AC0478-税法-消费税

1、第3章消费税消费税的概念62*消费税的类型消费税的纳税人P62 消费税的征税范围P62 第3章消费税（续）消费税的特点P62 税目、税率P 62 计税依据P69 征收管理p80一、消费税的概念P62 以消费品或消费支出为征税对象而征收的一种税货物税以特定的消费品或消费行为的流转额为计税依据我国对境内生产、委托加工和进口法律所规定的消费品所征收的一种流转税二、消费税的类型直接纳税人直接消费税以个人的实际消费支出额为计税依据向消费者课征，亦称消费支出税间接消费税以消费品的流转额向其生产经营者课征最终负税人二、消费税的类型征税范围狭窄型仅限于传统的应税项目多采用烟草制品酒精饮料石油制品等中间型较“狭

2、”广我国采用还包括一些日用品奢侈品等宽泛型最广包括更多的日用品奢侈品及一些生产性消费资料采用的少三、消费税的纳税人P102/p138境内从事生、委、进单位、个人委托加工业务受托方向委交货时代收代缴；受个体经营者委四、消费税的征税范围P102/p38境内生、委进应税消费品我国五种类型11大类过度消费对人类健康社会秩序生态环境造成伤害烟酒鞭炮焰火奢侈品/非生活必需品贵重首饰化妆品四、消费税的征税范围（续）高能耗及高档消费品小汽车摩托车不可再生和替代的石油类消费品汽油柴油税基广消费普遍征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的产品护肤护发品汽车轮胎五、消费税的特点102/p138征税范围的选择性税

3、收负担的转嫁性税收收入及时稳定价内税五、消费税的特点（续）征税环节的单一性税率设计的灵活性与差别性征收方法的多样性税款征收的重叠性严格控制减免税（五）征税环节的单一性仅在生产或零售（just金银首饰）或进口时征收一次（与增值税比较多环节）目的征收成本 征收效率防止税源流失（六）税率设计的灵活性与差别性整体上税率较高（烟25%45%）具体税率因税目而异（烟丝30%雪茄烟25%化妆品30%）（税目依一定标准和范围对课税对象进行划分而确定的具体征税品种或项目，反映了征收的具体范围）（七）征收方法的多样性从价定率供求矛盾大价格差异大计量单位不规范的消费品便于随价调税负从量定额供求基本平衡价格差异不大计

4、量单位规范 利于税负相对稳定从价加从量复合征收烟及白酒（八）税款征收的重叠性此应税项目同为进口关税和增值税的应税项目就流转税而言有重叠课征的性质（九）严格控制减免税仅指出口环节的免税或退税无其他的税收优惠购买者不能要求国家给予优惠来满足其较高的消费要求纳税企业非最终负税者不存在申请减免税的问题六、消费税的税目、税率6211大类列举比例税率定额税率黄酒1吨988升240元/吨啤酒1吨962升220元/吨汽油1吨1,388升0.2元/升柴油1吨1,176升0.1元/升七、消费税的计税依据P69销售额应纳税额一般方法外购自产自用委托加工进口特殊规定主要公式（一）销售额69包含？两部分？含增值税计税价

5、格明显偏低又无正当理由时？甲类卷烟粮食白酒国家税务总局其他省级国家税务局例34（69）利华化妆品厂2003年5月份销售化妆品给华联百货公司，开具的增值税专用发票上注明价款10万元，同时收取优质费2000元；销售化妆品给小规模纳税人，开具的普通发票上注明价款5万元。要求：计算利华厂2003年5月份应纳消费税的销售额。注：双方皆为增值税的一般纳税人（一）销售额（续）包装物售出（无论单独作价否）并入销售额计税收取押金此押金不计税若押金不再退还或1年以上计税1995年6月1日起，酒类产品的包装物押金一律计税例35（70）某汽车厂6月份销售汽车100辆，每辆不含税对外售价为20万元，同时收取包装物押金5

6、万元。另外本月已逾期的包装物押金3万元。要求：计算6月份应纳消费税销售额。（二）应纳税额一般方法从价定率应税消费品销售额适用税率从量定额应税消费品的销售数量适用税额数量销售销量自产自用移送使用量委托加工收回数量进口海关核定的进口数量（二）应纳税额一般方法（续）从价加从量销售额税率销售数量单位税额2种烟白酒例36从价定率某汽车公司2003年5月销售小客车20辆，其型号为汽缸容量在2000毫升以下的甲产品，出厂价为15万元每辆（不含增值税），另外收包装费450元每辆（不含增值税）。则该公司当月应纳消费税税额为？例37从量定额某酒业股份有限公司2003年12月销售黄酒300吨。则该公司当月应纳消费税

7、税额为？例38视同销售用于换取生产资料和消费资料投资入股、抵偿债务同类应税消费品最高售价某汽车制造厂以自产小汽车10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽车的售价分别为10万元、8万元、5万元。小汽车适用的税率为5%。（以上均为不含税价）要求计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额例39复合计税某酒厂（增值税一般纳税人）以粮食为原料加工生产白酒。2003年6月份销售白酒5万瓶，每瓶500克，每瓶不含税价为100元计算本月应纳消费税（二）应纳税额外购（72）用于连续生产应税消费品按当期领用数量扣税7种只限于从工业企业购进的例310确定准予抵扣的已纳税款某卷烟厂外购

8、烟丝生产卷烟，10月份期初库存的外购烟丝为10万元，本月购进价值50万元的烟丝，月末库存烟丝5万元。计算本月准予扣除的外购烟丝已纳税款烟丝的消费税税率为30%（二）应纳税额自产自用用于连续生产应税消费品不纳税用于其他方面（提供劳务赞助集资广告样品奖励管理部门）在移送使用时纳税（二）应纳税额自产自用（续）计税价格纳税人 当月平均售价 上月或最近月份组成计税价格（CP）/(1t消)C产品生产成本P全国平均成本利润率（如小客车5%）例311某摩托车厂将本厂自产的一批摩托车用于一家电视台节目赞助，这批摩托车的成本为8万元计算这批摩托车应纳消费税税额摩托车适用税率为10%（二）应纳税额委托加工？委托加工

9、有一项不符视同受托方销售自制物品？向国家税务机关缴纳计税价格受托方同类物品售价组成计税价格（材料成本加工费）/（1t消）例312收回后直接出售甲卷烟厂接受乙卷烟厂将烟叶加工成烟丝的业务。已知烟叶的成本为5万元，加工费为2万元，烟丝的消费税税率为30%。甲卷烟厂没有同类产品的对外售价。乙卷烟厂将烟丝收回后直接对外销售取得销售收入12万元（不含税）。计算加工完毕提货环节应纳的税款及乙卷烟厂销售烟丝后应纳的消费税。例313收回后连续加工某化妆品厂委托某日化厂加工香水，收回后再继续加工在成套化妆品出售。已知2003年5月份香水的期初库存为7万元，已纳消费税税款3万元，本月收回委托加工的香水金额为28万

10、元，收回时由受托方代收代缴消费税12万元，月末库存香水5.6万元。本月销售套装化妆品1万套，每套不含税价200元。计算：本月应纳消费税额（二）应纳税额进口从价定率组成计税价格关税完税价格关税消费税（关税完税价格关税）/（1t消）从量定额应税数量国务院本环节的优惠例314某企业进口一批应税消费品，已知其关税完税价格为100万元，关税为10万元，消费税税率为8%计算进口环节应纳消费税（三）特殊规定生产销售两种以上应税消费品应分别核算成套销售（应税与非应税品及不同税率的）套装售价最高t消应纳税额中扣除原料已纳消费税款的规定依当期生产领用数量计算用于连续生产的外购或委收的除小汽车汽油柴油酒（三）特殊规

11、定对于在零售环节征收T消的金银首饰其外购、委收的珠宝玉石的已纳T消一律不得扣除（四）主要公式应纳税额组成计税价格自产自用 委托加工 进口当期准予扣除的应税消费品已纳税款 外购 委托收回八、消费税的征收管理p80纳税义务发生时间纳税期限纳税地点（一）纳税义务发生时间权责发生制原则生产企业销售货物时委托加工收回时进口货物报关进口时金银首饰零售时具体规定6、纳税义务发生时间的具体规定直接收款方式销售货物赊销方式或分期收款方式预收货款方式委托代销方式视同销售行为例317某酒厂2003年某月份销售情况如下：1日销售白酒1000箱，每箱500元，每箱10瓶，每瓶500克。款项已收到。5日销售薯类白酒1000箱，每箱400元，规格同上。收取包装物押金1万元（不含税），采取委托收款结算方式，货已发出，托收手续已办妥。10日向A商场分期收款销售的其他酒的第二批收款期限已到，按合同规定，本期应收货款10万元，A商场由于资金周转困难尚未付款例317（续）15日销售啤酒100吨，每吨售价500元，款已收到20日本厂招待所领用粮食白酒100箱，每箱10瓶，每瓶500克。25日给职工发放粮食白酒50箱，规格同上。计算本月该酒厂应纳消费税税额。（粮食白酒25%，薯类白酒15%，啤酒220元/吨，其他酒10%,）（二）纳税期限1、3、5、10、15、一个月按