会计习题班郭建华讲义

1、第六章 投资性房地产一、单项选择题1.下列项目中，属于投资性房地产的是（ ）。A.已出租的房屋租赁期届满，收回后继续用于经营出租但暂时空置 B.企业以经营租赁方式租入的建筑物C.房地产企业持有并准备增值后转让的土地使用权D.房地产企业持有并准备增值后出售的建筑物正确A选项 B，租入的建筑物不属于企业的资产，与投资性房地产无关；选项 CD，房地产企业持有并准备增值后处置的建筑物和土地使用权，应作为存货处理。下列有关投资性房地产后续计量的会计处理方法中，不正确的是（ ）。企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但满足一定条件时也可采用公允价值模式对其进行后续计量对投资性房地产进行后续计

2、量，通常情况下企业可以同时采用成本模式和公允价值模式两种计量模式C.只有存在确凿表明其公允价值能够持续可靠取得的，才允许采用公允价值计量模式D.投资性房地产满足一定条件时，可将成本模式变更为公允价值模式，并且追溯调整正确B下列有关投资性房地产进行初始计量的说法中，不正确的是（ ）。无论采用公允价值模式还是成本模式计量的投资性房地产，均应按照成本进行初始计量 B.采用公允价值模式计量的投资性房地产，自行建造取得时按照公允价值进行初始计量C.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出D.外购投资性房地产的成本，包括价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出正确

3、B4.甲公司系一般，不动产适用的率为 11%，217 年 4 月 1 日甲公司经董事会批准购入一栋烂尾楼，购入后准备继续建造。董事会已作出决议，该房地产建成后将立即对外出租5 月 1 日实际支付不含税价款 10 000 万元（不考虑土地使用权），并取得，当日办理相关手续取得烂尾楼的所。6 月 1 日开始委托承包商继续建造，12 月 31 日建造完成实际发生建造成本为不含税价款 20 000 万元，甲公司取得处理的表述中，不正确的是（ ）。并支付了款项。甲公司 217 年相关会计A.5 月 1 日实际支付价款 10 000 万元记入“在建工程”科目B.5 月 1 日实际支付价款 10 000 万

4、元记入“投资性房地产在建”科目C.实际建造成本为 20 000 万元记入“投资性房地产在建”科目D.12 月 31 日建造完成确认投资性房地产的成本为 30 000 万元正确A5 月 1 日支付价款：借：投资性房地产在建应交税费应交10 0001 10011 100（进项税额）贷：存款12 月 31 日实际成本： 借：投资性房地产在建应交税费应交20（进项税额） 200020022 200贷：存款完工确认：借：投资性房地产贷：投资性房地产在建30 00030 0005.甲房地产开发商（以下简称“甲公司”）采用公允价值模式计量投资性房地产，固定资产和无形资产均按照直计提折旧或摊销。有关资料如下：

5、（1）217 年 1 月，以出让方式取得一宗土地使用权，支付价款 20 000 万元，预计使用年限为 70 年，准备开发建造商品房住宅小区对外销售，至 217 年 12 月月末已发生商品房建造成本 10 000 万元，预计 218 年 3 月月末完工。（2）217 年 2 月以出让方式取得一宗土地使用权，支付不含税价款 30 000 万元，预计使用年限为 70 年，准备持有待增值后转让。至 217 年 12 月月末仍然持有，公允价值为 40 000 万元。（3）217 年 3 月，以出让方式取得一宗土地使用权，支付不含税价款 40 000 万元，预计使用年限为 50 年，准备建造酒店式公寓对外

6、销售，至 217 年 12 月月末已发生酒店式公寓建造成本 30 000万元，预计 218 年 6 月月末完工。（4）217 年 4 月，以出让方式取得一宗土地使用权，支付不含税价款 10 000 万元，预计使用年限为 50 年，预计净残值为 0，采用直摊销。甲公司将其用于建造自用办公楼，至 217 年 12 月月末已发生办公楼建造成本 9 000 万元（包括土地使用权摊销计入成本的部分），预计 218 年 3 月月末完工。不考虑其他，下列有关甲公司 217 年年末资产负债表列示金额的表述中，不正确的是（ ）。存货项目的列报金额为 60 000 万元投资性房地产的列报金额为 0无形资产的列报金

7、额为 9 850 万元在建工程的列报金额为 9 000 万元正确A 选项 A，存货项目的列报金额=（1）20 00010 000（2）30 000（3）40 00030 000130 000（万元），不正确。选项 B，投资性房地产的列报金额为 0，正确。选项 C，无形资产10 00010 000/509/129 850（万元），正确。选项 D，在建工程列报金额9 000（万元），正确。6.A 房地产开发商采用公允价值模式计量投资性房地产，有关资料如下：（1）216 年 6 月 1 日，将原准备对外出售的A 商品房对外出租，转换日A 商品房的账面余额为 1 000 万元，未计提跌价准备，该项在转

8、换日的公允价值为 1 500 万元。（2）216 年 6 月 1 日，将原准备对外出售的B 商品房对外出租，转换日 B 商品房的账面价值为 10 000 万元，未计提跌价准备，该项在转换日的公允价值为 9 000 万元。（3）216 年年末上述两项房地产的公允价值分别为 2 000 万元、8 900 万元。（42年 月租赁期届满收回上述两项房地产准备对外销售。当日其公允价值分别为万元、万元。下列对 A、B 商品房相关处理不正确的是（ ）。A.216 年 6 月 1 日，A 商品房应确认其他综合收益 500 万元，B 商品房应确认公允价值变动损失 1000 万元216 年有关房地产累计确认的公允

9、价值变动收益为600 万元217 年 6 月租赁期届满，房地产 A 转为开发产品时确认其他综合收益 600 万元217 年 6 月租赁期届满，房地产 B 转为开发产品时确认公允价值变动损失 400 万元正确C选项 A，B 商品房公允价值 9 000 万元小于账面价值 10 000 万元的差额 1 000 万元借记“公允价值变动损益”；选项 B，累计确认的公允价值变动损益1 000（2 0001 500）（8 9009 000）600（万元）；选项 C，投资性房地产 A 转为开发产品确认的公允价值变动收益2 6002 000600（万元）；选项 D，投资性房地产 B 转为开发产品确认的公允价值变

10、动损失8 9008 500400（万元）。7.甲公司采用成本模式计量投资性房地产。有关资料如下：（1）甲公司 215 年 12 月 31 日将自用固定资产转为投资性房地产，转换日该固定资产公允价值为 25 000 万元，“固定资产”科目余额为22 000 万元，“累计折旧”科目余额为 1 000 万元，“固定资产减值准备”科目余额为 100 万元。（2甲公司 217 年 12 月 31 日将上述投资性房地产转为自用固定资产，转换日该投资性房地产公允价值为30 000 万元，“投资性房地产累计折旧”科目余额为 2 000 万元，投资性房地产持有期间未发生减值下列转换日的处理不正确的是（ ）。21

11、5 年 12 月 31 日将自用固定资产转为投资性房地产，年末资产负债表中“投资性房地产”项目列示金额为 20 900 万元215 年 12 月 31 日将自用固定资产转为投资性房地产，不影响损益217 年 12 月 31 日将投资性房地产转为自用固定资产，年末资产负债表中“固定资产”项目的列示金额为 30 000 万元217 年 12 月 31 日将投资性房地产转为自用固定资产，不影响损益正确C选项 AB， “投资性房地产”项目的列示金额22 0001 00010020 900（万元）；选项 CD，“固定资产”项目的列示金额22 0002 00010019 900（万元）。二、多项选择题下列

12、有关投资性房地产转换日的说法中，正确的有（ ）。自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期C.空置建筑物如拟用于出租，其转换日为董事会或类似机构作出D.自用建筑物停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日决议的日期正确ABCD下列有关采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的说法中，正确的有（ ）。将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产成本”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目

13、，已计提跌价准备的，同时借记“存货跌价准备”科目，按其差额，贷记“其他综合收益”科目或借记“公允价值变动损益”科目资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目将投资性房地产转为存货时，应按其在转换日的公允价值，借记“开发产品”等科目，结转投资性房地产的账面价值，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目出售投资性房地产时，除结转成本外，还应将公允价值变动损益和其他综合收益转入“其他业务收入”科目正确ABC选项 D，应将其转入“其他业务成本”科目。下列关于投资性房地产后续计量的表述中，正确的有（ ）。投资性房地产采

14、用公允价值模式进行后续计量的，资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额计入公允价值变动损益母公司以经营租赁方式出租给子公司的房地产，应当作为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，应作为企业的自用房地产C.与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产准则规定的确认条件的，应当计入投资性房地产成本；不满足准则规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益D.采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，有表明，当企业首次取得某项非在建投资性房地产（或某项现有房地产在改变用途后首次成为投资性房地产）时，该投资性房地产公允价值不能够持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，

15、并假设无残值正确ABCD4.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。有关资料如下：215 年 6 月 30 日甲公司与 A公司签订协议，将自用的办公楼出租给A 公司，租期为 3 年，每年为 8 000 万元，每年 6 月 30 日收取，218 年 6 月 30 日到期。215 年 6 月 30 日该房地产的公允价值为 60 000 万元，账面原值为 70 000 万元，已计提的累计折旧为 8 000 万元（其中 215 年 1 月至 6 月累计计提折旧为 100 万元），未计提减值准备。各年 6 月 30 日均收到。215 年 12 月发生办公楼的修理费用 2 万元。2年万月元。日该办公楼的

16、公允价值为万元。2年月日该办公楼的公允价值为为了提高办公楼的收入，甲公司决定在租赁期届满后对办公楼进行改扩建，并与 B 公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给 B 公司。218 年 6 月 30 日租赁协议到期， 当日该办公楼的公允价值为 60 800 万元。甲公司收回办公楼并转入改扩建工程。218 年 8 月 30 日完工，支付工程款项 9 560 万元，被替换部分的账面价值为 60 万元。218 年 8 月 30 日将办公楼出租给 B 公司。下列关于甲公司对投资性房地产会计处理的表述，正确的有（ ）。215 年 6 月 30 日进行房地产转换时应确认其他综合收益2 000 万元影响

17、 215 年营业利润的金额为 2 898 万元218 年 6 月 30 日将办公楼的账面价值 60 800 万元转入“投资性房地产在建”科目218 年 8 月 30 日完工后增加“投资性房地产成本”科目的金额为 70 300 万元正确（70BCD选项 A，215 年 6 月 30 日进行房地产转换时其公允价值与账面价值的差额60 0000008 000）2 000（万元），应确认公允价值变动损失 2 000 万元；选项 B，影响 215 年营业利润的金额出租前折旧费 100转换日公允价值变动损失 2 000修理费用 2租金收入 8 000/2期末公允价值变动收益（61 00060 000）2

18、898（万元）；选项 D，218 年8 月 30 日完工后增加“投资性房地产成本”科目的金额60 8009 5606070 300（万元）。三、计算分析题1.A 公司为非房地产开发企业，系一般，土地使用权和建筑物适用的税率为11%，有关和地产的业务资料如下：（1）217 年 3 月，A 公司董事会作出决议准备外购土地使用权，其中一宗土地使用权准备建造 A座写字楼，建成后对外出租；另外一宗土地使用权准备建造 B 座办公楼，建成后用于企业行政办公。217 年 5 月 1 日，A 公司以出让方式购入上述土地使用权，其中准备建造 A 座写字楼的土地使用权不含税价款为 10 000 万元，准备建造 B

19、座办公楼的土地使用权不含税价款为 24 000 万元，预计使用年限均为 50 年。取得上分别建造A 座写字楼和 B 座办公楼。，额为 3 740 万元，购入当月委托建筑公司开始在土地（2）217 年 12 月月末建造 A 座写字楼的土地使用权公允价值为 15 000 万元，在建的 A 座写字楼无法确定其公允价值。（3）218 年 6 月写字楼和办公楼即将完工时，A 公司与甲公司签订经营租赁合同，将 A 座写字楼整体租赁给甲公司使用，租赁期开始日为写字楼达到预定可使用状态的日期。218 年 6 月 1 日，A 公司以存款向建筑公司支付A 座写字楼不含税的建造成本 50 000 万元，以存款向建筑

20、公司支付B 座办公楼不含税的建造成本 39 760 万元（不包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销金额），并取得，税定，会计制度上按固定资产核算的不动产、发生的不动产在建工程，其进项税额第一年抵扣比例为 60%，第二年抵扣比例为 40%。（4）218 年 7 月 1 日 A 座写字楼和 B 座办公楼达到预定可使用状态并交付使用，预计使用年限均为 30 年。（5）218 年 12 月 31 日，A 座写字楼的土地使用权公允价值为 18 000 万元，A 座写字楼的公允价值为 60 500 万元。同时收到半年的不含税万元。1 000 万元，并开出，额为 110其他资料：A 公司对投资性房地产采

21、用公允价值模式进行后续计量，对固定资产和无形资产均采用计提折旧或摊销。假定上述土地使用权和建筑物的预计净残值均为 0。要求：根据以上资料编制A 公司相关的会计分录。直正确（1）217 年 5 月 1 日：借：投资性房地产土地使用权（在建）10000000740无形资产应交税费应交243（进项税额）贷：存款37740（2）217 年 12 月 31 日：借：在建工程贷：累计摊销借：投资性房地产土地使用权（公允价值变动）贷：公允价值变动损益（3）218 年 6 月 1 日：借：投资性房地产写字楼（在建）在建工程320（24 000/508/12）320（1500010000）5 0005 0005

22、03976011%60%）876011%40%）1000760124.16749.4499 633.6应交税费应交（进项税额）（5000011%39（39待抵扣进项税额存款贷：（4）218 年 7 月 1 日：借：在建工程贷：累计摊销240000/506/12）240000320（24借：投资性房地产写字楼（成本）50固定资产办公楼40贷：投资性房地产写字楼（在建）50000320在建工程（5）218 年 12 月 31 日：（39 760320240）40借：投资性房地产土地使用权（公允价值变动）（1800015 000）3000500写字楼（公允价值变动）贷：公允价值变动损益用贷：累计折旧

23、累计摊销存款贷：其他业务收入（6050050000）1013 500借：800320/305/12）560000/506/12）240（40（24借：11101 000110应交税费应交（销项税额）2.AS 公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，按年计提折旧和摊销。适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取盈余公积。有关资料如下（不考虑）：（1）214 年 10 月 2 日以 1 000 万元购入一宗土地使用权，预计使用年限为 50 年（与税法相同），取得当日即开始建造一栋写字楼。215 年 12 月写字楼建造完成并交付公司管理部门使用，建造成本为 50 000 万元（包含建造期

24、间土地使用权的摊销）、预计使用年限为 40 年（与税法相同）。写字楼和土地使用权的预计净残值均为零，均采用直计提折旧和摊销（与税法相同）。（2）216 年 12 月 18 日，AS 公司与 BS 公司签订租赁合同，合同约定，AS 公司将上述写字楼整体出租给 BS 公司，租期为 3 年，年为 2 000 万元，从 217 年起每年年末支付。216 年 12 月 31日为租赁期开始日。写字楼和土地使用权的原预计使用（3）217 年 AS 公司支付写字楼的修理费用 2 万元。要求：、预计净残值和折旧（摊销）方式不变。正确（1）编制 216 年 12 月 31 日 AS 公司将写字楼及其土地使用权转为

25、投资性房地产的会计分录。借：投资性房地产写字楼土地使用权累计折旧累计摊销贷：固定资产无形资产投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销（2）编制 217 年 AS 公司收到50 0001 000（50 000/40）1250 000/5027/12）45（1501100000025045（假定按年确认收入）、投资性房地产计提折旧和摊销、支付写字楼修理费用的相关会计分录；计算 217 年年末投资性房地产在会计报表中的列示金额以及影响 217 年营业利润的金额。借：存款2000贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销借：其他业务成本2 0001270（50 000/40）1 250（1000/50）2022贷：存款217 年末投资性房地产在会计报