第五章 商业企业会计核算实例

1、 第五章 商业企业会计核算实例一、 商业企业会计核算的特点 （一） 经营特点 供应过程 销售过程 （商品购进） （商品销售） 利润（二） 主要核算内容 1商品购进的核算 2商品销售的核算 3财务成果的核算 4其他经济业务的核算注意其他经济业务的含义： 筹资、购买固定资产、支付日常费用等。二、商品购进的核算（一） 主要经济业务1. 购进商品,支付货款或暂欠 2. 支付运杂费3. 货物验收入库4. 支付所欠货款（二） 账户设置（三） 账务处理 注意：A、关于“在途物资”账户的运用： B、关于“应交税费增值税”：注意何谓增值税： 一般指政府对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行计征的税款

2、。 （四）业务举例 【例】东方公司2013年11月份有关商品购进业务如下:（1） 向A厂购入商品一批，价款100,000元，增值税率17%，价税款已通过银行支付，商品未到。借: 在途物资 100,000 应交税费增值税 17,000 贷: 银行存款 117,000（2）向B厂购入商品一批，价款150,000元, 增值税率17%，B厂代垫运杂费1,000元，商品未到，各项款尚未支付。借: 在途物资 150,000 应交税费增值税 25,500 销售费用 1,000 贷: 应付账款B厂 176,500（3） 前述所购A厂商品运到，经检验合格入库，另支付运输费700元，以现金支付。a. 借: 销售费

3、用 700 贷: 库存现金 700b. 借: 库存商品 100,000 贷: 在途物资 100,000（4）通过银行转账支付所欠B厂全部货款。 借: 应付账款B厂 176,500 贷: 银行存款 176,500（5）向A厂购入商品一批，价款200,000元,增值税34,000元，价税款尚未支付，商品已检验入库。a. 借: 在途物资 200,000 应交税费增值税 34,000 贷: 应付账款A厂 234,000b. 借: 库存商品 200,000 贷: 在途物资 200,000或者，借: 库存商品 200,000 应交税费增值税 34,000 贷: 应付账款A厂 234,000阅读教材P143

4、，例7、例8。 【课堂练习】教材P177，实训题2之（1）、（2）、（9）。三、 商品销售的核算（一） 主要经济业务:1. 销售商品：赊销或现销2. 支付运费或代垫运费3. 结转销售成本4. 顾客不满意而退货5. 顾客按期付款收回赊销款（二）账户设置（三）账务处理 【例】设东方公司2013年11月有关商品销售的业务如下:（6）向M公司销售商品一批，售价80,000元，增值税率17%，货税款已收存银行。借: 银行存款 93,600 贷: 主营业务收入 80,000 应交税费增值税 13,600（7）向N公司销售商品一批, 售价250,000元，增值税为42,500元，同时以银行存款代垫运费1,5

5、00元，货税款尚未收到。 借: 应收账款N公司 294,000 贷: 主营业务收入 250,000 应交税费增值税 42,500 银行存款 1,500（8）上述所售商品成本为245,000元，预以结转。借: 主营业务成本 245,000 贷: 库存商品 245,000（9）收到前述N公司部分货款150,000元，收存银行。借: 银行存款 150,000 贷: 应收账款N公司 150,000注意：A、销售收入的确认与计量：原则：与交易相关的经济利益能够流入企业。标志：商品所有权已经转移，收到货款，或取得索取货款的权利。 B、关于商品销售成本的结转： 注意：C、关于预收货款： 会计处理：可设置“预

6、收账款”账户进行核算。a. 收款时： 借：银行存款 * 贷：预收账款 *b. 销售时： 借：预收账款 * 贷：主营业务收入 * 应交税费增值税 *注意：D. 关于商品退回： 会计处理：直接冲减本月主营业务收入。 借：主营业务收入 * 应交税费增值税 * 贷：银行存款/应收账款 *同时，冲减销售成本： 借：库存商品 * 贷：主营业务成本 *注意：E. 商品销售出去以后，账款收不回来怎么办？ 作为坏账损失，计入费用。 方法一：直接转销法 借：资产减值损失 * 贷：应收账款 * 方法二：备抵法 (1)平时估计坏账损失：设为1000元借：资产减值损失 1000 贷：坏账准备 1000 (2)确认坏账时

7、：设为800元借：坏账准备 800 贷：应收账款 800注意：F关于运费的支付： 若是代垫运费，表明应由对方承担，应向顾客收取，计入“应收账款”； 若是合同规定运费由本企业自负，则计入“销售费用”。阅读教材P157159例1例8 【课堂练习】教材P179，实训题4.（1）（11）。四、其他经济业务的核算【例】设东方公司2013年11月份发生下列经济业务。 要求：根据以上经济业务，编制会计分录。(10) 提取现金1,000元备用。 借：库存现金 1,000 贷：银行存款 1,000(11) 从银行取得短期借款300,000元。借：银行存款 300,000 贷：短期借款 300,000 (12)

8、以银行存款支付广告费20,000元。 借：销售费用 20,000 贷：银行存款 20,000(13) 购进物料用品一批，价款15,000元，增值税2,550元，开出转账支票支付。借：周转材料 15,000 应交税费增值税 2,550贷：银行存款 17,550 (14) 采购员李辉出差预借差旅费1,000元，开出现金支票支付。借：其他应收款李辉 1,000 贷：银行存款 1,000(15) 业务部门领用物料用品，价值2,000元。借：销售费用 2,000 贷：周转材料 2,000(16) 以现金购买办公用品一批，价值800元，已分发各科室使用。借：管理费用 800 贷：库存现金 800(17)

9、李辉出差回来，报销差旅费900元，余额交回财务。借：管理费用 900 库存现金 100 贷：其他应收款 1,000(18) 购买设备一台，价款7,000元，增值税1,190元，运输费200元，均以银行存款支付，设备已投入使用。借：固定资产设备 7,200 应交税费增值税 1,190贷：银行存款 8,390(19) 从银行提取现金30,000元，备发工资。借：库存现金 30,000 贷：银行存款 30,000(20) 以现金30,000元发放工资。 借：应付职工薪酬 30,000 贷：库存现金 30,000(21) 分配本月应付工资，其中行政管理部门11,400元，业务部门（购销人员）22,80

10、0元。 借：管理费用 11,400 销售费用 22,800 贷：应付职工薪酬 34,200(22) 以银行存款支付银行借款利息1,000元。借：财务费用 1,000 贷：银行存款 1,000(23) 变卖旧设备一台，原价15,000元，已提折旧12,000元，折价2,500元，已收存银行。借：银行存款 2,500累计折旧 12,000 营业外支出 500 贷：固定资产-设备 15,000(24) 应收某商场账款371元，确认无法收回。假设企业采用备抵法计提坏账准备。 借： 坏账准备 371 贷：应收账款 371(25) 接受捐赠小车一部，价值100,000元，捐赠方代缴增值税等20,000元。

11、借：固定资产汽车 120,000 贷：资本公积 120,000(26) 接银行通知，以往利息收入800元，已转入企业基本结算户（设企业原已作应计利息收入处理）。 借：银行存款 800 贷：其他应收款 800(27) 以银行存款上交增值税款12,000元。 借：应交税费增值税 12,000 贷：银行存款 12,000注意：A、关于工资的核算： 问：提取现金5,000元发放工资。会计分录如何？ a. 借：库存现金 5,000 贷：银行存款 5,000b. 借：应付职工薪酬 5,000 贷：库存现金 5,000注意：B、 关于 “应付职工薪酬”科目： C、 购入需安装的固定资产的账务处理：业务举例：

12、 某公司购买设备一台（需安装），价款80,000元，增值税13,600元，运费2,000元，全部以银行存款支付。借：在建工程 82,000应交税费增值税 13600贷：银行存款 95,600以现金支付上项设备安装费1,000元。借：在建工程 1,000 贷：库存现金 1,000上项设备安装完毕，交付使用。借：固定资产设备 83,000 贷：在建工程 83,000 注意：D、 关于固定资产的清理： a. 含义：指对固定资产报废、毁损以及出售的清理工作。 b. 账务处理： 【例】某企业出售车床一台，原价20,000元，已提折旧5,000元，以现金支付清理费用400元，车床出售价款17,000元，收

13、存银行。试进行有关会计处理。会计处理：转出固定资产： 借：累计折旧 5,000 固定资产清理 15,000 贷：固定资产车床 20,000支付有关费用： 借：固定资产清理 400 贷：库存现金 400反映收入： 借：银行存款 17,000 贷：固定资产清理 17,000结转清理损益:借：固定资产清理 1,600 贷：营业外收入 1,600 注意： E、 企业已确认的坏账，以后又收回，如何处理？【例】某企业收回以往已注销之应收账款800元，存入银行。a. 注销原分录： 借：应收账款 800 贷：坏账准备 800b. 作正常收款分录： 借：银行存款 800贷：应收账款 800 注意：F、关于费用的

14、归集：管理费用： 指企业行政管理部门为组织和管理整个企业经营活动而发生的费用。一般包括： 企业管理人员的工资及福利费、固定资产折旧费、业务招待费、咨询费、查账审计费、职工退职退休工资以及上交的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。注意：销售费用： 指企业在商品购进和销售环节发生的各项费用。一般包括： 商品运输费、装卸费、广告费、运输途中的合理损耗、业务人员工资及福利费等。注意：财务费用： 指企业为筹集经营资金而发生的各项费用。一般包括： 利息支出，支付金融机构的手续费等。注意：G、关于收入的分类：主营业务收入：指主要业务收入，经常性。其他业务收入：指非主营业务，非经常性。一般包括：固定资产

15、出租收入、包装物出租收入、销售多余材料物资的收入等。 营业外收入：指非常收入。一般包括：固定资产盘盈，处理固定资产净收益，罚没收入，无法支付的应付款等。注意：H、 关于营业外支出： 指非常性支出。一般包括： 固定资产盘亏，处理固定资产净损失，非常损失，罚没支出，公益救济性捐赠支出等。【课堂练习】P177，实训题 1.（1）（8）。五、 财务成果的核算（一）财务成果的含义： 是指企业在一定时期内最终实现的利润或亏损。（二）财务成果的构成（计算方法）（三）核算方法：1. 将本期发生之所有经济业务登记入账，并试算平衡。2. 进行有关调整事项。3. 结账即可。（四）业务举例 【例】接前例。设东方公司2

16、013年11月1日有关账户余额如下：库存现金1500元，银行存款60000元，应收账款156371元，坏账准备471元，其他应收款3000元，待摊费用600元，固定资产650000元，累计折旧200000元，短期借款200000元，应付账款71000元，实收资本300000元，本年利润100000元。 要求： 试根据发生业务，进行财务成果的核算。第一步：开账。第二步：将所有已发生经济业务登账。第三步：试算平衡。 东方公司试算平衡表（调整前） 2013年11月30日 账户名称期初余额调整前余额借方贷方借方贷方在途物资150000应交税费36140银行存款60000220960应付账款710003

17、05000库存现金15001100周转材料13000库存商品55000销售费用46500应收账款156371300000其他应收款30002200主营业务收入330000主营业务成本245000营业税金及附加短期借款200000500000管理费用13100固定资产650000762200累计折旧200000188000应付职工薪酬4200资本公积120000财务费用1000坏账准备471100 营业外支出500待摊费用600600实收资本300000300000本年利润100000100000所得税费用合计87147187147118473001847300第四步： 进行有关调整。1期末通常

18、需进行调整的事项： （1）调整费用项目 （增加费用）固定资产折旧的计提待摊费用的摊销 坏账的计提其他费用的预提有关税金的估计（2）调整收入项目（增加收入） 应计收入的入账：即本期已实现但尚未收到款项的收入。 预收收入的实现。 2 举例 【例】设前述东方公司2013年11月份有以下应调整事项： （28） 计提本月固定资产折旧6,000元。 （29）月末应收账款余额为 300,000元，按3计提坏账准备。（设调整前，坏账准备账户已有贷方余额100元）。 （30）本月应摊销前期待摊费用（预付报刊费）100元。（31）本月估计应交城市维护建设税3,000元，教育费附加500元。（32）按25%计算本月

19、应交所得税。注意：A、关于固定资产折旧：a. 为什么要进行折旧： b. 影响折旧的因素： 原价 估计残值 估计使用年限c. 折旧的计算方法：原价残值 年折旧额 估计使用年限年折旧额 月折旧额 12 实务中是用折旧率直接计算： 月折旧额=原值*月折旧率 注意：B、 累计折旧账户的性质：C、 关于坏账准备：a. “坏账准备”账户的性质： b. 注意变化：前例：设调整前坏账准备已有借方余额100元，应如何处理？借： 资产减值损失 1000 贷：坏账准备 1000 注意：D. 关于“营业税金及附加”： 指企业应上交的在销售环节产生的税金。 一般包括： 营业税、消费税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加等。注意：E调整完以后，应过账，并再