70-77税法基础班讲义j

1、第三节应纳税额的计算二、额的计算（一）工商户的生产、经营所得和对企事业的承包经营、承租经营所得应纳税工商户的生产、经营所得应纳税额的计算工商户的生产、经营所得应纳税额=（全年收入总额-成本、费用及损失）适用税率-速算扣除数【工商户计算个人所得税时，扣除项目的规定基本与企业所得税相同。（P378）【例题多选题】下列支出中，可以在计算工商户的生产、经营所得应纳的个人所得税应纳税所得额时据实扣除的有（A.业主工资）。B.从业合理的工资C.业务招待费D.缴纳的营业税【】BD】选项A：业主工资不得据实在税前扣除，可以按费用扣除标准 42000 元/年（自 2011 年 9 月 1 日起）扣除；选项 C：

2、业务招待费按照实际发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5。【提示】1.2.工商户业主费用扣除标准为 42000 元/年。工商户业主工资不得扣除。3.若实际经营期期间的应纳个人所得税。1 年，应折算为 1 年的所得确定适用税率计税，而后算为所属【例题计算问答题】我国公民2013 年 5批准开办一家超市（工商登记为工商户），2013 年 5 月至 12 月取得经营收入 350000 元，准予扣除的成本、费用及相关支出共计 236000 元。计算2013 年经营超市应缴纳的个人所得税。【】经营的超市 5-12 月所得=350000-236000-35008=86000（元）年

3、所得=86000/812=129000（元）全年应纳个人所得税=12900035%-14750=30400（元）2013 年经营超市应纳个人所得税=30400/128=20266.67（元）。【提示】1.实际经营期算纳税。1 年的工商户生产经营所得应折算为全年所得确定适用税率计2.户生产经营所得扣除项目包括实际发生的经营费用和业主生计费用。【延伸思考】若工商户领取工资个人所得税应如何处理？【例题计算问答题】接上题，若每月从超市领取工资 5000 元，其他条件不变，请计算【2013 年经营超市应缴纳的个人所得税。】经营的超市 512 月所得=350000-2360008-35008=126000

4、（元）年所得=126000/812=189000（元）全年应纳个人所得税=18900035%-14750=51400（元）2013 年经营超市应纳个人所得税=51400/128=34266.67（元）。【提示】工商户的业主工资不可以扣除，但可以扣除业主生计费用。（二）个人独资企业和合伙企业生产经营所得应纳税额的计算对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，其个人所得税应纳税额的计算有两种办法。1.查账征税注意掌握个人独资企业和合伙企业生产经营所得扣除项目的有关规定，从总体上看，扣除的标准与企业所得税的标准基本相同，具体规定如下：【提示】投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终

5、了后，汇算清缴时，应纳的计算按以下方法进行：汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。计算公式如下：应纳税所得额=各个企业的经营所得（确定税率）应纳税额=应纳税所得额税率-速算扣除数（税额总额）本企业应纳税额=应纳税额本企业的经营所得各个企业的经营所得本企业应补缴的税额=本企业应纳税额-本企业预缴的税额【提示】（1）实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的政策。（2）实行查账征税方式的个人独资企业和合伙企业改为核定征税方式后，在查账征税方式下认

6、定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。2.核定征收实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下：应纳税额=应纳税所得额税率-速算扣除数应纳税所得额=收入总额应税所得率或=成本费用支出额（1-应税所得率）应税所得率（三）对企事业的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算对企事业的承包经营、承租经营所得应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数扣除项目扣除标准工资向投资者以外的其他从业实际支付的合理工资、薪金支出可以据实扣除投资者费用自 2011 年 9 月 1 日起投资者费用扣除标准为 42000 元/年（投资者工资不可扣除）三项经费拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经

7、费支出分别在工资、薪金总额的 2%、14%、2.5%的标准内据实扣除业务招待费按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除准备金企业计提的各种准备金不得扣除【例题计算问答题】某企业将其招待所承包给，2013 年招待所实现营业收入 300万元，经营过程中发生成本费用和税金 210 万元。根据承包合同规定，每年向该企业上交承包费 26 万元。计算2013 年承包招待所应纳个人所得税。【】招待所经营所得=300-210=90（万元）应纳企业所得税=9025%=22.5（万元）

8、税后利润=90-22.5=67.5（万元）承包所得=67.5-26-4.2=37.3（万元）应纳个人所得税=37300035%-14750=115800（元）。三、劳务所得应纳税额的计算（一）一般规定【例题计算问答题】歌星月工资 12000 元，2013 年 5 月参加本组织的演出，取得收入 4500 元，应甲纳个人所得税税额。邀请，参加其庆典演出，取得表演收入 40000 元。请计算其应【】参加本演出取得的收入属于工资薪金所得，应与本月工资合并计税工资薪金所得应纳个人所得税=（12000）25%-1005=2245（元）应邀参加某庆典演出，属于劳务所得，劳务所得应纳个人所得税=40000要素

9、具体规定劳务的界定独立的、非雇佣的应纳税所得额的计算实行或定率扣除：每次收入4000 元，扣 800 元：应纳税所得额=每次收入额-800 元每次收入4000 元，定率扣 20%：应纳税所得额=每次收入额（1-20%）“次”的规定只有收入的，以取得该项收入为一次属于同一事项连续取得收入的，以 1 个月内取得的收入为一次适用税率应纳税所得额未超过 20000 元的，税率为 20%；应纳税所得额超过 20000 元，未超过 50000 元的，税率为 30%、速算扣除数为 2000 元；应纳税所得额超过 50000 元的，税率为 40%、速算扣除数为 7000 元应纳税额的计算每次收入4000 元：

10、应纳税额=（每次收入额-800）20%每次收入4000 元，且每次应纳税所得额20000 元，应纳税额=每次收入额（1-20%）20%每次应纳税所得额20000 元：应纳税额=每次收入额（1-20%）适用税率-速算扣除数（1-20%）30%-2000=7600（元）。（二）特殊规定：为问题：将代付取得的不含的计算方法入换算为应纳税所得额。代付1.不含入3360 元不含入-8001-20%T 代付=20%2.不含入3360 元T 代付=（不含入额-速算扣除数）（1-20%）/1-税率（1-20%）适用税率-速算扣除数【例题单选题】为 A 公司进行室内装潢设计，工作结束后，A 公司在代扣代缴了个人

11、所得税后，向（）元。 A.19496.26 B.20294.12 C.23496.26 D.25294.12支付了不含税65000 元。A 公司应代扣代缴的个人所得税为【】B】应纳税所得额=（ 不含入- 速算扣除数） （ 1-20% ） 1-税率 （1-20%）=（65000-7000）（1-20%）1-40%（1-20%）=68235.29（元）应代扣代缴个人所得税=68235.2940%-7000=20294.12（元）。四、稿酬所得应纳税额的计算要素具体规定应纳税所得额的计算每次收入4000 元，扣 800 元：应纳税所得额=每次收入额-800 元每次收入4000 元，定率扣 20%：应

12、纳税所得额=每次收入额（1-20%）“次”的判定同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税同一作品先在报刊上连载，然后再，或者先 ，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，作为另一次同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税同一作品在和时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次同一作品、后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税税率名义税率 20%，应纳税额减征 30%，因此，实际税率为 14%还原为应纳税所得额正常计算不含入界限应纳税所得额不含入额33

13、60 元的（不含入额-800）（1-税率）不含入额3360 元的（不含入额-速算扣除数）（1-20%）1-税率（1-20%）应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数【提示】如果合作出书，计税时每个人应按照约定分得的稿酬，分别计税。【例题 1单选题】作家2013 年 2 月初在杂志上一篇小说，取得稿酬 3800 元，自 2 月 15 日起又将该小说在晚报上连载 10 天，每天取得稿酬 450 元。要缴纳个人所得税（）元。A.420 B.924 C.929.6D.1320当月取得稿酬需【】B】同一作品先再连载应视为两次稿酬所得纳税，应纳个人所得税=（3800-800）20%（1-30%）+450

14、10（1-20%）20%（1-30%）=924（元）。【例题 2单选题】国内某作家的一篇小说在一家晚报上连载三个月，稿酬收入分别是3000 元、4000 元和 5000 元。该作家三个月所获得的稿酬应缴纳个人所得税（A.1316 B.1344 C.1568 D.1920）元。【】B】同一作品在报刊上连载取得收入的，应以连载完成后取得的所有收入合并为一次计税。应纳个人所得税=（3000五、特许权使用费所得应纳税额的计算）（1-20%）20%（1-30%）=1344（元）。【提示】作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费所得”项目计算缴纳个人所得税。【例题单选题】20

15、13 年取得两次特许权使用费收入，一次收入为 3000 元，另一次收入为 4500 元。 A.1160 B.1200 C.1340D.1500两次特许权使用费收入应缴纳的个人所得税为（）元。【】A要素具体规定应纳税所得额的计算每次收入4000 元，扣 800 元：应纳税所得额=每次收入额-800 元每次收入4000 元，定率扣 20%：应纳税所得额=每次收入额（1-20%）“次”的判定以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次，即每一项使用权的每次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税税率20%应纳税额的计算每次收入4000 元

16、：应纳税额=（每次收入额-800）20%每次收入4000 元：应纳税额=每次收入额（1-20%）20%应纳税额的计算每次收入4000 元：应纳税额=（每次收入额-800）20%（1-30%）每次收入4000 元：应纳税额=每次收入额（1-20%）20%（1-30%）【】特许权使用费所得以每项特许权的使用权的每次转让所取得的收入为一次计税。应纳个人所得税=（3000-800）20%（1-20%）20%=1160（元）。六、租赁所得应纳税额的计算【考点小贴士】在计算前允许扣除的税金的计算租赁所得（以个人出租住房为例）应纳的个人所得税时，税1.营业税、城建税、教育费附加及地方教育附加=城建税税率+3

17、%+2%）收入营业税税率（1.5%）（1+2.税=月收入4%收入-税费-修缮费”的余额与 4000 元比较，确定扣除费用 800 元或 20%。3.以“月【例题 1单选题】个人取得的目。A.偶然所得转租收入，属于个人所得税征税对象中的（）项B.转让所得C.其他所得D.【租赁所得】D】转租收入属于“租赁所得”项目。【例题 2计算问答题】居住在市区的中国居民，为一中外合资企业的职员，2013年 1 月 1 日3 月 31 日，将自己拥有的住房出租给他人使用，每月取得要求：5000 元。计算计算育附加）。出租住房应缴纳的营业税、城市建设税和教育附加合计数；取得的住房收入应缴纳的个人所得税（不考虑营业

18、税起征点和地方教【】（1）出租住房应缴纳的营业税、城市（1+7%+3%）3=82.53=247.5（元）建设税和教育费附加合计数=50001.5%（2）出租住房每月应缴纳税=50004%=200（元）收入应缴纳的个人所得税=（5000-82.5-200）（1-20%）10%3=1132.2（元）。【提示】个人出租住房，不区分用途，按 3%减半征收营业税，减按 4%缴纳税，减按要素具体规定“次”的规定以一个月内取得的收入为一次允许扣除的项目及顺序租赁过程中缴纳的税费（包括营业税、城建税、教育费附加、地方教育附加、税）向出租方支付的（转租情况下涉及此项扣除）实际发生的由负担的修缮费（每月不得超过 800 元，未扣的部分下次继续扣除，直到扣完为止）法定费用扣除标准（800 元或 20%）应纳税所得额每次（月）收入4000 元：