AC0354-基础会计-收入费用及利润

1、第八章 收入、费用及利润第一节 收入第二节 费用第三节 利润第一节 收入收入的概念及分类收入是企业在销售商品、提供劳务和他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。有些交易或事项也会给企业带来经济利益的流入，但是不属于企业日常活动中形成的，通常被称为利得。收入和利得构成了企业的总收益。第一节 收入收入的概念及分类第一节 收入收入的确认与计量原则收入的确认是指收入在什么时候以多少金额入账，并在利润表中反映。收入的确认必须符合确认的基本条件：可定义性、可计量性、相关性和可靠性。 实现原则收入的计量，一般采用交易中已收到或按照规定应收取的补偿物的公允价值为计价基础。第一节 收入收入的确认与

2、计量原则商品销售收入的确认原则企业销售商品时，如果同时满足以下四个条件，即可确认为收入：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制。与交易相关的经济利益能够流入企业。相关的收入和成本能够可靠计量。第一节 收入收入的确认与计量原则劳务收入的确认原则普通劳务收入的确认原则不跨年度劳务收入的确认原则跨年度劳务收入的确认原则建造合同收入的确认原则 NEXT第一节 收入不跨年度劳务收入的确认原则不跨年度劳务是指在同一年度内开始并完成的劳务。在劳务完成时确认收入。确认的金额为合同或协议总金额。确认的方法比照销售商品收入的确认原

3、则。第一节 收入跨年度劳务收入的确认原则劳务结果能够可靠估计的条件：合同总收入和总成本能够可靠地计量。与交易相关的经济利益能够流入企业。劳务的完工程度能够可靠地确定。 对于跨年度劳务收入在资产负债表日能够可靠估计的，应按照完工百分比法确认收入。对于跨年度劳务收入在资产负债表日无法可靠估计的，分情况处理：如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿第一节 收入建造合同收入的确认原则企业会计准则建造合同建造合同涉及的劳务一般都是跨年度劳务。如果建造合同的结果能够可靠估计，应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入

4、和费用。如果建造合同的结果不能可靠估计，则应区别两种情况进行处理：合同成本能够收回的合同成本不能收回的第一节 收入收入的确认与计量原则让渡资产使用权取得的收入的确认原则让渡资产使用权取得的收入主要有：因他人使用本企业现金而取得的利息收入。因他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、版权）等形成的使用费收入。遵循以下确认原则：与交易相关的经济利益能够流入企业。收入的金额能够可靠地计量。利息收入和使用费收入的计量方法第一节 收入收入的会计处理商品销售收入的会计处理普通商品销售业务的会计处理分期收款销售业务的会计处理委托代销商品业务的会计处理销售退回的会计处理销售折让的会计处理销售折扣（现金折扣）

5、的会计处理以旧换新销售的会计处理 劳务收入的会计处理不跨期劳务收入的会计处理跨期劳务收入的会计处理让渡资产使用权收入的会计处理 第一节 收入普通商品销售业务的会计处理销售收入确认的时点一般为销售成立的同时，其会计处理并无特殊之处，已形成定式。确认销售时借：银行存款/应收帐款等 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额 ）借：主营业务成本 贷：库存商品如果收入确认的四个条件没有都满足，暂时不确认收入借：应收帐款 贷：应交税金应交增值税（销项税额 ）借：发出商品 贷：库存商品如果后来满足了条件，则可以确认收入并结转成本借：应收帐款等 贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：发出商品例1：200

6、3年6月，美跃公司向长城公司销售一批产品，根据合同规定，产品售价为200万元，增值税税率为17%，产品已经发出，且产品品质完全符合合同规定的标准。长城公司验收入库后开出一张期限3各月的商业承兑汇票。这批产品的实际成本为150万元。该业务会计处理分为两部分：确认收入与结转成本确认收入：借：应收票据 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税金应交增值税（销项税） 340 000结转成本：借：主营业务成本 1 500 000 贷：库存商品 1 500 000第一节 收入分期收款销售业务的会计处理只在按照合同规定的收款日收到款项时确认收入。发出商品时借：分期收款发出商品 贷：库

7、存商品以后各期收到款项时借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额 ）借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品第一节 收入委托代销商品业务的会计处理 视同买断委托方按照协议价收取代销的货款，实际售价可由受托方自行确定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。收取手续费受托方根据代销的数量向委托方收取手续费，受托方应按照委托方规定的价格销售，不得自行更改售价。不论是在哪种代销方式下，企业都应等收到委托方的代销清单时再确认收入，金额都是按照双方的协议价确定的。 第一节 收入委托代销商品业务的的会计处理 视同买断收取手续费委托方受托方发出商品时借：委托代销商品 贷：库存商品收到受托方

8、的代销清单时借：应收账款 贷：主营业务收入（协议的价格） 应交税金应交增值税（销项税额 ）借：主营业务成本 贷：委托代销商品 收到受托方的货款时借：银行存款 贷：应收账款收到委托方发出的商品时借：受托代销商品（协议的价格） 贷：代销商品款售出商品时借：银行存款 贷：主营业务收入（实际的价格） 应交税金应交增值税（销项税额 ）借：主营业务成本 贷：受托代销商品借：代销商品款（协议的价格） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付账款向委托方支付款项时借：应付账款 贷：银行存款发出商品时借：委托代销商品 贷：库存商品收到受托方的代销清单时借：应收账款 贷：主营业务收入（协议的价格） 应交税金应交增

9、值税（销项税额 ）借：主营业务成本 贷：委托代销商品 借：营业费用（手续费） 贷：应收账款 收到受托方的货款时借：银行存款 贷：应收账款收到委托方发出的商品时借：受托代销商品（协议的价格） 贷：代销商品款售出商品时借：银行存款 贷：应付帐款（协议的价格） 应交税金应交增值税（销项税额 ）借：应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 借：代销商品款 贷：受托代销商品向委托方支付款项时借：应付账款 贷：银行存款 主营业务收入/其他业务收入（手续费） 例2：美跃公司委托长江公司销售产品一批，协议价总计为40万元，双方增值税率均为17%，产品成本为30万元。美跃公司收到长江公司开来的代销清单，据此

10、向长江公司开出增值税专用发票，发票上的售价为40万元，增值税税额为6.8万元。长江公司实际销售取得价款58.5万元，其中增值税税额为8.5万元。本例为买断代销，会计处理如下：美跃公司向长江公司发出产品时：美跃公司收到长江公司的代销清单时：收到长江公司的货款时：长江公司收到美跃公司产品时：长江公司售出商品时：长江公司向美跃公司支付款项时：借：委托代销商品 300 000 贷：库存商品 300 000借：应收账款长江公司 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税金应交增值税（销项税）68 000借：主营业务成本 300 000 贷：委托代销商品 300 000借：银行存款 468

11、000 贷：应收账款长江公司 468 000借：银行存款 400 000 贷：代销商品款 400 000借：银行存款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税金应交增值税（销项税） 85 000借：主营业务成本 400 000 贷：受托代销商品 400 000借：代销商品款 400 000 应交税金应交增值税（进项税） 68 000 贷：应付账款美跃公司 468 000借：应付账款美跃公司 468 000 贷：银行存款 468 000例3：沿用上例的条件，若长江公司不是获取差价，而是按照产品不含税售价的15%向美跃公司收取手续费。长江公司实际售价款即为468 000元（包含增值

12、税68 000元）。美跃公司在收到长江公司寄来的代销清单时，应向长江公司开具一张金额相同的增值税发票。本例为收取手续费的代销方式，会计处理如下：美跃公司向长江公司发出产品时：美跃公司收到长江公司的代销清单时：收到长江公司的货款时：长江公司收到美跃公司产品时：长江公司售出商品时：长江公司向美跃公司支付款项时：借：应收账款长江公司 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税金应交增值税（销项税）68 000借：主营业务成本 300 000 贷：委托代销商品 300 000借：营业费用 60 000 贷：应收账款长江公司 60 000借：委托代销商品 300 000 贷：库存商品 30

13、0 000借：银行存款 408 000 贷：应收账款长江公司 408 000借：银行存款 468 000 贷：应付账款美跃公司 400 000 应交税金应交增值税（销项税） 68 000借：应交税金应交增值税（进项税） 68 000 贷：应付账款美跃公司 68 000借：代销商品款 400 000 贷：受托代销商品 400 000 借：受托代销商品 400 000 贷：代销商品款 400 000借：应付账款美跃公司 468 000 贷：银行存款 408 000 主营业务收入 （或其他业务收入）60 000第一节 收入销售退回的会计处理销售退回是指企业所售商品因质量、品种、规格不符合要求等原因而

14、发生的退货。退回货物的成本计算方法 相应的会计处理要根据不同的退货时间加以区分：如果退货发生在企业确认收入之前 借：库存商品 贷：发出商品等如果退货发生在企业确认收入之后：（1）本年度或以前年度销售的商品，在本年度终了前退货的，如果不属于资产负债表日后事项，则冲减退回月份的主营业务收入、成本及税金。（2）报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回的，属于资产负债表日后事项，应冲减报告年度的主营业务收入、成本及税金。 第一节 收入销售折让的会计处理销售折让是指企业因所售商品的质量不合格、品种与要求不一致等原因而在售价上给予购买方的减让。会计处理也要根据不同的退货时间加以区分： 如

15、果折让发生在企业确认收入之前，只要在销售商品时直接给予客户价格上的减让，相应的会计处理不变，只是金额为扣减折扣后的价款。 如果折让发生在企业确认收入后的，应在折让实际发生时冲减当期的销售收入。 第一节 收入销售折扣（现金折扣）的会计处理销售折扣是企业销售货物后，为鼓励购货方尽快付款而给予的价款减让。销售时借：应收帐款 贷：主营业务收入(总价)折扣期内收到货款借：银行存款 财务费用（折扣额） 贷：应收帐款（总价）超过折扣期收到货款借：银行存款 贷：应收帐款（总价）总价法销售时借：应收帐款(净价) 贷：主营业务收入(净价)折扣期内收到货款借：银行存款 贷：应收帐款（净价）超过折扣期收到货款借：银行

16、存款 贷：应收帐款（净价） 财务费用（折扣额）净价法第一节 收入以旧换新销售的会计处理以旧换新销售是指销售方在销售商品同时回收与所售商品相同或类似的旧商品。所售商品按照商品销售业务确认收入，回收的商品按照购货业务处理。不计算进项税款第一节 收入不跨期劳务收入的会计处理只要符合收入确认的条件，一般直接在完成劳务时确认收入并结转相关费用即可。实际发生成本时借：有关生产成本科目 贷：银行存款等若有预收工程款借：银行存款 贷：预收帐款工程完工时确认收入、结转成本借：预收账款银行存款 贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：有关生产成本科目 第一节 收入跨期劳务收入的会计处理完工百分比法：根据合同完工进度

17、确认合同收入和费用的方法。合同完工进度的测定方法：已完工测量法已经提供的劳务占应提供劳务总量比例法已经发生的成本占估计总成本比例法本年确认的收入本年估计的劳务总收入（合同总价款）至本年年末止 劳务的完成程度 以前年度已确认的收入 本年估计的劳务总收入（合同总价款）至本年年末止 劳务的完成程度 上年估计的劳务总收入至上年年末止 劳务的完成程度 本年确认的费用本年估计的劳务总成本至本年年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的费用 本年估计的劳务总成本至本年年末止劳务的完成程度 上年估计的劳务总成本至上年年末止劳务的完成程度第一节 收入跨期劳务收入的会计处理工程成本发生时 借：有关生产成本科目 贷：银

18、行存款等开票时借：应收账款 贷：工程结算 收到工程款时借：银行存款 贷：应收账款确认合同收入和费用时借：主营业务成本 工程施工 贷：工程收入工程完工时借：工程结算 贷：工程施工 第一节 收入让渡资产使用权收入的会计处理利息收入使用费收入确认时借：应收利息 贷：利息收入/金融企业往来收入 确认时借：应收账款/银行存款 贷：其他业务收入/主营业务收入 返回目录第二节 费用费用的概念及分类广义的费用概念是指企业在会计期间内发生的各种经济利益的减少。狭义的费用概念是指企业日常活动所发生的经济利益的流出。费用的表现形式：资产的流出、耗费或负债的增加。区别费用与成本的概念第二节 费用费用的概念及分类直接配

19、比的费用 期间配比的费用 按照与收入配比的关系 间接配比的费用 按照与经营活动的关系 与企业日常经营活动相关的费用 与企业日常经营活动无关的费用 按照经济内容与用途 直接用于产品生产的生产费用 主营业务税金及附加 其他业务支出 期间费用 所得税 第二节 费用期间费用营业费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各种费用，以及专设销售机构的各项经费。 管理费用是指企业的行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。 第二节 费用费用的确认与计量原则费用的确认原则划分收益性支出与资本性支出原则权责发生制原则配比原则第二节 费用费

20、用的确认与计量原则费用的计量方法一般情况下，费用按照所消耗资产的历史成本或实际成本计价，而不是按照现行成本计量。第二节 费用费用的会计处理与收入间接配比的制造费用“制造费用”科目期间配比的费用“营业费用”科目“财务费用”科目“管理费用”科目与日常生产经营活动无关的费用 “营业外支出”科目与收入直接配比的 直接人工 直接材料 “生产成本”科目与日常生产经营活动有关的费用第二节 费用费用的会计处理投入原材料时借：生产成本 贷：原材料 计提应付工人工资时借：生产成本 贷：应付工资 发生制造费用时 借：制造费用 贷：原材料等产品完工结转入库时 借：产成品 贷：生产成本 发生期间费用时 借：营业费用 管理费用 财务费用 贷：银行存款 分配制造费用时 借：生产成本 贷：制造费用 返回目录第三节 利润利润的概念