第07章政府总预算会计的资产和负债

1、1第七章 财政总预算会计的资产和负债2第一节 资产一、财政性存款财政性存款是指财政部门代表政府所掌管的财政资 金。财政性存款的支配权属于同级政府财政部门， 并由财政总预算会计负责管理，统一收付。 管理要求集中支付，统一调度。严格控制存款开户。根据年度预算和季度分月用款计划拨付资金。办理转账结算，不提现。在存款余额内支付，不得透支。（一）财政性存款的概念与管理要求3（二）财政性存款的账户管理制度 -国库单一账户制度指政府所有财政资金都集中在中国人民银行国库 存款账户，其他银行存款账户不存放财政资金的 财政资金管理制度。4国库单一账户体系国库存款账户（人民银行）财政零余额账户 （商业银行）预算单位

2、零余额账户（商业银行）货品或劳务提供者 垫付垫付还款还款预算单位或货品劳务接受者提供货品或劳务纳税人或缴费人等交税或付费等5 （三）财政性存款的核算收到国库存款时：借：国库存款 贷：一般预算收入等拨付国库存款时：借：一般预算支出等 贷：国库存款例P1066收到其他财政存款时： 借：其他财政存款 贷：专用基金收入等 拨付其他财政存款时： 借：专用基金支出等 贷：其他财政存款例P1087（四）财政国库支付执行机构的有关业务核算财政国库支付执行机构是财政部门审核、监督财 政资金收付工作的延伸。其会计核算执行财政 总预算会计制度。 一级政府财政部门国库管理部门（设财政总预算会计）国库支付执行机构教育部

3、门卫生部门会计管理部门财政国库支付执行机构8财政国库支付执行机构通过财政零余额账户直接 向物品或服务提供者拨付财政资金时： 借：一般预算支出 基金预算支出 贷：财政零余额账户存款财政国库支付执行机构按日向财政国库管理机构报 送预算支出结算清单、报告已用财政国库资金结清 代理银行垫付的款项时： 借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出（财政直接支付）财政国库支付执行机构收到有关预算单位财政授权 支付代理银行交来的财政授权支付报告时： 借：一般预算支出 基金预算支出 贷：已结报支出（财政授权支付）9年终结账财政国库支付执行机构将“已结报支出” 科目与“一般预算支出”、“基金预算支出”科目对 冲时：

4、借：已结报支出（财政直接支付） 已结报支出（财政授权支付） 贷：一般预算支出 基金预算支出10财政零余额账户存款（当日财政国库结清时） 已结报支出（直接支付）（代理银行垫付时） 一般预算支出 基金预算支出每日余额：0每日余额：0已结报支出（年终结账时） 一般预算支出（直接支付）财政零余额账户存款 基金预算支出（授权支付）一般预算支出 基金预算支出年终余额：0年终余额：0二、有价证券一）有价证券的管理要求 1、各级政府只能用各项财政结余资金购买国家指定的有价证券如国库券，但不能购买公司债券和股票2、当期购买有价证券的资金不得列为支出3、当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差

5、额，应根据购入证券时的资金来源不同作收入处理。用一般预算结余购买的，其利息收入作为“一般预算收入”；用基金预算结余购买的，其利息收入作为“基金预算收入”4、购入的有价证券要视同货币妥善保管指中央财政以信用方式发行的政府公债。12 二)有价证券核算购入有价证券时： 借：有价证券 贷：国库存款 到期兑付有价证券时： 借：国库存款 贷：有价证券（本金部分） 借：国库存款 贷：一般预算收入等（利息部分）例1：某市财政用一般预算结余购买有价证券12万元例1：某市财政用一般预算结余购买有价证券12万元如果用基金预算结余购买呢？借：有价证券一般预算结余购入 12万 贷：国库存款一般预算存款 12万例2：收到

6、用基金预算结余购买的有价证券的利息24000元借：国库存款基金预算存款 24 000 贷：基金预算收入其他收入 24000如果用一般预算结余购买呢？例3：收到用基金预算结余购买的有价证券到期兑付本金15万元，利息6万借：国库存款基金预算存款 21万 贷：有价证券基金预算结余购入 15万 贷：基金预算收入其他收入 6万如果用一般预算结余购买呢？15（一）暂付款指各级财政部门因急需的原因而临时借给所属预 算单位或其他有关单位的款项。借出款项时： 借：暂付款 贷：国库存款 收回或转作预算支出时： 借：国库存款、一般预算支出等 贷：暂付款三、暂付及与下级往来款例1：某市财政局借给交通局急需款项25万元

7、 借：暂付款交通局 25万 贷：国库存款 25万例2：经批准，交通局借款25万转作支出 借：一般预算支出 25万 贷：暂付款交通局 25万16（二）与下级往来指本级财政与下级财政间由于财政体制结算、借 给下级财政周转款项等原因而形成的待结算款项。 包括本级财政应收取或收回下级财政的款项和本级 财政应支付下级财政的款项。计算出财政体制结算中应由下级财政上解给本级财 政的款项时： 借：与下级往来 贷：上解收入P112上下级往来结算，既可能是上级财政欠下级财政的，也可能是下级财政欠上级财政的，但在一般情况下，多数表现为下级财政对上级财政的欠款，因此，将“与下级往来”列为资产类账户，“与上级往来”列为

8、负债类账户。17计算出财政体制结算中本级财政应补助给下级财 政的款项时： 借：补助支出 贷：与下级往来18四、在途款指在国库存款的报解整理期内，财政总预算会计 收到的属于上年度的收入、收回的不属于上年度 的支出和其他需要作为在途款过渡的款项。在库款报解整理期内收到属于上年度收入的款项时： 在上年度账上 借：在途款 贷：一般预算收入等 在新年度账上 借：国库存款 贷：在途款19在库款报解整理期内收回不属于上年度支出的款 项时： 在上年度账上 借：在途款 贷：一般预算支出等 在新年度账上 借：国库存款 贷：在途款20五、预拨款项（一）预拨经费指财政部门预拨给所属预算单位但尚未列作预算 支出的经费。

9、预拨经费时： 借：预拨经费 贷：国库存款 转列预算支出时： 借：一般预算支出 贷：预拨经费例1：某市财政按预算预拨给其所属单位经费12万元借：预拨经费某单位 12万 贷：国库存款一般预算存款 12万例2：经审核，将预拨给该单位的经费12万元转作支出借：一般预算支出 12万 贷：预拨经费某单位 12万21（二）基建拨款指财政部门按照经批准的基本建设计划拨付给经办 基本建设支出业务的专业银行或基本建设财务管理 部门的基本建设拨款数。向经办基本建设支出业务的专业银行或基本建设财务 管理部门拨出基本建设款项时： 借：基建拨款 贷：国库存款 收到经办基本建设支出业务的专业银行或基本建设财 务管理部门报来

10、的拨付建设单位基本建设款项报表时： 借：一般预算支出 贷：基建拨款例1：某市财政根据基建计划拨给市财政局基建财务处基本建设款80万元借：基建拨款基建财务处 800 000 贷：国库存款一般预算存款 800 000例2：收到基建财务处报来的基本建设拨款报表，拨款数为70万元，借：一般预算支出 基建支出 700 000 贷：基建拨款基建财务处 700 000注意p71例3：收到基建财务处缴回余款10万元借：国库存款一般预算存款 100 000 贷：基建拨款基建财务处 100 00023六、与财政周转金有关的资产（一）财政周转金放款指财政贷放给用款单位的财政周转金。将财政周转金贷放给用款单位时： 借

11、：财政周转金放款 贷：其他财政存款 收回贷放给用款单位的财政周转金时： 借：其他财政存款 贷：财政周转金放款24（二）借出财政周转金指本级财政借给下级财政的财政周转金。借给下级财政财政周转金时： 借：借出财政周转金 贷：其他财政存款 收到下级财政归还的财政周转金时， 借：其他财政存款 贷：借出财政周转金注意财政周转金放款和借出财政周转金的区别25（三）待处理财政周转金指经审核已经成为呆账，正等待按规定程序报批 核销的逾期财政周转金放款。确认财政周转金放款已经成为呆账时： 借：待处理财政周转金 贷：财政周转金放款 按规定程序报批核销时： 借：财政周转基金 贷：待处理财政周转金26第二节 负债一、

12、暂存款及与上级往来（一）暂存款指政府财政发生的暂时收取、等待明确情况后作 出相应处理的款项。暂存款在明确情况后进行处 理时，可能需要退还，也可能会转作收入。收到暂存款项时： 借：国库存款、其他财政存款 贷：暂存款 冲转、退还或转作收入时： 借：暂存款 贷：国库存款、其他财政存款、一般预算收入例1：某县财政一般预算存款户收到某单位性质不明的款项2万元借：国库存款一般预算存款 20 000 贷：暂存款某单位 20 000例2：经查明，上述款项属于误入，予以退回借：暂存款某单位 20 000 贷：国库存款一般预算存款 20 00028（二）与上级往来指本级财政与上级财政间由于财政体制结算或向 上级财政借入财政周转款项等原因而形成的待结 算成的待结算款项。计算出应由上级财政补助给本级财政的款项时： 借：与上级往来 贷：补助收入 计算出本级财政应上解上级财政的款项时： 借：上解支出 贷：与上级往来29二、借入款指中央财政和地方财政按照国家有关法律法规的 规定，以发行债