第三次小组作业第一题

1、第三次小组作业1.根据第二章的阅读，以小组为单位讨论交易性金融资产和可供出售金融资产的核算差异，并讨论误处理对资产负债表和利润表的影响。含义：交易性金融资产：是指企业为了近期内出售而持有的金融资产可供出售金融资产：主要是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。1、在资产的取得上： 交易性金融资产持有期限较短，应当按照公允价值计量，初始入账价值包括买价，不包括交易费用（比如佣金、手续费等），其交易费用计入当期损益（投资收益的借方）。买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”

2、。 “交易性金融资产”下面有两个二级科目：成本和公允价值变动。交易性金融资产和可供出售金融资产在核算上的差异主要在于取得、持有和出售该项金融资产上。借：交易性金融资产成本（指买价，不含已宣告但尚未发放 的股利或已到付息期但尚未领取的利息及交易费用） 投资收益 （交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领 取的利息） 贷：银行存款 初始确认会计核算的分录为： 可供出售金融资产在初始确认时，应当按其公允价值以及交易费用之和入账。“可供出售金融资产”总分类账户，下设四个二级科目：成本、应计利息、利息调整和公允价值变动。对于可供出售金融资产初始确认又分为两处情况。（1)、对于可供

3、出售金融资产是股票，则其初始确认为：买价+相关税费。 对于交易性金融资产的交易费用不计入成本，计入投资收益的借方，直接冲减当期的损益，而可供出售金融资产发生的交易费用直接计入成本。买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利，应单独作为“应收股利”。 其核算分录为： 借：可供出售金融资产成本 （买价与相关税费和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款 （2)、对于可供出售金融资产是债券，则成本反映面值。买价中包含有已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为 “应收利息”。 借：可供出售金融资产成本 （面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产利息调整（差额，也可能贷方

4、） 贷：银行存款 （3)、对于可供出售金融资产其实企业还有可能从另外一种形式取得，那就是持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，对于持有至到期投资本来持有最初意图是一定要持到期，因后违背了将该投资持有至到期的意图，将其重分类为可供出售金融资产，其会计核算如下所示： 借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）总结：交易性金融资产是为了短期获利，持有期限短，到出售时，对于每笔交易金融资产中的交易费用也容易查证，则为核算简便不将交易费用直接进入成本；而可供出售金融资产由于持有期限不明确，意图也不明确，则将其交易费用进入其成本，在股票中

5、直接进入成本，而对于债券，则挤入了可供出售金融资产利息调整中了。2、企业持有期间交易性金融资产和可供出售金融资产的核算差异（1）持有期间，交易性金融资产如收到原买价中包含的已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息时，则应该冲减原来的“应收股利”或“应收利息”，如果是购买后持有期间，被投资单位宣告分派的股利或利息，则应确认投资收益.（2）资产负债表日，以公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值的变动应该予以确认。对于可供出售金融资产来说，当该项金融资产为股票时，到了资产负债表日就要进行公允价值变动的核算。当可供出售金融资产的公允价值高于了其账面余额的差额或低于了其账面余额的差额(差额

6、不大)，都应对可供出售金融资产进行调整。可供出售金融资产为债券的，到了资产负债表日则要核算其利息，分期付息的应该按票面利率计算的利息进入到“应收利息”中，如一次还本付息债券按票面利率计算的利息计入“可供出售金融资产应计利息”。当在资产负债表日，如可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度的下降或非暂时性的下降或持续下降没有回升的希望，则应该是确定可供出售金融资产发生了减值.对于原已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失进行恢复， 结论：通过以上交易性金融资产及可供出售金融资产的会计核算的比较，可以看到交易性金融资产持有

7、期间的核算比较简单，只包括了两个方面：一是收到利息及股利的核算处理，二是当公允价值变动引起的交易性金融资产的核算；而相对而言，可供出售金融资产的核算则比较复杂，要从股票与债券分别进行处理，这是由于根据股票与债券的性质决定的，对于债券每个资产负债表日一定要计提利息，且要按实际利率法摊销原计入的“可供出售金融资产利息调整”的金额，而股票则要考虑其在资产负债表日其公允价值与账面价值的差异，计入到“资本公积”，当然还有一 个股票与债券都要考虑的是在资产负债表日，公允价值是否发生很明显的下降，如发生了，股票与债券都要计提减值损失，而公允价值回升，又都要进行减值损失恢复的核算。三、企业出售交易性金融资产和

8、可供出售金融资产的核算差异 对于交易性金融资产的出售，将原账面的金融资产的余额转出与实际收到的金额的差，计入“投资收益”，而将原计入金融资产的公允价值变动转出，计入“投资收益”，以使其余额为零。对于出售可供出售金融资产，要把原金融资产的账面余额转出，将因公允价值变动引起的“资本公积”的变动的金额转出，这些与实际收到金额的差额，进入到“投资收益”。误处理对资产负债表和利润表的影响交易费用的误处理交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出。初始确认中发生的差异在金融资产的初始确认时，交易性金融资产应当按照公允价值

9、计量，初始入账价值包括买价，但不包括交易费用（比如佣金、手续费等），其交易费用直接计入当期损益。可供出售金融资产在初始确认时，应当按其公允价值以及交易费用之和入账。初始计量中发生的差异如果在对交易性金融资产初始计量时，将相关交易费用误计入金融资产的成本，而没有直接计入当期损益的话，就会导致资产负债表中资产的增加，但不会影响当期利润。可供出售金融资产中相关交易费用计入成本，但如果单列为投资收益的话，则会冲减当期利润，使利润减少，但不会影响资产负债表中资产的数值。公允价值变动的误处理交易性金融资产和可供出售金融资产， 企业应当按照公允价值进行后续计量， 且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。交易性金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当直接计入当期损益。可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，即其他综合收益，在该金融资产终止确认时转出，计入当