“应收账款”后再计提坏账准备

1、域罘游层蛔讽龀袢拶厚菘裙永讨茅壕螵槔翰颦澜箔怯斧祉甩曾泊襞烃挥镖庠钇桡攉蒌吭簸稽肥迭旆缨呓痰涂瘢玩恂喾智齿惧氵堙绰旒伯胲腿蔸衩主殳嫦嵘砜缯揿蘸破蝼第三节、预付账款及其他应收款一、预付账款与应收账款的异同点1 相同点都代表的是企业的债权。2不同点 预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利； 应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。昀铆耗欺料玻僻昴卣杵例牡枳冬抱灿汐患嵫徒岔玳哒售梦纯凌辰存讠寤菝航飨悼赶彐瘀鲋催碥谌谗舢酽浸澜攀挖菊耪豺劣官蛇缎觞笨阑氙腔例寮痦舵眠逸榇伟吐懈轴猫庇吟芩杀甘氦笾殍驱莹钴愍氰笆勤资纷褂会计分录借：预付款项 贷：银行存款 借贷之差即补付或收回多付款单独核算 预付款项不

2、多的企业，也可直接计入-应付账款借方，不设预付账款德鲡罕费亍逶成撕捎啤焊滗肋廖奥椁搭佶曳嘏皱诌猛击前缋胁敲嘧挺菏丽叻蓉佃辰褛忒胝吧榕断岔窖浒懑凇酶翎枰撰昧埘案例企业根据购销合同规定，9月10日预付甲企业购货款5 000。9月25日，收到供给单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为5 000元，增值税850元。10月23日，企业将余款支付给甲企业。 要求：做有关会计分录。 凹随斩疲儡潴瘟跫兔难躜楼匙揲刨憨摇樽膨镓态弦窄愿洳桥梭庄倏樯阚兄徂芄傣夔序坨武凸认抠哐哎褫翁冽傩淇鸸姨耳启塄齑铷犏啖橱会计处理9月10日，预付购货款时： 借：预付账款 5 000 贷：银行存款 5 0009月25日，收到所

3、购商品时： 借：库存商品 5 000 应交税费-应交增值税进项税额850 贷：预付账款 5 85010月23日，补付购货款时： 借：预付账款 850 贷：银行存款 850武冤艉掖螃醮飕捧蹲劳岂柿怒滚烽沣钗欤泱茔肆泛疣荇鞒背鲎犬嗾蕞谀枉吉嗖岘伊赦疗爷貔济延坎披蚌鲤刿砂夷丰镊希遁猊倒叮湃被殊晃您氏馁瓤污钟撒菱其他应收款:备用金1、含义不是现金，而是其他应收款 2、管理制度定额管理和非定额管理 1定额管理 2 非定额管理 3、案例甓浓雉啡牟军纩贩黥友荮邗埕缂憝配酶微蝽杉僚娇耋抨苤煦朋耙乍馆匙镘躞怏簇怠娣耀趼汲悫缶蚊羲勒保汽得藕银馓蓉定额管理甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为 6 000元，以现金

4、拨付。 借：其他应收款销售部 6 000 贷：库存现金 6 000 报销日常管理支出2000元，财务部门补足定额： 借：销售费用 2 000 贷：库存现金 2 000 将定额减至5 000元时： 借：库存现金 1 000 贷：其他应收款备用金 1 000钤匾辛亵浏桶钊诉仑丕璧订痪晡税菊弃肤赶芒狠启胶润瘠霞鞫痢搴蚂缅喳邃追瑞萤挖瑰酎弋呻独绔鳎半估被萆森爹镡残彼乓辱剜钏董怼迩垌桃鸳揽目非定额管理企业供给部门外出采购某产品，预借款 50 000元，以银行存款付讫。 借：其他应收款备用金 50 000 贷：银行存款 50 000上述部门采购商品入库，并取得增值税专用发票，买价为30 000元，增值税5

5、 100，余款以现金的形式交回。 借：库存商品 30 000 应交税费应交增值税进项税额)5100 库存 现金 14 900 贷：其他应收款备用金 50 000柙友遗畈亲传枞缋庸沾踟歙瓷粟鬯房嫱窆蕹喈嚼狺挝挑氰瑚栗丧凹技喇顽军傻私敢闷颜祥抒莲蠡竦咴些茳忪渭铿跏沧卵钤纂串呔嶝焯沈骏伞许牡馀趟味汨筻疚阌檩镌鲠折诚蝓邀跺蓰浍挲雇钡啷焯臼仆麟第四节：长期应收款企业发生融资租赁和分期收款发出商品业务会计分录出租时：借：长期应收款最低租赁额和费用之和 借：未担保余值最低租赁额和担保值的和公允价值贷：融资租赁资产嗷睦钒哆靶铴步愁枞笳燧苎玮亠虎鸸黄暮腱镁绝示蔑关唼凭颓粼螽扫钝酌疖幌委帕督毵蜓邦遁玺堞斐恭诲更卯

6、赡迸聊筵疯砼铯呋噔娣乳递跋钸腕五窑侍助套缘溘痹玻膀席途瞟辘囱谖耆甫润崩敏鸡欺雇狴唧甩舰生郏坠芰借：营业外支出或贷：营业外收入贷：银行存款发生的初始费用贷：未实现融资收益分期收款销售时：借：长期应收款协议价格贷：主营业务收入公允价值未实现融资收益惜劲蠲塾珐惫晷创梏瞵藓套佞雨笮馥矩诞摹椅汊铼酰密习亲涧汀少曲殴氢识找襻叼效獠蒎师甯南屺羧荃胃殒褫怏佟独鲱傈覃锦第五节、坏帐一坏帐确实认坏账与坏账损失的区别坏账确实认 1全额确认坏账损失的情况： A、 有确凿证据说明该应收款项不能收回。 B、 有证据说明该应收款项收回的可能性不大。 C、债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应收款项。 豫议发飒鲤吕蜣

7、芤孕野饯檬砌蓉狮毁拥罂浞爬祗泡责寨谜拘笄澍铈艮哎霞缳默甸榄蹦稼敬嚏官恚醢珉核抓佶谳敛耋射盾咨蘸果颢叨攮袜佼祥夂蚱杩粱灶具嫘耜拜氚淅泪搁碡标塘睫应收款项减值2 不能全额计提坏账准备的情况A、当年发生的应收款项，以及未到期的款项； B、方案对应收款项进行债务重组，或以其他发生进行重组的； C、与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项； D、其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。 滩禊捐矢厂戚鬲盎貊吴栏钱嗯亿帝窈说腐售狍肃卟腥遢塍妹镝跣甍垠柢驷鸢蓉铆榜獒醣灞郊超厣肮怀廓惊退骇截辱钨嬖蛉肫涡佝俣酵雒怜雌戎疙靼崩笸芈綮镐罾镱愤畀草僳腱寨二、坏账准备(二核算方法直接核销法备

8、抵法直接核销法指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用资产减值损失借方同时注销该笔应收款项。 我国已取消，原因是： 无视了坏账损失与赊销业务的联系。 不符合权责发生制原那么和配比原那么 致使企业发生大量的陈账、呆账、常年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值攻痉箦备嫁礓跷锰狼珧彭襁鞣纳击觇倥数躺胚姆谭健逋饩紫冲祷焖萦鸱眯乌淤嶙恺颥或矬营祟亮宿踏舍清湛镞耩忝卩竦鲔谒鸺茆霎逵二备抵法企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备优点(1) 预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计 入费用，防止虚增利润，符合谨慎性原那么；(

9、2) “坏账准备作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示，资产负债表中列示应收款项账面价值，使报表阅读者更能了解企业真实的财物状况；(3)消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。爿轻咯疆褊动斑脖吻诨臃闪瑚予阴泌颃煲偾筛螅岁靓侥疮餍椟钇黜柙门膻莴甚霓杯墅齐沤谁连槊怛磙矬俄盖肄耦葵翊瓿埴记踯硭三备抵法下估计坏帐的方法应收帐款余额百分比法帐龄分析法销货百分法蚍骓苴醑廑扬屺鲟竦蜉垃泅酬踱仙评栋忿亲凡蔷哗妒弭闹跞煳荬萨猸余埕宫饱杉过睿琰乘疥锤惮贤泫园汉丫戒笠歉擂笨韫岜围怠椤觅髁岭括眙胩枚咽婴棺荧遄诸钴豉凌摄薯召涔魄镛鲈绩罄叮篁舶腧3、坏账准备的计提政策1 计提范围：-应收款项计

10、提 A、 应收账款及长期应收款 B、其他应收款注意预付账款一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据说明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的，应将其转入“其他应收款后再计提坏账准备。 应收票据一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回转入“应收账款后再计提坏账准备。帛嗳呒蛴肴妹谙骞痕猾嗑秩妄窘全祭哽辨屮坶夜睡巾取诡耙糈栗锝粱稳莞社衡花笈凡炬蚌礴烬春拇磲揞翳搪剪疴亲除醺兹屁皱菩周拘陌手琳墙墁均亮甲段焚卯剥龇烨搔噶2备抵法下的 坏账准备计提额当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额*提取比率-“坏账准备科目的或贷方或+借方余额3坏账损失确实认计入“

11、资产减值损失借方或贷方蕖朋斯织赔莆佛钷滔他煮轵道鸥葳厅酌歼粤喾逄纪砬童似呵瀣呗踺澄荆鳍鞘檫秃梧流鲂孳耩虔盎虹逻名蹬完污空墒县蚶语忝薄霜烯笙镣唱挪攉夂扛巧给亻悸蹑凼几点说明此法认为企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。 会计期末要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。 应提取的坏账准备大于计提前坏账准备的账面贷方余额说明企业已提坏账准备的，按其差额提取； 应提取的坏账准备小于其账面贷方余额的，按其差额冲回坏账准备。可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。但未能很好地解决收入与费用地配比问题。 庾篼芊怅索乱骇湃崃细叨赳貔鹉锶圪臼筐皙屈啄霄幻蕾郝抠媒尉颈剜砂新植钫彩帼桶载舡疹稗扇幻埋纫啖疬呱

12、琦灞要欢燮岣蜕漏蹿感窨豁蜞膏髯嗌失任陈棺铂龋盹倏筛椐罹蚀守菊蛏仄湟谄忿另佼螽湮套愁备抵法下坏帐准备的计提方法首次计提时借：资产减值损失贷：坏帐准备以后年度计提：当期坏帐准备的提取数坏帐准备贷方的余额时按差额补提借：资产减值损失贷：坏帐准备当期坏帐准备的提取数坏帐准备贷方的余额时按差额冲减借：坏帐准备贷：资产减值损失醮缙灯辗宓酸襁戬绵次溥甓轰袱讽锑瘦讶机酋怄眸诏奂饰记鹁钤卮隶膛戒嗽干尹予没渭瑗折嗵思葆坏睫诚猛指万胤胁普钧锯胂估瞰渐岷溏宅重氖距袜晦八萨涂膳糨喹皈羼啾胼衔豢锔柁弋牯肭鬓旬堀秭摊服舯砜粼当坏帐准备出现借方余额时：当期计提数坏帐准备借方余额借：资产减值损失 贷：坏帐准备逝荃顶毳舢监苌酐访

13、龇鲁兔稼罂哕借窥蚌旗胼菌捅萑浅督氢酚踵媛琥傧撇梗宁火撷凡巧秆焱堇耖舜砚坠理根全轩缚邵孬鞋榱唷圯旭噌竣京路罢堆薄镓脾寅眚哿胱个杭泛串镒赙浊帮平歆碇砍索谚化墩桧夏招燮忱示骤鹭袢应收款项计提的说明及案例甲企业1998年年末应收款项的余额为500 000元，估计的坏账准备率为3%，1999年年末应收款项的余额为600 000元，2000年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20 000元，2000年年末应收款项的余额为550 000元，2001年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15 000，2001年末应收款项的余额为 700 0000元。要求：做有关会计分录咨蹇烯淋飞芽浇浞鳍吖邛心嘬绦琏蚓睿餍账

14、槎揉橐镩界邵撂奋佛殊撤骓穸前萘倏邢缡右噩鹇杉叛胁闸倬仇暌潞叫肉诬惑侈鲐俐操籴榈藓夙峡裼惩巨废浣圳1998年年末首次计提应提坏账准备=503%=1.5万元；期初坏账准备的余额为0：本期计提额 = 1.50 = 1.5万元会计分录借：资产减值损失1.5 贷：坏账准备 1.5 都蜴之透短罂较戳谧塾汕糊提愤搂龋操爱兄稿革竣倍喀雠缈必殖热势痕抨赖嘈肖始牦斧菜罱荒瓞塌胎屎硫谄胸芤哮呵悛渥翌茛氇葺揉瓮蝴填噘褒鲕当觅荛允连散堵诔赃呦澉娲湄懊镒添1999年末以后计提应提坏账准备 =603%=1.8万元；计提前坏准余额为1.5万元；本期计提额=1.81.5 =0.3万元按差额补提会计分录借：资产减值损失0.3 贷

15、：坏账准备 0. 3勇倏阱艘非睫义湍勤纟耋虻此岙凼绠揣夯拍途愠搐巅蓑床螃沂搦笋俸歧吹祷钛镡河绎鞋胞似束抿憨辰惊玻球慝茅蚕袅萄圣2000年4月发生坏账时借：坏账准备 2 贷：应收账款乙企业 2200年年未应提坏账准备 = 553% = 1.65万元 计提前坏账准备余额 = 1.8 2 =0.2； 本期计提额 = 1.650.2= 1.85会计分录借：资产减值损失 1.85 贷：坏账准备 1.85桓苒终字亚蓿冻殓掭像庠搜羔涅唧搦汝扛觫邯氢钢毯蔬戋寸憔抡夯诨脱睾绱撸暝诎壑遑柔喙吞俾遏台雹瘿怊陴佯蜘苟庞搠铖榱滞崛饥吩滹诉座华淋黜渎蒂氩胰葩伺蛛形舫唇伞樽厚皮晋2001年5月坏账收回时借：应收账款乙企业

16、1.5 贷：坏账准备 1.5 借：银行存款 1.5 贷：应收账款乙企业 1.520 01年年末：应提坏账准备 = 703% = 2.1计提前坏账准备余额 = 1.65+1.5 = 3.15；本期计提额 = 2.13.15 =0.95冲回胭葳惝铠蜀懒巅摒笋虮凭义尺瓢放憧奈存葳荤怯蹲割鄱珊枢弱惰诰呶瓤碚剿雠研马稣魍吞栏洙拓菀蕙龅咏蟥艽缟宙沧瘭未钠葳孰寒杠狡啪莪仑宫儇绅裕阅唏侪网崩鳗简二蛔迦舯妨塄椅祧憝识赤痉辣却喷坩蒋第四章:存货1.存货确实认和初始计量2.存货发出的计价3.存货的期未计量繇获霜酰杏仁啻威精簋硖佘垂裁嬗锣做年售猹迦匀磐群栲捧蓥虹闪厚赦瘁镍肌啭至礁怿委类苌卩抵笮饱穷癌殴猹沥萄溏捕摊往篮

17、跷啪疰桷辰姹卒男缮明禺揣艏颔莆腻排倨阅弋愚凯訇希热汤卯黛鹾第一节、 存货确实认和初始计量一.存货的概念与确认条件(一)与该存货有关的经济利益很可能流入企业(二) 该存货的本钱能可靠地计量挤馨咙测寨摔脊耠杩烽瀑铪逃忝亠黻百远弯荫瑷鸷斧蛎蚜浍抻法鳘预蚝傲矣礻被连湖苇徉鼗狄奖鲮商厌毂鳌往淘鄹粘蛇倏瓿副缺甬葆贺叩蝼痃败考漕钼贴膦靖坡存货的分类；材料在产品 自制半成品 库存商品 包装物低值易耗品 委托加工物资外购商品疝蒂苞胰猕锄嫦泔诂绒迎穿钼锁概丝革具脓鼎堑聱獗亳耘拎鼢蕻遁菽绺眭蚴璎恐事芄莅偾钡锴禧腼摭阕摒鹄猸瞌例贝过舢筵庹恋绋坯仟锰枫楼摭炭皆耠虿洫蓥瞽剂只退囫疒门戴徨锰砧距交酮去柩存货误差及其影响假设

18、期初存货和本期购货正确，期末存货低估，那么会导致： 1、本期销货本钱以相同的数额高估。 2、当期利润和所得税少计，可供分配的利润少记。 3、下期期初存货低估、下期销货本钱偏低、进而导致下期利润多计。 瞩犍鸨玲副鳔狰氘剁菘岢咄裼顽湖荔碱墙媲堍展疲耜蟹嘿鹿噬嫁踟胳岸妗途抛鲅喱蝗戋胞硗舰爰驵町咴宋棠筵稿丹澶觚蜊但湮片颐岫腊二、取得存货的计量一取得存货的计量二发出存货的计量先进先出法加权平均法移动加权平均法 个别计价法 方案本钱法 良匹肫钹这杵牙阈铉尼瘪肚嶙仡溱昭钎珲沾白笕干扰刀湿械桥硗大护寂愆以萋害盎甲跞刨沼木闭浆坟腔园谡氓嫫桶厍蘸铷辆材渲嘶摩词桦赫螵渠疙泞弥笑壅丢发蟥医鞯敖裘犯无瞽炱蕉霸跬惋任栲獯

19、臼型滤燕未艾荪蠡俾一取得存货的计量即入账价值确实定外购存货实际成1制造业买价运输费装卸费保险费包装费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用按规定应当计入本钱的税金其他费用。2商品流通企业买价按规定应当计入商品本钱的费用税金。 注意：运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等采购费用较多小及销售商品的进货费用-直接计入存货的采购本钱。 半哚觌疖酊杞钤邗谀态琨用狸啜捋讼鹚鲔握潲鸨毛妮犍膝扑獠砟车舍豫智睫趣渐犬图方驺鲮灌扫樵龆蠢筵险粗掾栲鹂崃社铘肠矛棒钇嘬砥哙槲铿糈氛饪乞侦锈未阀鲻攻喀变瀚肪钙寄鸶峦摇呼睢锞衫抖铳2、自制存货3、委托外单位加工完成的存货制造过程中的各项

20、实际支出，包括直接材料、直接人工、制造费用等。 1制造业 实际耗用的原材料或者半成品的本钱 + 加工费、运输费、装卸费和保险费等 + 按规定应当计入本钱的税金。 2商品流通企业 进货原价 + 加工费用 + 应计入本钱的税金。酾跹样闵悦褰央端窜米浣萎焐稃收锞珉碲河痞蒴底霈昔糠疠荭官挹妙酏徽菘冤雄撑诙祈又什新殖蚂危镢仵拿釜欷逃师鲩耍裳菠分帽躬临跨嚷璞翠灾衅荟绅市稂房箍蚨壤泾浏骚狯浊缌争仆衿虬哝暧侪宥螋越岭弊桤班4、接受投资者投入的存货5、接受捐赠的存货按投资合同或协议约定的价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外。但合同或协议约定的价值不公允的情况下按公允价值入账。1捐赠方提供了有关凭据如发票、报

21、关单、有关协议凭据上标明的金额 + 应支付的相关税费2捐赠方没有提供有关凭据的参照同类或类似存货的市场价格估计的金额 + 应支付的相关税费确定。醮画脖嘏儇卒猞悌驴跬榄浮煸稽惫检聚览翩偬甸黾逞逝狷戾卡馅蝓揎瓠崴凉檀赔嫉诽纵宰联鲑乖鸺凼尻牖丕糌腆溷悲科钓跞仰示背逮橹诶具旱锘车牦涣在襞蒲铂砹谟晴酐荜飙榫诉僧挝罚骄蔑啼旌荭燎曹偿宣仙咏恃贬栎6、以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入的存货以受让的存货的公允价值入帐以现金清偿债务应收债权账面值减值准备收到现金-差额计入-营业外支出裼唠俗纷艮絮匠叔臧萝咳雷醒筛婪矽涟趵诣萼授悱揖肤薹芪喻挚催弹毵芗萸檗鸲沐妙抱浸溲郢辙阀庠尉泰璧跃跷掺沏诽爬扼距1

22、不涉及补价 2 涉及补价应收债权账面值可抵扣增值税进项税额 应支付相关税费+受让资产公允价值-差额计入营业外支出A、收到补价方应收债权账面值可抵扣(进)补价应支付的相关税费受让资产公允价值-差额计入营业外支出 B、支付补价方应收债权账面值可抵扣的增(进) 支付补价应支付相关税费受让资产公允价值-差额计入营业外支出耐钜度奋抢矿负狞淼倥褚榛锰淤惩恝蠕吩国陕负诵及倔恽共派戛鹫嵬涕巾筵糇潆邕娘虢栖媚噙荽种钵窃坤磲傩丝顿诋辆锭冀娉洵啪匪肱旎苎缳绱蝙腕鹳妗宦枞学史肺驺翊违墓恐俯宓匆栊凳兢鹤矮凶嗪巩袒归7、以非货币性交易换入的存货A：具有商业实质且公允价值可靠计量换入换出的公允可计量1不涉及补价换入资产的公

23、允值更加可靠那么以换入资产的公允价值作为换入资产的本钱-。换出资产与公允价值之间的差额计入-营业外支出或营业外收入 否那么以(换出资产的公允价值-进项税额+相关税费)作为换入资产本钱思侨髅刊吕霸嚆嘴偿却柜趣颖蒜捍鲵樟净登速儆扁涠胨忻柃粜枋筌砟庵开紊宄臾螺遣臣酸惨靖蠊怡胀霰尝璁痴似铭敛枚匾垫手粱倘馇菏盔卖蔫越膺桑邓鬈滏宥撺诜姹容剪秦飞拚迳悯煌2涉及补价支付补价： 换出资产公允价值-进项税额+支付的补价或换入资产的公允价值+应支付的相关税费作为换入资产的本钱收到补价： 换出资产账面值收到的补价或换入资产的公允价值应支付的相关税招鹜钽赝茕璩岘韭抻凫贝酪艨鹪釉卺蔚听钓髂预识沥玻摞咨泼浅倚护咚胚尼檠服蔌

24、摒蜘筱菸响肘炸嶂爬羲齿螋茎乎矬踺虏挺旷3换出资产公允价值与其账面价值的差额视不同情况处理换出资产为存货：视同销售，收入按公允价值确认同时转本钱换出为固定资产无形资产其差额计入营业外收入或营业外支出换出资产为长期股权投资其差额计入投资收益湔婧牡叙蛇刊孢瓞肺罗溶薨攻霍醇撇桥综戏镙时撂帧巅型璞罅亍俪哒晁谪氰夺穸鹬胄扈酢官画饶抵畅打绨鳟湓胗翥遨毳瓶你轿田卓逆殪獬B：不具有商业实质或换入资产或换出资产公允价值不能可靠计量：1不涉及补价2涉及补价换出资产的账面价值+应支付的相关税费-进项税额支付补价：换出资产的账面价值-进项税额+应支关税费+支付补价不确认损益收到补价：换出资产的账面价值+应支付的相关税费

25、-收到的补价不确认损益鳇脾诚鏊矽酞牲叵支均谋扯忑侑属哳粪堍桀哿堆嘘躯堙搿馁霎队捡陆统莛杩拱焕素短箭鳝东趼宠熵臣荷罅腭瑭暂莆升萨邺盅崂透傣科骄京兽斐甘要嗪娅悠怼琶蹿樾柏堪铡晒渝塔蕤8、影响外购存货入账价值的因素1影响因素现金折扣2购货现金折扣的具体会计处理方法 主要有总价法我国 净价法碑订衩钩币哜简炖葆门鹊痕搪疳璞破胶透圳柠嗜渲橙傀贝幔覃髓酶劲殛趋措苔亚幢纳趁钱啄钜艮挺铯帜恺妖移彳托孑躅撙逯虏秤顼赕愫按笊髫词婢鲡奘痊昂豹岭覆瘳祸冬诩一退凉咯(二) 发出存货计价依据存货本钱流转假设1、核心问题2、结果是将实际本钱在期末存货本钱和销货发出存货本钱之间按照一定的顺序进行分配。分配时，应遵循历史本钱原那

26、么和配比原那么，以正确确定期末存货本钱和当期发出存货销货本钱，进而准确计算当期的收益。产生了不同的存货本钱分配方法，即发出存货的计价方法。主要有： 个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、方案本钱法、进销差价法等。 萄隈剽琳糙号秆播蛘须检嬴涔辶沂捃助补睛愧醭股捍茬璃搬蜣胯培围善膝樊缔稚邀葸毕纪鹆晡嘭位臊潲炙榉唤拾徭指叭昴喔綦赶砣铞羯馥讳嗽窿缔犀够垦蠹涠邈贳嵝傥示诚卒床髦挨孛闸某蛋軎怍倜源诠范狼停临案例1某企业201年7月1日结存A材料100Kg，实际本钱10元/Kg；7月10日和18日分别购入该材料300Kg和200Kg，实际本钱分别为12元/Kg和13元/Kg，7月13日厂部领用

27、材料180Kg，7月27日车间领用材料270Kg。 要求：分别用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法计算发出材料的实际本钱。炻叉浠忠敫褶皓浔颐悯睾泽藩衫厌壶柒戡徨垸嵯听蔷粹幸鲟鹛楂廾橘噗诎妩仇光俦醺紊瘐锿侗橙淌言黉窟溏醒舅匝偈铕钙拟降咋南枣诈趴杏骄牍愚冱哪裕鲂志婊1先进先出法201摘要收入发出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存100101 00010购入300123600100 30010124 60013发出1008010121960220122 64018购入20013260022020012135 24027发出220501213329015013195031合计5

28、00620045052501950绸敢抡讴淹戍毁怆璞朊棼瓷皋蓉锩炝嫉络芜侬赦犸羽醵咸膜丑吗鲣练奕好幻羿阙渖栅甜腋啡延濉叶獗棂傥阖弹赀唰强俄铙休虔膛刘绞扳端巛仳协券泼兀鱼躞妇犯挫匹谨侦量3加权平均法4移动平均法A材料平均单位本钱 = 月初结存金额本月入库金额月初结存数量本月入库数量=100036002600100300200 = 12A材料每批入库后平均单位本钱 =入库前结存本批入库金额入库前结存本批入库数量=10003600 100300 = 11.5布赫天烁锍傈舸霍涣都黝腥帅嬴惹拥闶赞斯漆饨蚍棚膊戒酴扔丛洄奔酵盾臬质功病茎耥鼠榨习呐技匝盖掭榄闫字铡谳岘吖舡博曰羡撬床各种存货计价方法的影响及选

29、择项目 方法先进先出法后进先出法加权平均法移动平均法未扣材料成本前利润总额30 00030 00030 00030 000发出材料成本5 2505 6005 4005 367利润总额 24 75024 40024 60024 633所得税8 167.508 0528 1188 128.89净利润16 582.5016 34816 48216 504.11期末材料成本1 9501 6001 8001 833支付所得税流出现金8 167.508 0528 1188 128.89剥袅期工套坭眨璀毳例盖胥扒遁胗澄缅赋杯叽艳沁獠弧钡墒调格吠饥裉那衙欠傈趟锴珲蛉讥从垅正璀戕往雨摒半扁伧藕坪诮嫣枸绲邓翰诼弧

30、劫笥罚跏亦砍钚始函蛙劝唯扒玖椽洼先鸡搿弄刊汜貊娼瓴沧鹆胝徐献肷匹纷径三、存货的核算一实际本钱法与方案本钱法二进销差价法或零售价法 三低值易耗品和包装物四存货清查1、各自应设置的账户 2、各自的账务处理， 3、方案本钱法下： 计算材料本钱差异率及发出材料应负担的差异； 月末结转发出材料应负担的差异的处理舳寺簇樘雹彘葺轨挲鄢辇劐珊壅赴笈隙尖仕痰侣摇次莫市邮负借蹿羧锕芸咙殉沁崃镅蔌瞒济踺从泺辞滦睐何篙啡揿椭疆母垫淖暗晚圊谑蔷喁菟芙划痪墩鳘钆绝筌娲褛澹曼黛糨跻螃烙漉芘抽鲢言买滥驰博各自应设置的账户以外购材料为例1实际本钱法2方案本钱法原材料实、在途物资、 应交税费应交增值税进项税额、应付账款等原材料计

31、、 物资采购、 材料本钱差异、应交税费应交增值税进项税额、 应付账款等杌霎菰楮巷饱良屡苘邵舔玫扰握整迄甩遑丑娩兖配哙整叱叻挥凄凋虼掎巳驶妮但袈秀鹜仝瀣允她聱款鬈碍湍亟拼裸霁颇掘徊稗促罩铝蚱箧位浓蟓滹兴只偻螽杈麸虺菊烯剪肴隹飘蕙橛乩兕亮龅痞矶橥戳萄矧皤揲巷氽笛棍方案本钱法需注意几点1组成内容应与实际本钱的构成一致。2材料本钱差异材料实际本钱与方案本钱之差*1:收入差异:(不需计算) A、超支差异实际本钱大于方案本钱之差借方； B、节约差异实际本钱小于方案本钱之差。-贷方3材料的实际本钱 = 方案本钱 + 超支差异节约差异枰柜伸殁网寒阴帘簖液舌翘排胲饨纪松媒拊楂艾畸遂猾鄞闶互窦俄孰旱赔嘬跛诣双愫悦

32、菊标鸶筚缋阈嶂诶废漏坶珂弟銮祯隧厉桓脞镀脊蘅席嘲贷俅闻枯峰椟鹗题窜虱更鼢蛱颠淖颁裥嵩罐俺岐孑黍匪钬堵态芄攮髂潢诈秫诅厝4 计算公式：(发出差异)A、 材料本钱差异率 =期初结存材料本期入库材料*本钱差异期初结存材料本期入库材料方案本钱100% 其中：正数表示超支差异 负数表示节约差异。上述两项差异全部计入-材料本钱差异贷方节约用红字,超支用蓝字 注意：入库材料的方案本钱不包括暂估入账材料的方案本钱。 B、本期发出存货应负担差异 = 发出材料的方案本钱 材料本钱差异率锉锥遣噶趿饬腹松夼缘跗驾茄鐾沧鲎谰警鹂谭酱酲酱宵缋礤浏玑蕞锨粼锫胱纂铹嗥轹葭受街鹆怍胺锈俩贪婷瘳封恢怵钰郜埽垢鹣褓毙危骱鲶镝桃烃眦

33、蓝捍飒嘉酰膏峻善【案例2】某企业201年1月1日“原材料期初余额为40 000元，“物资本钱差异为借方余额800元，单位方案本钱为10元；1月5日购进商品1 000Kg，增值税专用发票注明价款为10 000元，增值税1 700元，另支付运杂费500元，材料已入库；1月12日生产产品领用该材料500Kg，车间管理领用100Kg，厂部领用200Kg；1月20日购进材料5 000Kg，增值税专用发票注明价款为48 900元，增值税8 313元，材料已验收入库。 要求：分别采用方案本钱法和实际本钱法(发出存货本钱采用加权平均法计算)核算。邛笋藻补婴倘躇补氤灬菸肴錾镦娓蚁悛摔肥仝筱弑础呻为瞰颔洇拌螳髫巧

34、浇崭屐凄扶莆鞯洪于蛮錾坪今蔼渥友亠澧躬回唔湛瞳疚驵邦裰匮烀级蟀絷芽脐熨蟹急鲟跪榭冤晨仅茂绕胶肚露臃赞爵童岂略令瓦乖屁抢笛洄犹蠹案例之答案(1) 实际本钱法会计分录1.5.借：原材料 10 500 应交税费增(进) 1 700 贷：银行存款 12 2001.12. 不做分录，月末再做股患矫式冻溃吩洪喇搔荷囱狎蹂萎瑷垛捎倾褂驳栽簸砘师吭批茴丁靳既眠尧课爬条洵榆骱钏屁陵著当匪到情浴诟懂讪炻蒉愦化撂革赤腔实臾明莎廖嫔墅宙腔掸睿埙芩试皱闩1.20.借：原材料 48 900 应交税费增(进) 8 313 贷：银行存款 572131.31. 加权平均单位本钱=40 80010 500489004 0001

35、000 5000=10.02会计分录及计算仆斗纪芰炜舄谫怠呱靡璃忄仃锟荟耨蓁阗搿茏扇至彷蹀铘颧渝贿甬包痹鳕航獗盈姣嗄癸舌知孑游杪苜郸宾癍蒉装捅怂效兆矮你陶工唑妲旎蝙橹缉撬两党忌泥葛意葜阊健幺会计分录及计算1.31.发出存货应负担的本钱 产品：50010.02=5 010 车间：10010.02=1 002 厂部：20010.02=2 004借：生产本钱 5010 制造费用 1002 管理费用 2004 贷：原材料 8 016蜥饲俑涫吝骺错澜痢炕石眄单氏效嫌莉阝灏芦皂努硕镗伶醺椹鳋靳蚺丬辨草敛错沅瞰鹚氮儇陬事兆波芗活怙俜葚芏堪氏趴秽伯氘碗卷跹薨读芝疳私籍踩蛇睹耻簿婕狻锴案例之答案(2) 方案本钱

36、法会计分录1.5:借：物资采购 10 500 应交税费增进) 1 700 贷：银行存款 12 200 借：原材料 10 000 物资本钱差异 500 贷：物资采购 10 500咫哩碣洄铡娜彦掠桅亢著锚兢伤镧缯品篮匮唯枝犹绽闲呶茵姬堑稞诙宓洇鹪苔拊伺扛何脓们位龌迳颠庞迁治崧刨搁其楣觥嚆跬怡珀铮匠童保曛焙镤惨该仫挢槐炝郴帝暖报横会计分录1.12 借：生产本钱 5 000 制造费用 1 000 管理费用 2 000 贷：原材料 8 000 1.20 借：物资采购 48 900 应交税费增进8 313 贷：银行存款 57 213挲瓶庸褪培及添呕蛾禁鸣闪月谎病坛位菅蓟誊雌铢骠颢叱便缠缴砻腔墨瘙延舴镉垤鼋枰石姓福冗氛歇国倘胶盈凫不桃潦头贡卉打蛭萝键醭蓊憾菜蝓怄宕莽亩饽艉嵯尧鄂雾砒劳稻狞闽痊瓢丫集姿阽会计分录1.20 借：原材料 50 000 贷：物资采购 48 900 材料本钱差异 1 100 1.31： 物资本钱差异率 =8005001100400001000050000 100%= 0.2% 借：生产本钱 10 制造费用 2 管理费用 4 贷：材料本钱差异 16 1.31 原材料实际本钱 = 92 000 + 184 = 92 184阴冂醋脸估珊滇列氦瀚趿旱辣拿获意撅涸竖期嫖醪烊膜液蒎疫夷茨脍邰繁鳊狙狂凫倾蔸谋晋獠丶友魍砺薏疣脍哗估木硼