合并报表例题资料(共38页)

1、第四章 合并(hbng)报表一、同一(tngy)控制下【例1-1】 甲公司202年1月1日以28 600万元的价格取得A公司80%的股权。A公司净资产的公允价值为35 000万元。甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估(pn )和法律服务等相关费用120万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与A公司均为同一控制下的企业。A公司采用的会计政策与甲公司一致。根据A公司资产负债表，A公司股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元。合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25 600万元。甲公司对A公

2、司长期股权投资的初始投资成本为28 600万元。合并日抵消分录： = 1 * GB3 借：股本 20 000 资本公积 8 000 盈余公积 1 200 未分配利润 2 800 贷：长期股权投资 25 600 少数股东权益 6 400 = 2 * GB3 借:资本公积 3 200 贷:盈余公积 960 未分配利润 2 240表25-1 （合并日）合并工作底稿 单位：万元项目甲公司A公司合计数抵消分录少数股东权益合并数借方贷方流动资产：货币资金9 0004 20013 20013 200交易性金融资产4 0001 8005 8005 800应收票据4 7003 0007 7007 700应收账款

3、5 8003 9209 7209 720预付款项2 0008802 8802 880应收股利4 20004 2004 200其他应收款0000存货3 10020 00051 00051 000其他流动资产1 3001 2002 5002 500流动资产合计62 00035 00097 00097 000非流动资产：可供出售金融资产11 400011 40011 400持有至到期投资10 000010 00010 000长期股权投资25 600025 600256000固定资产21 00018 00039 00039 000在建工程20 0003 40023 40023 400无形资产4 000

4、1 6005 6005 600商誉2 00002 0002 000其他非流动资产0000非流动资产合计94 00023 000117 00025 60091 400资产总计156 00058 000214 00025 600188 400流动负债：短期借款12 0005 00017 00017 000交易性金融负债3 80003 8003 800应付票据10 0003 00013 00013 000应付账款18 0004 20022 20022 200预收款项3 0001 3004 3004 300应付职工薪酬6 0001 6007 6007 600应交税费2 0001 2003 2003 2

5、00应付股利4 0004 0008 0008 000其他应付款000其他流动负债1 2007001 900流动负债合计60 00021 00081 000非流动负债：长期借款4 0003 0007 0007 000应付债券20 0002 00022 00022 000长期应付款2 00002 0002 000其他非流动负债0000非流动负债合计26 0005 00031 00031 000负债合计86 00026 000112 000112 000股东权益：股本40 00020 00060 0002000040 000资本公积10 0008 00018 0008 00010 000盈余公积11

6、 0001 20012 20012 0011 000未分配利润9 000 2 80011 8002 8009 000股东权益合计70 00032 000102 00032 00070 000少数股东权益6 4006 400负债和股东权益总计156 00058 000214 00032 0006 400188 400【例1-2】接【例1-1】。甲公司(n s)于202年1月1日，以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。甲公司和A公司202年度(nind)个别(gbi)财务报表如表25-2、表25-3和表25-4所示。 A公司202年1月1日股东权益总额为32 000万元，

7、其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元；202年12月31日，股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为3 200万元，未分配利润为6 800万元。A公司202中全年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，202年提取盈余公积2 000万元；向股东宣告分派现金股利4 500万元。（一）调整分录将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果相关的调借：长期股权投资A公司 8 400 贷：投资收益 8 400 借：投资收益 3 600 贷：长期股权投资A公司 3

8、600（二）抵消分录本例经过调整后甲公司对A公司长期股权投资的金额为30 400万元；A公司股东权益总额为38 000万元，甲公司拥有80%的股权，即在子公司股东权益中拥有30 400万元；其余20%则属于少数股东权益。长期股权投资与子公司所有者权益抵消(dxio)时、其抵消分录如下：借：股本(gbn) 20 000 资本(zbn)公积 8 000 盈余公积 3 200 未分配利润 6 800 贷：长期股权投资 30 400 少数股东权益 7 600借：投资收益 8 400少数股东损益 2 100 未分配利润（年初） 2 800 贷：提取盈余公积 2 000 向股东分配利润 4 500 未分配

9、利润 6 800另外，本例中A公司本年宣告分派现金股利4 500万元，股利款项尚未支付，A公司已将其计列应付股利4 500万元。甲公司根据A公司宣告的分派现金股利的公告，按照其所享有的金额，已确认应收股利，并在其资产负债表中计列应收股利3 600万元。这属于母公司与子公司之间的债权债务，在编制合并财务报表时必须将期予以抵消，其抵消分录如下：借：应付股利 3 600 贷：应收股利 3 600 根据上述调整(tiozhng)分录和和抵消分录至，编制合并工作底稿如表25-5所示。表25-2 资产(zchn)负债表 会企01表编制(binzh)单位： 202年12月31日 单位：万元资产甲公司A公司负

10、债和所有者权益(或股东权益)甲公司A公司流动资产：流动负债：货币资金5 7006 500短期借款10 0004 800交易性金融资产3 0005 000交易性金融负债4 0002 400应收票据7 2003 600应付票据13 0003 600应收账款8 5005 100应付账款18 0005 200预付款项1 5002 500预收款项4 0003 900应收股利4 8000应付职工薪酬5 0001 600其他应收款5001 300应交税费2 7001 400存货37 00018 000应付股利5 0001 500其他流动资产1 8001 000其他应付款300700流动资产合计70 0004

11、3 000其他流动负债2 000900流动负债合计64 00029 000非流动负债：非流动资产：长期借款4 0005 000可供出售金融资产8 0000应付债券20 0007 000持有至到期投资13 0004 000长期应付款6 0000长期股权投资40 0000其他非流动负债00固定资产28 00026 000非流动负债合计30 00012 000在建工程13 0004 200负债合计94 00041 000无形资产6 0001 800商誉2 0000股东权益：其他非流动资产00股本40 00020 000非流动资产合计110 00036 000资本公积10 0008 000盈余公积18

12、 0003 200未分配利润18 0006 800股东权益合计86 00038 000资产总计180 00079 000负债和股东权益总计180 00079 000表25-3 利润表 会企02表编制(binzh)单位： 202年度 单位(dnwi)：万元项 目甲公司A公司一、营业收入150 00094 800减：营业成本 96 00073 000营业税金及附加 1 800 1 000销售费用 5 200 3 400管理费用 6 000 3 900财务费用 1 200 800资产减值损失 600 300加：公允价值变动损益（损失以“-”号填列） 0 0投资收益（损失以“-”号填列） 9 800

13、200二、营业利润（亏损以“-”号填列） 49 000 12 600加：营业外收入 1 600 2 400减：营业外支出 2 600 1 000其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 48 000 14 000减：所得税费用 12 000 3 500四、净利润（净亏损以“-”号填列） 36 000 10 500五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益表25-4 股东权益变动表 会企04表 编制单位(dnwi)： 202年度 单位：元 项 目甲公司A公司股本资本公积盈余公积未分配利润股东权益合计股本资本公积盈余公积未分配利润股东权益合计一、上年年末余额40 00

14、010 00011 0009 00070 00020 0008 0001 2002 80032 000加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额40 000 10 00011 0009 00070 00020 0008 0001 2002 80032 000三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）（一）净利润36 00036 00010 50010 500（二）直接计入股东权益的利得和损失1可供出售金额资产公允价值变动净额2权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3与计入股东权益项目相关的所得税影响4其他上述（一）和（二）小计（三）股东投入和减少资本1所有者投入资本2股份支付计入股东权益

15、的金额3其他（四）利润分配1提取盈余公积7 0007 0002 0002 0002对股东的分配20 00020 0004 5004 5003其他（五）股东权益内部结转1资本公积转增股本2盈余公积转增股本3盈余公积弥补亏损4其他四、本年年末余额40 00010 00018 00018 00086 00020 0008 0003 2006 80038 000表25-5合并工作(gngzu)底稿（合并日后）202年度(nind) 单位：万元项 目母公司子公司合计数调整分录抵消分录少数股东权益合并数借方贷方借方贷方流动资产：货币资金5 7006 5001220012200交易性金融资产3 0005 0

16、008 0008 000应收票据7 2003 6001080010800应收账款8 5005 1001360013600预付款项1 5002 5004 0004 000应收股利4 80004 80036001 200其他应收款5001 3001 8001 800存货37000180005500055000其他流动资产1 8001 0002 8002 800流动资产合计70000430001130003 600109400非流动资产：可供出售金融资产8 00008 0008 000持有至到期投资13 0004 00017 00017 000长期股权投资40000040 0008400360030

17、40014 400固定资产原价280002600054 00054 000在建工程130004 20017 20017 200无形资产6 0001 8007 8007 800商誉2 00002 0002 000其他非流动资产0000非流动资产合计110000360001460008400360030400120400资产总计18000079000259000840036003 400229800流动负债：短期借款10 0004 80014 80014 800交易性金融负债4 0002 4006 4006 400应付票据13 0003 60016 60016 600应付账款18 0005 200

18、23 20023 200预收款项4 0003 9007 9007 900应付职工薪酬5 0001 6006 6006 600应交税费2 7001 4004 1004 100应付股利5 0004 5009 5003 6005 900其他应付款3007001 0001 000其他流动负债2 0009002 9002 900流动负债合计64 0002900093 0003 60089 400非流动负债：长期借款4 0005 0009 0009 000应付债券20 0007 00027 00027 000长期应付款6 00006 0006 000其他非流动负债0000非流动负债合计30 0001200

19、042 00042 000负债合计94 000410001350003 600131400股东权益：股本40 0002000060 0002000040 000资本公积10 0008 00018 0008 00010 000盈余公积18 0003 20021 2003 20018 000未分配利润（见本表最后）股东权益合计86 00038 000124 00041 60090 800少数股东权益76007 600负债和股东权益总计18000079000259000229800利润表一、营业收入15000094800244800244800减：营业成本96 0007300016900016900

20、0营业税金及附加1 8001 0002 8002 800销售费用5 2003 4008 6008 600管理费用6 0003 9009 9009 900财务费用1 2008002 0002 000资产减值损失600300900900加：公允价值变动收益0000投资收益9 80020010 000360084008 4006 400二、营业利润49 0001260061 6003 6008 4008 40058 000加：营业外收入1 6002 4004 0004 000减：营业外支出2 6001 0003 6003 600三、利润总额48 0001400062 0003 6008 4008 4

21、0058 400减：所得税费用12 0003 50015 50015 500四、净利润36 00010 50046 5003 6008 4008 40042 900少数股东损益21002 100归属于母公司股东损益40 800一、年初未分配利润9 0002 80011 8002 8009 000二、本年增减变动金额三、利润分配1提取盈余公积7 0002 0009 00020007 0002对股东的分配20 0004 50024 500450020 000四、年末未分配利润18 0006 80024 80036008400680018000680013300210022800*22800=248

22、00（84003600）（1330018000）2100表25-6 合并(hbng)资产负债表 会合(huh)01表编制单位(dnwi)：甲公司 202年12月31日 单位：万元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：12 200流动负债：货币资金8 000短期借款14 800交易性金融资产10 800交易性金融负债6 400应收票据13 600应付票据16 600应收账款4 000应付账款23 200预付款项1 200预收款项7 900应收股利1 800应付职工薪酬6 600其他应收款55 000应交税费4 100存货2800应付股利5 900其他流动资产

23、109 400其他应付款1 000流动资产合计其他流动负债2 900流动负债合计89 400非流动负债：非流动资产：长期借款9 000可供出售金融资产8 000应付债券27 000持有至到期投资17 000长期应付款6 000长期股权投资14 400其他非流动负债0固定资产54 000非流动负债合计42 000在建工程17 200负债合计131 400无形资产7 800商誉2 000股东权益：其他非流动资产0股本40 000非流动资产合计120 400资本公积10 000盈余公积18 000未分配利润22 800归属于母公司股东权益合计90 800少数股东权益7 600资产总计229 800负

24、债和股东权益总计229 800（二）合并(hbng)利润表表25-7 合并(hbng)利润表 会合(huh)02表编制单位：甲公司 202年度 单位：万元项 目本年金额上年金额一、营业收入244 800减：营业成本169 000营业税金及附加2 800销售费用8 600管理费用9 900财务费用2 000资产减值损失900加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）0投资收益（损失以“-”号填列）6 400二、营业利润（亏损以“-”号填列）58 000加：营业外收入4 000减：营业外支出3 600其中：非流动资产处置损失0三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）58 400减：所得税费用15 5

25、00四、净利润（净亏损以“-”号填列）42 900归属于母公司股东的净利润40 800少数股东损益2 100五、毎股收益：（一）基本毎股收益（二）稀释每股收益（三）合并(hbng)股东权益变动表表25-8 合并(hbng)股东权益变动表 会合(huh)04表编制单位：甲公司 202年度 单位：万元项 目本年余额上年余额归属于母公司股东权益少数股东权益股东权益合计归属于母公司股东权益少数股东权益股东权益合计股东资本公积盈余公积未分配利润其他股东资本公积盈余公积未分配利润其他一、上年年末余额40 00010 000 11 0009 00070 000加：会计政策变更6 400 6 400前期差错更

26、正二、本年年初余额40 00010 00011 0009 0006 40076 400三、本年增加变动金额（减少以“-”号填列40 8002 10042 900（一）净利润40 8002 10042 900（二）直接计入股东权益的利得和损失1可供出售金融资产公允价值变动净额2权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3与计入股东权益项目相关的所得税影响4其他上述（一）和（二）小计40 8002 10042 900（三）股东投入和减少资本1所有者投入资本2股份支付计入股东权益的金额3其他（四）利润分配7 00027 00090020 9001提取盈余公积7 0007 0002对股东的分配20 0

27、0090020 9003其他（五）股东权益内部结转1资本公积转增股本2盈余公积转增股本3盈余公积弥补亏损4其他四、本年年末余额40 00010 00018 00022 8007 60098 000二、非同一(tngy)控制下【例2-1】甲公司201年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A公司70%的股权。甲公司当日资产负债表和A公司当日资产负债表及评估确认的资产负债数据如表25-9所示。甲公司定向增发普通股股票10 000万股（每股面值为1元），甲公司普通股股票面值每股为1元，市场价格(jig)每股为295元。甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑甲公司增发该普通股股

28、票所发生的审计评估以及发行等相关的费用。表25-9 资产(zchn)负债表 会企01表编制单位： 201年1月1日 单位：万元资 产甲公司A公司负债和所有者权益（或股东权益）甲公司A公司账面价值公允价值账面价值公允价值流动资产：流动负债：货币资金90004 2004 200短期借款120005 0005 000交易性金融资产40001 8001 800交易性金融负债3 80000应收票据47003 0003 000应付票据100003 0003 000应收账款58003 9203 820应付账款180004 2004 200预付款项2000880880预收款项3 0001 3001 300应收

29、股利420000应付职工薪酬6 0001 6001 600其他应收款000应交税费2 0001 2001 200存货310002000021100应付股利4 0004 0004 000其他流动资产1 3001 2001 200其他应付款000流动资产合计620003500036000其他流动负债1 200700700流动负债合计600002100021000非流动负债：非流动资产：长期借款4 0003 0003 000可供出售金融资产6 00000应付债券200002 0002 000持有至到期投资1100000长期应付款200000长期股权投资3200000其他非流动负债00固定资产2100

30、01800021000非流动负债合计260005 0005 000在建工程200003 4003 400负债合计860002600026000无形资产4 0001 6001 600商誉00股东权益：其他非流动资产000股本40 00020 000非流动资产合计940002300026000资本公积100008 000盈余公积110001 200未分配利润9 0002 800股东权益合计700003200036000资产总计1560005800062000负债和股东权益总计1560005800062000甲公司(n s)合并成本=29 500（万元）甲公司在A公司可辨认净资产公允(gngyn)价

31、值的份额=36 00070%=25 200（万元）合并(hbng)商誉=29 50025 200=4 300（万元）（一）甲公司将购买取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下：借：长期股权投资A公司 29 500 贷：股本 10 000 资本公积 19 500（二）购买日编制(binzh)合并报表1.调整(tiozhng)分录编制购买日的合并资产负债表时，将A公司资产和负债的评估(pn )增值或减值分别调增或调减相关资产和负债项目的金额。在合并工作底稿中调整分录如下：借：存货 1 100 固定资产 3 000 贷：应收账款 100 资本公积 4 000 2.抵消分录基于资产和

32、负债的公允价值对A公司财务报表调整后，有关计算如下：甲公司合并成本=2.9510 000=29 500（万元）A公司调整后的股东权益总额=32 000+4 000=36 000（万元）合并商誉=29 500-36 00070%= =4 300（万元）少数股东权益=36 00030%=10 800（万元） 借：股本 20 000 资本公积 12 000（8 000+4 000） 盈余公积 1 200 未分配利润 2 800 商誉 4 300 贷：长期股权投资A公司 29 500 少数股东权益 10 800表25-10 合并工作底稿 （合并日） 单位：万元项 目母公司子公司合计数调整分录抵消分录少

33、数股东权益合并数借方贷方借方贷方流动资产：货币资金9 0004 20013 20013 200交易性金融资产4 0001 8005 8005 800应收票据4 7003 0007 7007 700应收账款5 8003 9209 7201009 620预付款项2 0008802 8802 880应收股利4 20004 2004 200其他应收款00存货31 0002000051 0001 10052 100其他流动资产1 3001 2002 5002 500流动资产合计62 0003500097 0001 10010098 000非流动资产：可供出售金融资产6 00006 0006 000持有至

34、到期投资11 000011 00011 000长期股权投资32 000032 000295002950032 000固定资产原价30 00020 00050 0003 00053 000减：累计折旧9 0002 00011 00011 000固定资产净值21 0001800039 0003 00042 000在建工程20 0003 40023 40023 400无形资产4 0001 6005 6005 600商誉004 3004 300其他非流动资产000非流动资产合计94 000230001170003 0002 5004 30029500124 300资产总计156000580002140

35、00336001004 30029500222 300流动负债：短期借款12 0005 00017 00017 000交易性金融负债3 80003 8003 800应付票据10 0003 00013 00013 000应付账款18 0004 20022 20022 200预收款项3 0001 3004 3004 300应付职工薪酬6 0001 6007 6007 600应交税费2 0001 2003 2003 200应付股利4 0004 0008 0008 000其他应付款0000其他流动负债1 2007001 9001 900流动负债合计60 0002100081 0008 100非流动负债

36、：长期借款4 0003 0007 0007 000应付债券20 0002 00022 0002 200长期应付款2 0002 0002 000其他非流动负债非流动负债合计26 0005 00031 00031 000负债合计86 00026000112000112 000股东权益：股本40 0002000060 000100002000050 000资本公积10 0008 00018 000195004 0001200029 500盈余公积11 0001 20012 2001 20011 000未分配利润9 0002 80011 8002 8009 000股东权益合计70 0003200010

37、2000335003600099 500少数股东权益10 80010 800负债和股东权益总计15600058000214000335003600010 800222 300*注：*222 300=214 000+33 50036 000+10 800【例2-2】接【例2-1】，甲公司201年1月1日以定向增发普通(ptng)股票的方式，购买持有A公司70%的股权。甲公司对A公司长期股权投资的金额为29 500万元，甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4 300万元。甲公司和A公司201年12月31日个别(gbi)资产负债表、利润表和股东权益变动表如表25-11、表25-12和表25

38、-13所示。表25-11 资产(zchn)负债表 会企01表编制单位： 201年12月31日 单位：万元资产甲公司A公司负债和所有者权益(或股东权益)甲公司A公司流动资产：流动负债：货币资金5 7006 500短期借款10 0004 800交易性金融资产3 0005 000交易性金融负债4 0002 400应收票据7 2003 600应付票据13 0003 600应收账款8 5005 100应付账款18 0005 200预付款项1 5002 500预收款项4 0003 900应收股利4 8000应付职工薪酬5 0001 600其他应收款5001 300应交税费2 7001 400存货37 00

39、018 000应付股利5 0004 500其他流动资产1 8001 000其他应付款300700流动资产合计70 00043 000其他流动负债2 000900流动负债合计64 00029 000非流动负债：非流动资产：长期借款4 0005 000可供出售金融资产9 0000应付债券20 0007 000持有至到期投资14 0004 000长期应付款6 0000长期股权投资69 5000其他非流动负债00固定资产28 00026 000非流动负债合计30 00012 000在建工程13 0004 200负债合计94 00041 000无形资产6 0001 800商誉股东权益：其他非流动资产股本

40、50 00020 000非流动资产合计139 50036 000资本公积29 5008 000盈余公积18 0003 200未分配利润18 0006 800股东权益合计115 50038 000资产总计209 50079 000负债和股东权益总计209 50079 000表25-12 利润表 会企02表编制(binzh)单位： 201年度(nind) 单位：万元项 目甲公司A公司一、营业收入150 00094 800减：营业成本 96 00073 000营业税金及附加 1 800 1 000销售费用 5 200 3 400管理费用 6 000 3 900财务费用 1 200 800资产减值损失

41、 600 300加：公允价值变动损益（损失以“-”号填列） 0 0投资收益（损失以“-”号填列） 9 800 200二、营业利润（亏损以“-”号填列） 49 000 12 600加：营业外收入 1 600 2 400减：营业外支出 2 600 1 000其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 48 000 14 000减：所得税费用 12 000 3 500四、净利润（净亏损以“-”号填列） 36 000 10 500五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益表25-13 股东权益变动表 会企04表 编制单位(dnwi)： 201年度 单位：万元 项 目甲公司A

42、公司股本资本公积盈余公积未分配利润股东权益合计股本资本公积盈余公积未分配利润股东权益合计一、上年年末余额40 00010 00011 0009 00070 00020 0008 0001 2002 80032 000加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额40 000 10 00011 0009 00070 00020 0008 0001 2002 80032 000三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）（一）净利润36 00036 00010 50010 500（二）直接计入股东权益的利得和损失1可供出售金额资产公允价值变动净额2权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3与计入股东

43、权益项目相关的所得税影响4其他上述（一）和（二）小计（三）股东投入和减少资本1所有者投入资本10 00019 50029 5002股份支付计入股东权益的金额3其他（四）利润分配1提取盈余公积7 0007 0002 0002 0002对股东的分配20 00020 0004 5004 5003其他（五）股东权益内部结转1资本公积转增股本2盈余公积转增股本3盈余公积弥补亏损4其他四、本年年末余额50 00029 50018 00018 000115 50020 0008 0003 2006 80038 000A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元、资本公积为8 00

44、0万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。A公司购买日应收账款账面(zhn min)价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。A公司201年12月31日股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元、资本(zbn)公积为8 000万元、盈余公积为3 200万元、未分配利润为6 800万元。A公司201年全年实现净利润10 500万元，A公司当年提取盈余公积2 000万元、向股东分配现金股利4 500万元。截至201年12月31日，应

45、收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。甲公司201年编制(binzh)合并财务报表时，应当进行如下调整抵消处理：（1）按公允价值对A公司财务报表项目进行调整。根据购买日A公司资产和负债的公允价值与账面价值之间的差额，调整A公司相关公允价值变动的资产和负债项目及资本公积项目。在合并工作底稿中，其调整分录如下：借：存货 1 100 固定资产 3 000 贷：应收账款 100 资

46、本公积 4 000 因购买日A公司资产和负债的公允价值与原账面价值之间的差额对A公司本年净利润的影响，调整A公司年初未分配利润及相关项目。之所以进行这一调整，是由于子公司个别财务报表是按其资产、负债的原账面价值为基础编制的，其当期计算的净利润也是其资产、负债的原账面价值为基础计算的结果，而公允价值与原账面价值存在差额的资产或负债，在经营过程中因使用、销销或偿付而实现其公允价值，其实现的公允价值对子公司当期净利润的影响需要在净利润计算中予以反映。在合并工作底稿中其调整分录如下：借：营业成本 1 100 管理费用 150 应收账款 100 贷：存货 1 100 固定资产 150 资产减值损失 10

47、0 （2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整。因购买日A公司资产和负债的公允价值与原账面价值之间的差额对A公司本年净利润的影响，而对甲公司对A公司长期股权投资权益法核算的影响，需要对甲公司对A公司长期股权投资及相关项目进行调整；另一方面甲公司对A公司的长期股权投资采用成本法进行核算，需要对成本法核算的结果按权益法核算的要求，对长期股权投资及相关项目进行调整。在合并工作底稿中其调整分录如下：借：长期(chngq)股权投资A公司 6 545 投资收益 3 150 贷：投资收益 6 545 长期股权( qun)投资 3 150 （3）长期股权投资与所有者权益的抵消(dxio)。将甲公司对A公司的

48、长期股权投资与其在A公司股东权益中拥有的份额予以抵消。在合并工作底稿中其抵消分录如下：借：股本 20 000 资本公积 12 000 盈余公积 3 200 未分配利润 5 650 商誉 4 300 贷：长期股权投资A公司 32 895 少数股东权益 12 255 （4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消。将甲公司对A公司投资收益与A公司本年利润分配有关项的金额予以抵消。在合并工作底稿中其抵消分录如下：借：投资收益 6 545 = 5 * GB3 少数股东本期损益 2 805 未分配利润（年初） 2 800 贷：提取盈余公积 2 000向股东分配利润 4 500未分配利润 5 650（5）应收

49、股利与应付股利的抵消。本例中A公司本年宣告分派现金股利4 500万元，股利款项尚未支付，A公司已将其计列应付股利4 500万元。甲公司根据A公司宣告的分派现金股利的公告，按照其所享有的金额，已确认应收股利，并在其资产负债表中计列应收股利3 150万元。这属于母公司与子公司之间的债权债务，在编制合并财务报表时必须将其予以抵消，其抵消分录如下：借：应付股利 3 150 贷：应收股利 3 150 编制合并工作底稿并编制合并财务报表：根据上述调整分录和抵消分录，甲公司可以编制合并工作底稿如表25-14所示。表25-14 合并工作底稿（201年度）项 目母公司子公司合计数调整分录抵消分录少数股东权益合并

50、数借方贷方借方贷方流动资产：货币资金5 7006 50012 20012 200交易性金融资产3 0005 0008 0008 000应收票据7 2003 60010 80010 800应收账款8 5005 10013 60010010013 600预付款项1 5002 5004 0004 000应收股利4 800 04 8003 150 1 650其他应收款 5001 3001 8001 800存货37 00018 00055 0001 100 1 100 55 000其他流动资产1 8001 0002 8002 800流动资产合计70 00043 0001 13 0001 2001 200

51、3 150109 850非流动资产：可供出售金融资产9 00009 0009 000持有至到期投资14 0004 00018 0001 8 000长期股权投资 其中：A公司69 50029 500069 50065453150 32 89540 000固定资产28 00026 00054 0003 00015056 850在建工程13 0004 20017 20017 200无形资产6 0001 8007 8007 800商誉43004 300其他非流动资产非流动资产合计139 50036 000175 5009 5453 300430032 895153 150资产总计209 50079 0

52、00288 50010 7454 5004 30036 045263 000流动负债：短期借款10 0004 80014 80014 800交易性金融负债4 0002 4006 4006 400应付票据13 0003 60016 60016 600应付账款18 0005 20023 20023 200预收款项4 0003 9007 9007 900应付职工薪酬5 0001 6006 6006 600应交税费2 7001 4004 1004 100应付股利5 0004 5009 5003 1506 350其他应付款3007001 0001 000其他流动负债2 0009002 9002 900流

53、动负债合计64 00029 00093 0003 15089 850非流动负债：长期借款4 0005 0009 0009 000应付债券20 0007 00027 00027 000长期应付款6 00006 0006 000其他非流动负债0000非流动负债合计30 00012 00042 00042 000负债合计94 00041 000135 0003 150131 850股东权益：股本50 00020 00070 00020 00050 000资本公积29 5008 00037 5004 00012 00029 500盈余公积18 0003 20021 2003 20018 000未分配利

54、润21 395股东权益合计115 50038 00049 500118 895少数股东权益12 255负债和股东权益总计209 50079 000288 500263 000一、营业收入150 00094 800244 800244 800减：营业成本96 00073 000169 0001 100170 100营业税金及附加1 8001 0002 8002 800销售费用5 2003 4008 6008 600管理费用6 0003 9009 90015010 050财务费用1 2008002 0002 000资产减值损失600300900100800加：公允价值变动收益0000投资收益 其中

55、：A公司9 8003 15020010 0003 1506 5456 5456 8500二、营业利润49 00012 60061 6004 4006 6456 54557 300加：营业外收入1 6002 4004 0004 000减：营业外支出2 6001 0003 6003 600三、利润总额48 00014 00062 0004 4006 6456 54557 700减：所得税费用12 0003 50015 50015 500四、净利润3 600010 50046 5004 4006 6456 54542 200少数股东损益28052 805归属母公司股东净利润39 395一、年初未分配

56、利润9 0002 80011 8002 8009 000二、本年增减变动金额净利润3 600010 50046 5004 4006 6459 34539 400三、利润分配1提取盈余公积7 0002 0009 0002 0007 0002对股东的分配20 0004 50024 5004 5002 000四、年末分配利润18 0006 80024 8004 4006 6455 65014 9955 6501 21502 80521 395*213 95=24 800+（6 6454 400）+（12 15014 995）2 805【例2-3】接【例2-1,2-2】，甲公司(n s)和A公司202

57、年12月31日个别资产(zchn)负债表、利润表和所有者权益变动表如表25-15、表25-16和表25-17所示。表25-15 资产(zchn)负债表 会企01表编制单位： 202年12月31日 单位：万元资 产甲公司A公司负债和所有者权益（或股东权益）甲公司A公司流动资产：流动负债：货币资金8 9009400短期借款8 0005 800交易性金融资产4 8007800交易性金融负债4 0002 100应收票据7 1003900应付票据15 0005 600应收账款9 0005300应付账款14 8005 300预付款项2 6002900预收款项4 0003 300应收股利5 5000应付职工

58、薪酬5 8001 800其他应收款3 7001600应交税费2 2001 700存货37 90023000应付股利8 0006 000其他流动资产1 5001100其他应付款2 0001 500流动资产合计81 00055000其他流动负债1 200900流动负债合计65 00034 000非流动负债：非流动资产：长期借款3 0004 000可供出售金融资产8 0000应付债券20 0007 000持有至到期投资14 0004200长期应付款4 0000长期股权投资69 5000其他非流动负债00固定资产33 00025 000非流动负债合计27 00011 000在建工程7 0003 200

59、负债合计92 00045 000无形资产 5 0001 600商誉0股东权益：其他非流动资产00股本50 00020 000非流动资产合计136 50034 000资本公积29 5008 000盈余公积24 0005 600未分配利润22 00010 400股东权益合计125 50044 000资产总计217 50089 000负债和股东权益总计217 50089 000表25-16 利润表 会企02表编制单位(dnwi)： 202年度 单位：万元项 目甲公司A公司一、营业收入180 000117 000减：营业成本135 00089 300营业税金及附加2 8001 900销售费用5 800

60、4 700管理费用6 9004 400财务费用2 0001 200资产减值损失1 000100加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）00投资收益（损失以“-”号填列）11 0001 300二、营业利润（亏损以“-”号填列）37 50016 700加：营业外收入3 7001 100减：营业外支出1 2001 800其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）40 00016 000减：所得税费用10 0004 000四、净利润（净亏损以”-”号填列）30 00012 000五、每股收益：（一）基本毎股收益（二）稀释每股收益表25-17 股东权益变动表 会企04表编制单位(d