第五章长期股权投资94

1、第五章 长期股权投资第一节 长期股权投资的初始计量第二节 长期股权投资的后续计量第三节 长期股权投资核算方法的转换第四节 长期股权投资的处置目 录一、长期股权投资及其初始计量原则（一）长期股权投资的内容长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。1.具有控制的权益性投资2.具有共同控制的权益性投资3.具有重大影响的权益性投资4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。第一节 长期股权投资的初始计量相关概念控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中

2、获取利益共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。子公司合营企业联营企业（二）长期股权投资初始计量的原则（1）按初始投资成本入账企业合并和非企业合并（2）已宣告但尚未发放的现金股利或利润， 应收项目二、企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。吸收合并、新设合并和控股合并只有控股合并形成投资关系。同一控制下非同一控制下的企业合并（一）同一控制下

3、企业合并形成的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。合并方的初始投资成本在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司1.合并方以支付现金等方式作为合并对价项目处理方法合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值初始投资成本被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价，留存收益为合并发生的相关债券债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期损益合并方应在合并日长期

4、股权投资成本应收股利固定资产清理无形资产有关资产科目按取得被合并方所有者权益账面价值的份额按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润资本公积资本溢价或股本溢价贷方差额盈余公积借方差额银行存款当资本公积不足冲减时利润分配未分配利润2.合并方以发行权益性证券作为合并对价项目处理方法合并对价面值总额初始投资成本被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），留存收益为合并发生的相关债券手续费、佣金抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益合并方应在合并日长期股权投资成本应收股利按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资

5、单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润股本权益性证券资本公积资本溢价或股本溢价贷方差额资本公积资本溢价或股本溢价银行存款发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用盈余公积利润分配未分配利润溢价发行收入不足冲减时计政策不相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础，按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始投资成本。（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为

6、长期股权投资的初始投资成本。M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E子公司合并C子公司F子公司购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价值对该资产进行会计处理。付出资产为固定资产、无形资产, 公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；付出资产为金融资产,计入投资收益付出的资产为存货的，应当作为销售处理，其公允价值确认收入，其账面价值结转成本，增值税发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，直接的审计，评估法律费等，-管理费用营业外收入购买方应在购买日长期股权投资成本应收股利按确定的企业合并成本（不含应自被

7、投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润固定资产清理无形资产银行存款有关资产科目按发生的直接相关费用营业外支出按其差额按其差额资本公积资本溢价或股本溢价银行存款发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用盈余公积利润分配未分配利润溢价发行收入不足冲减时三、非合并方式取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资以上长期股权投资相关会计处理和前文大同小异第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资成本法权益法成本法权益法对合营企业投资其他权益性投资对子公司投资对联营企业投资一、长期股权投资的成本法定义：成本法，按初

8、始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。适用范围：1. 实施控制2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（一）成本法的基本核算程序设置“长期股权投资反映长期股权投资的初始投资成本发生追加投资被投资单位宣告分派现金股利或利润按应享有的部分确认为当期投资收益超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派股票股利投资企业应于除权日作备忘记录被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理长期股权投资采用成本法核算时，应按被投资单位宣告发放的现金

9、股利或利润中属于本企业享有的部分应收股利投资收益1.投资当年获得的现金股利或利润应收股利单独入账，不计入初始投资成本；投资以后，当被投资单位宣告分派上年现金股利或利润时，作为初始投资成本的收回，冲减股权投资的账面价值。二、长期股权投资的权益法定义：权益法，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。适用范围：共同控制或重大影响（一）会计科目的设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额

10、调整初始投资成本后形成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额明细账总账（二）取得长期股权投资的会计处理初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：如果长期股权投资的初始投资成本取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额不调整已确认的初始投资成本营业外收入同时调整长期股权投资的账面价值投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，可用下列公式计算：（三）投资损益的确认应当按照被投

11、资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益同时相应调整长期股权投资的账面价值投资收益长期股权投资损益调整按应享有的收益份额投资收益长期股权投资损益调整按应承担的亏损份额考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进行适当调整后，作为确认投资损益的依据：1被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的， 按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整2以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，作为调整确认投资损益的依据。Eg.1033投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵

12、销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生的减值损失，应当全额确认，不应予以抵销。顺流交易，是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产；逆流交易，是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。（四）取得现金股利或利润的会计处理当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。应收股利长期股权投资损益调整应收股利长期股权投资成本（五）超额亏损的会计处理主要是牢记冲减顺序，但不涉及

13、其他权益变动其他资本公积的调整）：借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整首先-第1顺序【金额以“账面价值”为限，但核算是通过“损益调整”明细】 长期应收款 然后-第2顺序 预计负债最后-第3顺序投资企业应先作备忘记录，以后年度实现盈利时，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进行处理。（六）其他权益变动的确认调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。一、成本法转换为权益法（一）追加投资导致的成本法转换为权益法第三节 长期股权投资核算方法的转换1.对于原持有的长期股权投资部分2.对于追加投资新取得的长期股权投资部分如果追加投资成本追加投资时应享有被投资单位可辨

14、认净资产公允价值份额不调整长期股权投资的成本其差额调整长期股权投资的成本，同时计入追加投资当期的营业外收入如果原投资的账面余额应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整长期股权投资的账面价值按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益3.对于取得原投资后至追加投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有份额情况分类会计处理在调整长期股权投资账面价值的同时对于在取得原投资时至追加投资当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额应调整留存收益对于在追加投资当期期初至追加投资交易日之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额应计入当期损益在调整长期股权投

15、资账面价值的同时应计入资本公积（二）处置投资导致的成本法转换为权益法应首先按处置投资的比例转销应终止确认的长期股权投资成本，剩余的长期股权投资部分应按如下原则进行会计处理:1.将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较如果属于剩余投资的成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额不调整长期股权投资的账面价值应按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益2.对于取得原投资后至处置投资交易日之间情况分类会计处理调整长期股权投资账面价值的同时对于在取得原投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额应调整留存

16、收益对于在处置投资当期期初至处置投资交易日之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额应计入当期损益其他原因导致de应享有份额，在调整长期股权投资账面价值的同时应计入资本公积二、权益法转换为成本法（一）追加投资导致的权益法转换为成本法账面余额调整至最初取得成本在此基础上再加上追加投资的成本作为按照成本法核算的初始投资成本（二）处置投资导致的权益法转换为成本法以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础随后期间，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益；超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业应享有份额的部分，确认为当期损益。一、长期股权投资的处置损益的构成长期股权投资的处置，主要指通过证券市场售出股权，也包括抵偿债务转出、非货币性资产交换转出以及因被投资企业破产清算而被迫清算股权等情形。第四节 长期股权投资的处置投资损益。长期股权投资的处置损益，是指取得的处置收入扣除长期股权投资的账面价值和已确认但尚未