委托代销商品181281存货跌价准备191301待摊费用201501长期债券投资211402长期债权投资211511长期股权投资201401长期股权投资221601固定资产221501固定资产231602累计折旧231502累计折旧241604在建工程251603在建工程251605工程物资241601工程物资261606固定资产清理261701固定资产清理共

45、一百八十四页小企业会计准则小企业会计制度一、资产类一、资产类271621生产性生物资产281622生产性生物资产累计折旧291701无形资产271801无形资产301702累计摊销311801长期待摊费用281901长期待摊费用321901待处理财产损溢共一百八十四页小企业会计准则小企业会计制度二、负债类二、负债类332001短期借款292101短期借款342201应付票据302111应付票据352202应付账款312121应付账款362203预收账款372211应付职工薪酬322151应付工资332153应付福利费382221应交税费352171应交税金392231应付利息402232应付利

46、润342161应付利润362176其他应交款412241其他应付款372181其他应付款共一百八十四页小企业会计准则小企业会计制度二、负债类二、负债类422401递延收益382191预提费用392201待转资产价值432501长期借款402301长期借款442701长期应付款412321长期应付款三、所有者权益类三、所有者权益类453001实收资本423101实收资本463002资本公积433111资本公积473101盈余公积443121盈余公积483103本年利润453131本年利润493104利润分配463141利润分配共一百八十四页小企业会计准则小企业会计制度四、成本类四、成本类5040

47、01生产成本474101生产成本514101制造费用484105制造费用524301研发支出534401工程施工544403机械作业五、损益类五、损益类555001主营业务收入495101主营业务收入565051其他业务收入505102其他业务收入575111投资收益515201投资收益585301营业外收入525301营业外收入595401主营业务成本535401主营业务成本共一百八十四页小企业会计准则小企业会计制度五、损益类五、损益类605402其他业务成本555405其他业务支出615403营业税金及附加545402主营业务税金及附加625601销售费用565501营业费用635602管

48、理费用575502管理费用645603财务费用585503财务费用655711营业外支出595601营业外支出665801所得税费用605701所得税共一百八十四页注：部份会计科目核算内容的主要变化1、应付职工薪酬 :包括“职工工资”、“奖金(jingjn)、津贴和补贴”、“职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等进行明细核算；2、应交税费：包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费、个人所得税等。共一百八十四页3、 营业税金

49、及附加(fji)：包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。4、 销售费用：包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费和业务宣传费、展览费、商业企业在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）5、 周转材料：包括：包装物、低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等 ；共一百八十四页课堂提问21：目前，企业所缴纳的印花税、房产税、土地使用税、车船税在哪个科目列支？课堂提问22：目前，企

50、业在购买商品过程(guchng)中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）是在哪个科目列支的？（工业、商业）共一百八十四页小企业最新财务报表模块小企业的财务报表至少应当(yngdng)包括下列组成部分： 1、资产负债表 2、利润表 3、现金流量表 4、财务报表附注。财务报表种类和模块（见下页）（我们这次讲课全部运用新会计科目）共一百八十四页小企业财务报表种类(zhngli)和模块（小企业财务报表模块见附件）编号报表名称编报期会小企01表资产负债表月报、年报会小企02表利润表月报、年报会小企03表现金流量表月报、年报财务报表附注年报共一百八十四

51、页共一百八十四页第二节 增值税的会计处理一、一般纳税人会计科目的设置（一）“应交税费应交增值税”（1）“进项税额”项目（2）“已交税金”项目（3）“减免(jinmin)”税款项目（4）“出口抵减内销产品应纳税额”项目（5）“转出未交增值税”项目（6）“销项税额”项目（7）“出口退税”项目（8）“进项税额转出”项目（9）“转出多交增值税”项目（二）“应交税费未交增值税”科目（三）“应交税费-增值税纳税检查调整”科目共一百八十四页二、一般纳税人的会计处理（一）进项税额抵扣的会计处理1. 企业采购原材料的会计处理（1）企业采购用来生产产品的原材料的会计处理A、采用计划价格核算 借：材料采购借：应交税

52、费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/库存现金/其他货币资金/应付帐款 B、采用实际成本核算 （A）支付货款、运杂费、货物已经(y jing)到达并已验收入库（单货同到）：借：原材料/周转材料（包装物/低值易耗品）借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：库存现金/银行存款/其他货币资金 共一百八十四页（C）支付货款、运杂费时，货物尚未到达或尚未验收(ynshu)入库（单到货未到）： 借：在途物资借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：库存现金/银行存款/其他货币资金 （D）货物已经到达并已验收入库，但尚未办理结算手续，货款尚未支付（货到单未到）：借：原材料/周转材料 贷：应付帐款-暂估应付帐

53、款 下月初用红字冲回。共一百八十四页（2）企业采购用来自制固定资产的原材料的 会 计 处 理A、如果该项固定资产属于抵扣范围(fnwi)：借：应交税费应交增值税（进项税额）借：工程物资/在建工程 贷：应付账款/应付票据 贷：银行存款/长期应付款B、如果该项固定资产不属于抵扣范围：借：工程物资/在建工程 贷：应付账款/应付票据 贷：银行存款/长期应付款共一百八十四页C、不动产在建工程领用的原材料、周转材料等外购货物： 借：在建工程 贷：原材料 贷：应交税费应交增值税-进项税额转出自营工程发生的其它费用（与所得税相关）借：在建工程 贷：银行存款贷：应付职工薪酬贷：生产成本-辅助生产成本（应由在建工

54、程承担的） 贷：制造费用 （应由在建工程承担的） D、不动产在建工程领用本单位的产成品等自制货物： 借：在建工程 贷：产成品（实际生产成本）贷：应交税费应交增值税（销项税额）（上述情况企业在财务处理(chl)上并不作销售收入，只是按销售额计算销项税额）。共一百八十四页其中销项税额的计算,按下列(xili)顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）成本利润率我省统一为10%注：增值税一般纳税人填写纳税申报表时，应税销售额，填写增值税的计

55、税销售额。如企业财务会计核算不作销售而按税法应征税的价外费用和视同销售额，也应填入“应税销售额”中，所以利润表中的主营业务收入不一定等于纳税申报表中的应税销售额。 共一百八十四页2. 采购固定资产的会计(kui j)处理A、如果该项固定资产属于抵扣范围：借：应交税费应缴增值税（进项税额）借：固定资产/在建工程（需要安装） 贷：应付账款/应付票据 贷：银行存款/长期应付款B、如果该项固定资产不属于抵扣范围：借：固定资产/在建工程（需要安装） 贷：应付账款/应付票据 贷：银行存款/长期应付款共一百八十四页3. 接受实物投资的会计处理（1）企业接受原材料、库存商品等货物(huw)投资的会计处理借：应

56、交税费应交增值税（进项税额）借：原材料/库存商品借：周转材料（指包装物、低值易耗品等） 贷：实收资本或股本/资本公积（2）企业接受固定资产投资的会计处理A、属于抵扣范围的固定资产借：应交税费应交增值税（进项税额）借：固定资产/在建工程 贷：实收资本或股本/资本公积B、不属于抵扣范围的固定资产借：固定资产/在建工程 贷：实收资本或股本/资本公积共一百八十四页 4. 接受(jishu)捐赠的会计处理 凭捐赠方开具的增值税专用发票及有关凭证借：原材料/固定资产/银行存款/库存现金借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入5. 支付水电费进项税额的会计处理借：制造费用（生产车间用水电）借：管理

57、费用（管理部门用水电）借：在建工程（自营固定资产用水电）借：应付职工薪酬（应扣职工用水电费）借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款其中不动产在建工程和应由职工承担的水电费用还应作进项税额转出共一百八十四页例某煤矿2012年1月以银行存款支付电费234000元(含税金额)并已全部列入生产成本抵扣了进项税额,其中职工家属用电500度,办公楼基建用电5000度,为解决工农关系,向附近居民低价供电5000度,仅收取0.20元/度,免费提供农民灌溉用电50000度,已知电费的不含税进价为0.60元/度,应如何作涉税会计(kui j)调整,并申报纳税?借:应付职工薪酬(应扣职工电费) 500 x

58、0.60 x1.17=351借:在建工程 5000 x0.60 x1.17=3510 贷:应交税费(进项税转出) 561 贷:生产成本 3300共一百八十四页借:现金 1000借:营业(yngy)外支出 41471 贷:其他业务收入(5000+50000)x0.60 x(1+10%)36300 贷:应交税费销项税额 36300 x17%= 6171借:其他业务成本 33000 贷:生产成本 33000(当然在现实中,税务机关是按企业实际收取的转供电收入进行计税,并没有严格按增值税条例和细则来计算了)共一百八十四页案例 某煤炭企业主要产品就是(jish)煤炭，对于煤炭的销售，每月都是按时、足额地

59、将税款缴到了税务机关。 然而，最近国税稽查局在对该矿进行纳税检查时，认为该矿两年来应收取附近乡镇企业和农民的819万元转供电收入应补缴增值税119万元（税率为17）。 对国税稽查局的处理决定，该企业感到无法接受。 第一、转供电不属该矿的经营范围。由于该矿地处较为偏僻的农村，附近乡镇企业和农民没有能力专门架设自己的供电线路。因此，在当地政府的协调下，该矿于两年前同意附近乡镇企业和农民有偿使用该矿的电力，该矿基本没有加什么价，只是每千瓦时让他们分摊0.001元的线路损耗。两年来，在转供电方面该矿不仅没有得到一分钱的好处，而且落下了近百万元的电费款收不回来。 第二、转供电的进项税额没有进行抵扣。由于

60、知道家属宿舍用电的进项税额不能抵扣进项税。所以，两年前该矿在线路改造时，便将生产用电同生活用电及转供电线路进行了分路，即生产用电单分一路，生活用电同附近乡镇企业和农民共用一路。在开取发票时，要求供电局对该矿生产用电开具增值税专用发票抵扣进项税额，而生活用电和转供用电则开具普遍发票不抵扣进项税额。 共一百八十四页 请问，象该矿这样不是以经营为目的转供电行为算不算销售行为，应该不应该缴纳增值税？如果要缴纳增值税的话，税务机关是否应该考虑扣除该矿供电应取得的进项税额（虽然没有取得增值税专用发票）或者按买卖(mi mai)差额进行征税？ 答：第一、该矿转供电的行为属于销售货物的行为，应该缴纳增值税。首