Ch02资产负债表要素

1、1第二章 资产负债表要素第一节 基本会计概念第二节 资产负债表要素第三节 静态会计等式导入案例厦门航空有限公司（以下简称厦航）成立于1984年7月25日，是我国改革开放初期成立的第一家股份制航空公司（非上市公司）。中国南方航空股份有限公司（600029），占60股权：厦门建发股份有限公司（600153），股权为40。南方航空：厦航2002年实现净利润4.40亿元，截至2002年12月31日的总资产为63.5亿元。厦门建发：厦航2002年实现净利润0.78亿元，截至2002年12月31日的总资产为45.2亿元。2第一节 基本会计概念会计主体假设持续经营假设货币计量假设会计计量属性3会计主体假设

2、会计主体假设空间范围会计反映的是一个特定的并实行独立核算的企业或单位的经济活动。意义区别特定主体的经济活动与该主体投资者或债权人的经济活动区别该主体的经济活动与其他单位的经济活动45独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。通常一个法律主体必然是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体。国有企业独资企业合伙企业公司分公司会计主体独自立负经盈营亏法律主体具有独立法人资格行政事业单位和社会团体具有法人资格的企业具有法人资格的公司行政事业单位和社会团体持续经营假设持续经营假设时间范围除非有明确的证据表明情况相反，否则，会计上假设企业正常的生产经营活动能永远地进行下去，即在可以预见的将来

3、，企业不会倒闭。意义只有在持续经营的前提下，会计核算才可以保持其稳定性。67清算状态应当改变会计核算的原则和会计处理方法，并在会计报告中予以相应披露。持续经营发展破产清算某会计主体两种发展趋势货币计量假设货币计量假设企业在会计核算中要以货币为统一的主要的计量单位，记录和反映企业生产经营过程和经营成果。意义货币能够提供一个共同的计量基础，但也因此限制了会计核算的内容。内含了“币值稳定”的假定，但也使得会计数据实际上是无法可比的数据的“混合”。8通货膨胀会计货币计量完全不能反映出资产的真实价值，此时可采用“通货膨胀会计”。92009年1月，津巴布韦通货膨胀率已达231000000% 会计计量属性会

4、计计量属性会计计量中所采用的价值标准历史价值历史成本现时价值重置成本、公允价值、可变现净值、现值10第二节 资产负债表要素一、资产负债表与静态三要素会计要素对会计事项按照经济特性进行的基本分类，是会计对象的具体化，是构成会计报表的基本项目。可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。1112会计对象会计要素静态要素（财务状况）资产负债所有者权益动态要素（经营成果）收入费用利润资产金额负债和所有者权益金额流动资产：流动负债： 货币资金100 000 短期借款440 000 交易性金融资产 应付账款 应收账款 应付票据10 000 存货750 000 应付职工薪酬 非流动负债： 长期借款非流动资产：

5、应付债券 可供出售金融资产 长期应付款 持有至到期投资负债合计450 000 长期股权投资所有者权益： 固定资产600 000 实收资本1 000 000 无形资产 资本公积 长期待摊费用 盈余公积 未分配利润所有者权益合计1 000 000资产合计1 450 000负债和所有者权益合计1 450 00013资产负债表（报表名称）编制单位：ABC公司（会计主体） 2010年11月31日（时点） 14二、资产及其项目分类挤奶姑娘的故事牛奶鸡蛋小鸡赏钱新裙子15资产：由过去的交易、事项形成过去：未来的、尚未发生的交易或事项可能形成的资产不能确认为企业的资产。签订合同订购的设备，不能确认为资产交易：

6、本会计主体与外部会计主体之间所发生的价值交换行为。销货未收的款项；赊购的存货事项：本会计主体内部发生的价值转移行为制造企业生产车间领用材料；产品完工入库16资产：由企业拥有或控制拥有：某项资产的法定所有权属于本会计主体；具有占有、使用、收益及处置的权力。控制：在法律形式上并不拥有资产的所有权，但该项资产的收益和风险已经由本会计主体所承担；具有占有、收益和使用的权力，但不具有处置的权力。融资租赁租入的资产：如合同规定每月支付2000元租金，共60个月，款项付清时汽车的所有权转归租入方17资产：预期会给企业带来经济利益直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。厂房、机器设备、原材料；产品报废的

7、汽车？技术上已被淘汰的生产线?18资产：取得成本必须能够客观计量如果企业拥有或控制的某项经济资源的取得成本尚不能客观计量，则不能确认为资产。自创的商誉：商标、信誉、客户群19资产（Asset）定义：过去交易、事项形成，由企业拥有或控制的预期会给企业带来经济利益的资源。符合资产定义的资源，在同时满足以下两项条件时，确认为资产：与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。20资产的项目分类资产金额负债和所有者权益金额流动资产：流动负债： 货币资金100 000 短期借款440 000 交易性金融资产 应付账款 应收账款 应付票据10 000 预付账款 应付职工薪酬 存

8、货750 000非流动负债： 长期借款非流动资产： 应付债券 可供出售金融资产 长期应付款 持有至到期投资负债合计450 000 长期股权投资所有者权益： 固定资产600 000 实收资本1 000 000 无形资产 资本公积 长期待摊费用 盈余公积 未分配利润所有者权益合计1 000 000资产合计1 450 000负债和所有者权益合计1 450 00021资产的项目分类流动资产指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。等等交易性金融资产的性质22生产电脑，价值1万元 资产：库存商品 1万卖出电脑，得现金1万 资产：库存现金 1万卖出电脑，得欠条1万 资产：应收帐款 1

9、万23存款2万，欲购买2万材料 资产：银行存款 2万以存款购买原材料 资产：原材料 2万预先支付供应商1万 资产：预付帐款 1万 银行存款 1万24资产的项目分类非流动资产长期投资：不准备在一年内变现的投资，包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等。固定资产：指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如：非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等长期待摊费用：不能全部计入当

10、年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，如企业开办费、租入固定资产改良支出等。25三、负债及其项目分类定义：是指过去的交易、事项形成，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特点：是由于过去交易、事项引起的企业当前所承担的义务。签订的供货合同，不是负债到期必须偿还，要有确切的金额或能可靠的估计。售出商品应付的保修费清偿负债会导致经济利益流出企业。26负 债流动负债非流动负债短期借款应付票据预收账款应付职工薪酬应交税费应付账款应付股利应付利息长期借款应付债券长期应付款负债的项目分类27欲出售产品一批，价值1万 资产：库存商品 1万产品出售，收到现金1万 资产：库存现金 1万产品未出售，收到现金

11、1万 资产：库存商品 1万 库存现金 1万 负债：预收账款 1万28四、所有者权益及其项目分类定义：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。特点：所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。与债权人不同，所有者享有由所有权派生出来的经营管理权、利润分配权并承担相应的经济责任。所有者仅对企业的净资产享有所有权。当企业清算时，企业在清偿全部债务后，剩余财产才能够用于偿还所有者。所有者权益不是一个独立的要素。其非独立性表现在所有者权益的确认和计量需要依赖于资产和负债的确认。29实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（与经营活动无关的资本增值，如资本溢价）盈余公积（从实现的利润中提取有特定用途的资

12、金）未分配利润（对净利润进行分配后的剩余部分）所有者权 益所有者权益的项目分类留存收益分配利润利润30第三节 静态会计等式静态表现：相对静止，具体表现为时点数。静态三要素：资产（Asset）负债（Liability）所有者权益（Owners Equity）静态方程式（恒等式）：资产负债所有者权益（ALO）31资产负债所有者权益例如：自有8万元，借了2万元买一辆小汽车。资产：10万（小汽车）负债：2万所有者权益：8万资产（10万）负债（2万）所有者权益（8万）32静态恒等式的形成 资产资产企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产权益资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。

13、资产资产负债所有者权益资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益 是由债权人权益和所有者权益组成的。企业的资产首先应偿还负债，剩余的才是所有者权益。 资产资产负债所有者权益33资产=负债+所有者权益静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金占用形态与资金来源渠道。资金负债所有者权益资产资金资金资金占用形态资金来源渠道34静态三要素例题张三投资了10万元现金和一个价值5万元的门面，开一家商店，开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：购买各类商品价值10万元，其中6万元付现款，其余4万元尚欠。购买柜台、设备等共4万元，付现金3万，欠1万；余1万元现金。要求：请你帮助张三计算：商店现在共拥有

14、多少资产？商店共有多少欠款？张三在商店中享有多少权益？35静态三要素例题解答资产：负债：现金1万应付账款5万存货10万所有者权益：固定资产9万实收资本15万资产合计20万负债及所有者权益合计20万36经济业务对静态会计等式的影响1）等式左右两方同时等额增加，并保持平衡2010年11月1日，A先生、B先生、C先生共同投资，注册成立ABC商贸有限公司。其中，A先生投入500 000元，B先生投入200 000元，C先生投入300 000元。资 产负 债所有者权益1 000 00001 000 000资 产负债和所有者权益货币资金1 000 000实收资本1 000 000合 计1 000 000合

15、 计1 000 0002010年11月5日，ABC公司从M公司购置商品一批750 000元，货款暂欠。37资 产负 债所有者权益1 000 000750 0000750 0001 000 000资 产负债和所有者权益货币资金1 000 000应付账款750 000存 货750 000实收资本1 000 000合 计1 750 000合 计1 750 000382）等式左右两方同时等额减少，并保持平衡2010年11月10日，ABC公司以银行存款200 000元偿还前欠M公司的部分货款。资 产负 债所有者权益1 750 000200 000750 000200 0001 000 000资 产负债和

16、所有者权益货币资金1 000 000200 000应付账款750 000200 000存 货750 000实收资本1 000 000合 计1 550 000合 计1 550 0002010年11月15日，C先生决定抽回投资100 000元，ABC公司以银行存款支付。39资 产负 债所有者权益1 550 000100 000550 0001 000 000100 000资 产负债和所有者权益货币资金800 000100 000应付账款550 000存 货750 000实收资本1 000 000100 000合 计1 450 000合 计1 450 000403）左方资产项目，一项增加，一项减少，

17、增减金额相等，资产总额不变，等式保持平衡。2010年11月20日，ABC公司以银行存款购买货车一辆，价值600 000元。资 产负 债所有者权益1 450 000600 000600 000550 000900 000 资 产负债和所有者权益货币资金700 000600 000应付账款550 000存 货750 000实收资本900 000固定资产600 000合 计1 450 000合 计1 450 000414）右方权益项目，一项增加，一项减少，增减金额相等，权益总额不变，等式保持平衡。2010年11月22日，ABC公司向银行申请半年期的借款440 000元，偿还欠M公司的部分货款。资 产

18、负 债所有者权益1 450 000550 000440 000440 000900 000 资 产负债和所有者权益货币资金100 000短期借款440 000存 货750 000应付账款550 000440 000固定资产600 000实收资本900 000合 计1 450 000合 计1 450 0002010年11月25日，ABC公司所欠M公司110 000元应付账款，经双方协商，转作该公司对ABC公司的投资额，购买公司1/10的股份。42资 产负 债所有者权益1 450 000550 000110 000900 000 110 000资 产负债和所有者权益货币资金100 000短期借款4

19、40 000存 货750 000应付账款110 000110 000固定资产600 000实收资本900 000100 000资本公积10 000合 计1 450 000合 计1 450 0002010年11月25日，C先生继续抽回投资10 000元，ABC公司给他开出一张为期2个月的商业承兑汇票。43资 产负 债所有者权益1 450 000440 00010 0001 010 00010 000资 产负债和所有者权益货币资金100 000短期借款440 000存 货750 000应付票据10 000固定资产600 000实收资本1 000 00010 000资本公积10 000合 计1 450 000合 计1 450 0002010年11月30日，ABC公司将资本公积10 000元，转增资本金。44资 产负 债所有者权益1 450 000450 0001 000 00010 00010 000资 产负债和所有者权益货币资金100 000短期借款440 000存 货750 000应付票据10 000固定资产600 000实收资本 99