第十一章企业所得税法1

1、第十一章 企业所得税法Company name第一节 企业所得税的概述1第二节 企业所得税税率2第三节3第四节4第五节5第六节 企业所得税的汇算清缴6企业所得税的计算企业所得税税收优惠的报批和备案事项资产的税务处理第六节 企业所得税纳税申报表的填写7一、我国三次税制改革中所得税制的变化 2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过了中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法），2007年12月11日国务院发布了中华人民共和国企业所得税法实施条例（以下简称企业所得税法实施条例），于2008年1月1日正式施行。 我国是双重主体税种为主的复和税制国家，其中增值税和企业所得税为主体税

2、种。（一）80年代初第一次税制改革企业所得税税制初具雏形（二）90年代初第二次税制改革企业所得税税制不断发展（三）2007年实现两法合并企业所得税税制的深化变革对我国经济社会的意义及深远影响 “两税合并”势在必行企业所得税是对我国企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收。它是国家参与企业利润分配的重要手段。二、 企业所得税的纳税义务人 在中国境内的企业和其他取得收入的组织。 国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、其他企业、其他组织（一）居民企业（二）非居民企业机构、场所的形式含营业代理人纳税人身份构成条件在中国境内成立（注册法人）实际管理机构在中国境内居民

3、企业非居民企业征税对象1居民企业的征税对象来源于中国境内、境外的所得。2非居民企业的征税对象（1）对于在境内设立机构场所的非居民企业，要就其来源于境内以及发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税；（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。所得类型所得来源地的确定销售货物所得按照交易活动发生地确定提供劳务所得按照劳务发生地确定不动产转让所得按照不动产所在地确定动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定股息

4、、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定利息所得、租金所得、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定其他所得由国务院财政、税务主管部门确定【单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是( )。A.销售货物所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得【答案】D【多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有( )。A.销售货物所得按照交易活动发生地确定B.提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定C.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所

5、所在地确定D.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定【答案】AD三、税率1.基本税率为25%。2.低税率为20%。3.两档优惠税率国家为了重点扶持和鼓励发展特定产业和企业，还规定了两档优惠税率。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家重点扶持的高新技术企业，减按l5%的税率征收企业所得税。 图7-1四、企业所得税的缴纳办法 按年计算，按月或季预缴，年终汇算清缴，多退少补。（一）纳税期限 预缴，是指企业在还不能准确核算一个纳税年度应交所得税时，为了保证税款及时入库，先采取对一个月或一个季度内应纳税所得额的实际发生数计算缴纳税款，或以上一年度应纳税所得额按月或按季的平均

6、数计算缴纳税款。 汇算清缴，是指在年度终了后，对全年应纳税所得额进行结算，全年应纳税款如果小于预缴总数，多缴的就予以退还；如果大于预缴总款，少缴的就予以补缴。1企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。2企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送：年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。第三节 应纳税所得额的确定应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。直接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税

7、收入-各项扣除金额-弥补亏损间接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=利润总额纳税调整项目金额11.3 企业所得税税收优惠的报批和备案事项（自行看书回答课堂练习）课堂练习【多选题】企业取得下列各项所得，可以免征企业所得税的有( )。A.林产品的采集所得B.海水养殖、内陆养殖所得C.香料作物的种植所得D.农作物新品种的选育所得【答案】AD课堂练习【单选题】依据新企业所得税法的规定，企业购买专用设备的投资额可按一定比例实行税额抵免，该设备应符合的条件是( )。A.用于创业投资B.用于综合利用资源C.用于开发新产品D.用于环境保护【答案】D【解析】企业所得税法规定，企业购置并实际使用的环境保护

8、、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。11.4 资产的税务处理资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产资产负债表日的计税基础=成本以前期间已税前列支的金额。税法规定：均以历史成本为计税基础。企业拥有一项资产（比如说存货），账面价值80万元，企业为了收回账面价值80万元的存货，必然将其卖出（转让），这样企业就取得了经济利益，假如说得到的经济利益为90万元。企业得

9、到这90万元的经济利益应该上交企业所得税，如果让企业按90万元直接乘以所得税税率（假定为25%），企业肯定是不乐意。正确的做法应该是用90万元的主营业务收入减去80万元的主营业务成本后的余额10万元（应纳税所得额），然后再乘以所得税税率，所得到的结果就是该企业应该上交的所得税。这样做企业才会觉得合理。那么这里被税前扣除的80万元，就是税法规定的这项存货的计税基础。一、固定资产的税务处理（一）固定资产计税基础思考：哪些情况下固定资产的计税基础与会计准则规定的入账价值不一样？有什么不同？（二）固定资产折旧的范围会计：企业除已提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的土地外, 应

10、对所有固定资产计提折旧。（三）固定资产折旧的计提方法税法要求用直线法。加速折旧法属于税收优惠，要求事先备案审核。（四）固定资产折旧的计提年限会计要求在年度终了进行复核、调整（应按程序报董事会报批）。而税法规定一经确定，不得变更。25固定资产的最低折旧年限20年10年5年4年3年房屋建筑物机器设备家具工具电子设备Desk运输工具二、无形资产的税务处理（一）无形资产摊销的范围（二）无形资产的摊销方法及年限二、其他资产或费用的税务处理1.生物资产的税务处理2、长期待摊费用的税务处理3、存货的税务处理4、投资资产的税务处理11.5 企业所得税的计算一、居民企业应纳税额的计算应纳税额的计算公式为：应纳税

11、额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额在实际工作中，应纳税所得额的计算一般有两种方法。（一）计算公式一（直接计算法）应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除项目允许弥补的以前年度亏损（二）计算公式二（间接计算法） 应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项目金额11.5.2 收入确认受赠资产相关金额的确定【例题计算题】某企业（增值税一般纳税人）接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税专用发票注明价款10万元，增值税1.7万元；受赠方自行支付运费0.3万元（取得运输发票），则受赠该批材料应纳的企业所得税、该批材料可抵扣进项税、该批材料账面成本各为多少？受赠非货币资产计入应纳税所得额的内

12、容包括：受赠资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税，但不包括由受赠企业另外支付的相关税费。该批材料入账时接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7（万元）受赠该批材料应纳的企业所得税=11.725%=2.93（万元）该批材料可抵扣进项税=1.7+0.3=2（万元）该批材料账面成本=10（万元）。买一赠一【例题计算题】某服装企业（增值税一般纳税人）用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套1500元（不含增值税价，下同）购买A西服的客户可获赠一条B领带，A西服正常出厂价格1500元，B领带正常出厂价格200元，该服装厂西服单位成本800元/件，领带单位成本100元/件。当期该服装企业销售组合西服领

13、带100套，收入150000元，则A西服在会计和和所得税申报销售收入为：1500001500/（1500+200）=132352.94（元）B领带在会计和和所得税申报销售收入为：150000200/（1500+200）=17647.06元 增值税与企业所得税在买一赠一的税务处理方式上是不同的。对比列表：所得税确认收入（与会计规定一致）增值税确认收入增值税销项税西服132352.9415000015000017%=25500领带17647.06200002000017%=340015000017000028900（三）处置资产收入的确认 分类具体处置资产行为计量内部处置资产所有权在形式和内容上均

14、不变，不视同销售确认收入（将资产移至境外的除外）（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变资产所有权属的用途相关资产的计税基础延续计算资产移送他人所有权属已发生改变，按视同销售确定收入（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入课堂练习【多选题】

15、纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（ ）。A.将货物用于投资B.将商品用于捐赠C.将产品用于职工福利D.将产品用于在建工程【答案】ABC课堂练习【多选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（ ）。A.将资产用于市场推广B.将资产用于对外赠送C.将资产在总机构及其分支机构之间转移（资产移至境外的除外）D.将自建商品房转为自用【答案】CD【相关链接】所得税与增值税、消费税等流转税的视同销售规则是存在差别的。将资产货物用于企业内部行为，诸如在建工程、管理部门、分公司，流转税作视同销售处理但是所得税不视同销售 二、不征税收入和免税收入 收入种类范围不征税收入收入总额中的下列收入为

16、不征税收入：1.财政拨款2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3.国务院规定的其他不征税收入注意企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除免税收入企业的下列收入为免税收入1.国债利息收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益【提示】该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益4.符合条件的非营利组织的收入非营利组织的非营利收入符合条件的非营利组织下列收入为免税收入：（1）接受其他单位或者

17、个人捐赠的收入；（2）除中华人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入课堂练习【多选题】依据企业所得税优惠政策，下列收入中，属于免税收入的有（ ）。A.企业购买国债取得的利息收入B.非营利组织从事营利性活动取得的收入C.在境内设立机构的非居民企业从居民企业取得与该机构有实际联系的红利收入D.在中国境内设立机构的非居民企业连续持有上市公司股票不足12个月取得的投资收益【答案】AC11.5.3 准予扣除项

18、目1.成本2.费用3.税金4.损失5.扣除的其他支出税金准予扣除的税金的方式可扣除税金举例在发生当期扣除通过计入营业税金及附加在当期扣除消费税、营业税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税、教育费附加等销售税金及附加通过计入管理费在当期扣除房产税、车船税、土地使用税、印花税等在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除车辆购置税、购置消费品（如小轿车等）不得抵扣的增值税等课堂练习某企业当期销售货物实际缴纳增值税20万元、消费税15万元、城建税2.45万元、教育费附加1.05万元，还缴纳房产税1万元、城镇土地使用税0.5万元、印花税0.6万元，企业当期所得税前可扣除的税金合计是多少？

19、企业当期所得税前可扣除的税金合计=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6（万元）其中：随营业税金及附加在所得税前扣除的税金=15+2.45+1.05=18.5（万元）随管理费在所得税前扣除的税金=1+0.5+0.6=2.1（万元）。11.5.4 准予扣除项目的标准1.工资、薪金支出。企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费项目准予扣除的限度超过规定比例部分的处理职工福利费不超过工资薪金总额14的部分不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2的部分不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5的部分准予在以后纳税年度结转扣除3社会保险费和其他保险

20、费保险费的扣除如下： 符合标准的社会保险五险一金（可扣除）经营财险和责任险（可扣除）保险费财险 个人家庭财险（不可扣除） 商业保险 符合标准的补充社保（可扣除） 寿险 其他寿险（不可扣除）课堂练习【多选题】以下保险费可在企业所得税前扣除的有（ ）。A.企业为其职工支付的国务院税务主管部门规定的补充养老保险费B.企业为其职工支付的省级政府规定标准的基本医疗保险费C.企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保险费D.企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费【答案】AB5.业务招待费企业发生的与其生产、经营业务有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。

21、即业务招待费按照上述两个限额孰低的原则来进行扣除。6.企业筹办期发生的业务招待费、广告费用和业务宣传费第一，业务招待费开支存在一个标准和一个限度，需要将标准和限度进行比较，以其小者作为可扣除金额。第二，作为业务招待费限度的计算基数的收入范围，是当年销售（营业）收入，销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、转让固定资产或无形资产所有权收入、投资收益（从事股权投资业务的企业除外）。 第三，业务招待费的扣除限额的计算基数与广告费和业务宣传费的扣除限额的计算基数存在一定的共性。说明

22、课堂练习【单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计算基数的是（ ）。A.让渡固定资产使用权的收入B.因债权人原因确实无法支付的应付款项C.转让无形资产所有权的收入D.出售固定资产的收入【答案】A【例113】7.广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。课堂练习【单选题】2010年某居民企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣100万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费2

23、40万元，业务宣传费80万元。2010年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计 ( )万元。A294.5 B310 C3255 D330【答案】B【解析】销售商品涉及现金折扣，应按照折扣前的金额确定销售收入。业务招待费按发生额的60%扣除，但不得超过当年销售（营业）收入的5；广告费和业务宣传费不得超过当年销售收入的15%。可扣除业务招待费=20005=10（万元）3060%=18（万元）；可扣除广告费、业务宣传费=200015%=300（万元）；合计可扣除10+300=310（万元）。8. 公益性捐赠支出【基本规定】企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，

24、准予在计算应纳税所得额时扣除。这里的年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。例11-5企业发生的公益性捐赠支出， 在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。这点很重要哦 ！【解释1】公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；【解释2】限额比例:12% 限额标准：年度利润总额12% 扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；【解释3】超标准的公益性捐赠,不得结转以

25、后年度；【解释4】纳税人直接向受赠人的捐赠，不得税前扣除，应作纳税调整。 【特别说明】视同销售收入的确认以货物用于捐赠为例企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。一方面要视同销售找出公允价与该资产成本之间的差额（视同毛利）计入计税所得；另一方面按规定衡量该捐赠是公益性捐赠还是非公益性捐赠，如果是公益性捐赠是否超过了规定的捐赠限额。企业自产货物成本为17万，对外售价20万，用于捐赠。（1）增值税，销项税额=2017%=3.4万元（2）所得税：（20-17）25%视同销售营业外支出

26、：17+3.4=20.4捐赠直接捐赠：不得扣除间接捐赠：限额（以会计利润12%）较小扣除 9.手续费及佣金支出课堂练习【单选题】下列符合企业所得税佣金扣除规定，可以在所得税前扣除的佣金是（）。A.甲企业销售给乙企业1000万元货物，收取款项后，甲企业支付乙企业采购科长40万元 B.甲企业委托丁中介公司介绍客户，成功与丁介绍的客户交易300万元，甲企业以18万元支票支付丁企业佣金C. 丙企业委托丁中介公司介绍客户，成功与丁介绍客户交易500万元，丙企业以20万元现金支付丁企业佣金D. 乙企业支付某中介个人0.5万元佣金，以酬劳其介绍成功10万元的交易【答案】D10.利息费用企业在生产、经营活动中

27、发生的利息费用，按下列规定扣除。（1）非金融企业向金融机构借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发生债券的利息支出可据实扣除。（2）非金融企业向非金融机构借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。例11-611.借款费用企业行为借款利息处理企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货借款，发生在有关资产购置、建造期间的合理的借款费用资本化处理列入资产成本，用折旧、摊销方式转移价值有关固定资产、无形资产、12个月以上建造期的存货等交付使用后发生的借款利息费用化处理列入

28、当期损益，直接在当期扣除（限符合金融机构同期同类等标准）企业生产经营过程中的借款利息【例题】某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2008年1月1日至12月30日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于2008年10月31日达到可使用状态交付使用，11月30日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？【答案】固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。该企业当年税前可扣除的利息费用=32122 =5.33（万元）12.汇兑损失13.租赁费14.总机构分摊的费用15.资产损失16.其他项目15.资产损失指企业在生产经营活动中损失和其他

29、损失A.包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失B.税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。C.企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 案例某企业2010年毁损一批库存材料，账面成本10139.5元（含运费139.5元），保险公司审理后同意赔付8000元，该企业的损失得到税务机关的审核和确认，在所得税前可扣除的损失金额为（ ）。A.2139.5元B.3850元C.2863.22元 D.2900元【答案】B分析不得从销项税额中抵扣的进

30、项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。不得抵扣的进项税=（10139.5-139.5）17%+139.5/（1-7%）7%=1710.5（元）。在所得税前可扣除的损失金额为：10139.5+1710.5-8000=3850（元）。11.5.5不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）不符合税法规定的捐赠支出；（6）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出）；（7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准

31、备等准备金）；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；（9）与取得收入无关的其他支出。课堂练习【多选题】在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是（ ）。A.为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出B.利润分红支出C.企业违反销售协议被采购方索取的罚款D.违反食品卫生法被政府处以的罚款【答案】ABD11.5.6居民企业核定征收应纳税额的计算（一）核定征收企业所得税的范围（二）核定征收办法6911.5.6居民企业核定征收应纳税额的计算3、计算（1）定额征收 （2）核定应税所得率 所得=收入所得率 所得=成本费用/（1-所得率

32、）所得率适用于成本费用未准确核算的情况适用于收入未准确核算的情况11.5.7境外所得抵扣税额的计算纳税人来源于我国境外的所得，在境外实际缴纳的所得税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中抵免。（一）税额抵免范围（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 （3）居民企业从其直接或间接控制的外国企业分得的投资收益（二）税额抵免的扣除规定境外已纳税款与抵免限额比较，二者中的较小者，从汇总纳税的应纳税总额中扣减；超过抵免限额的，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年税额后的余额进行抵补。抵免限额的计算方法分国不分项税收抵免限额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额（来源于某国的所得额境内、境外所得总额） 【解释1】公式中要用所得税额，若从国