资产类总结不含长投

1、1.固定资产（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（2）购买固定资产（无形资产）的价款 超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本 以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用 实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产。（理由：该项业务不是企业合并，且交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额。）借：固定资

2、产、未确认融资费用贷：长期应付款本期未确认融资费用摊销 二期初摊余成本X实际利率 =期初应付本金余额X实际利率 =（期初长期应付款余额-期初 未确认融资费用余额）X实际利率借：财务费用贷：未确认融资费用（3）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费提取安全费用时借：生产成本（或当期损益） 贷：专项储备使用提取的 安全费用时（1）属于费用，庄支出，直接冲减专项储备：借：专项储备贷：银行存款（2）形成固定资产的借：在建工程应交税费 应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付职，薪酬借：固定资产借：专项储备贷：在建工程贷：累计折旧“专项储备”科目期末余额在资产负债表 所有者权益项目下“其他综合收益”和“

3、盈余公积”之间增设“专 项储备”项目反映。（4）盘盈的固定资产，作为前期差错处理。在按管理权限报经批准前，应通过“以前年度损益调整”科目核算。 （2014 年）借：固定资产借：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配一一未分配利润（5）存在弃置费用的固定资产借：固定资产贷：在建工程（实际发生的建造成本）预计负债（弃置费用的现值）借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本X实际利率）贷：预计负债借：预计负债贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）【提示1】弃置费用最终发生的金额（终值）与计入固定资产的价值（现值）之间的差额按照实际利率法计算的 摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益。【

4、提示2】解释公告第6号：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、 则调整该固定资产的成本：（1）.折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。此时，应按照以下原对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计1 / 7负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。(2)对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。(6)改造或换件增值:需要转入 在建工程Stepl计

5、算旧电梯的账面价值Step2新的价值=原+新(7)同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产 作出决议;二是企业已经与受让方签订了 不可撤销的转让协议;三是该项转让将在 一年内完成。持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组,处置组是指作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应当作为资产减值损失

6、计入当期损益。某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：a.该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；b.决定不再出售之日的可收回金额。(8)不同财产物资盘亏、毁损的会计处理如下表所示:项目原因处理存货计量差错、管理不善的净损失计入管理费用工程 物资建设期间盘亏、报废毁损的净损失计入工程成本完工后发生盘亏、报废毁损的净损失计入营业外支出固定资产当期清查中盘亏净损失计入营业外支出上述资产自然灾害等意外净损失计入

7、营业外支出2.无形资产(没考过)(1)企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地 使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：a.房地产开发企业 取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当 计入所建造的房屋建筑物成本。b.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。【提示】土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为无形资产核算

8、，也可能作为投资性房地产核算，还可 能计入所建造的房屋建筑物成本。(2) “研发支出一一资本化支出”余额计入资产负债表中的“开发支出”项目。(3)税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的50物口计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的150%F以税前扣 除。无形资产的账面价值与计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异，企业不应确认相关的递延所得税资产。理由：该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始入账价值与其计税基础之间。会计准则规定，有关暂时性差异在产生时（交易发生时）既不影响会计利润，也不影响应纳税所得

9、额，同时亦非产生于企业合并的情况下，不应确认相关暂时性差异的所得税影响。相应地，因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认。H国稠K 司机使由当月起不再作为五琦 黄产璐次时比词施方法，看所生蜉济利益领烟对瑛H 书美，不一定是宜战法处柏时可噩眠叫当期报益 也可能计入制造货包等司健计诞踉值港品不依钠，可期期未婚行雄值制曲堪戒值格啬（4）使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产属于会计估计变更。3.投资性房地产（没考过）（1）范围注意问题已出租的土地使用权（1）企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权，不属于此类；（2）以经营租赁方式租入再转租给其他单位的房地产也不属于投资性房地产持有并准

10、备增值后转 让的土地使用权已出租的建筑物（1）是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的建筑物；（2）对企业持有以备经营出租的 空置建筑物 或在建建筑物，只有企业管理当局（董事会 或类似机构）作出 正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图 短期内/、再发生变化的， 即使尚未签订租赁协议， 也可视为投资性房地产。（2）企业对某项投资性房地产进行 改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间应继续将其作为投资性房地产（转入投房 -在建），再开发期间不计提折旧或摊销。（3）同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。（4）投资性房地产后续计量模式的

11、变更企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。以成本模式转为公允价值 模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。借：投资性房地产一一成本（变更日公允价值）投资性房地产累计折旧（摊销）（原投资性房地产已计提的折旧或摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（原价）利润分配一一未分配利润（或借记）盈余公积（或借记）（5）转换日的确定“自用房地产或存货”转换为“投资性房地产”：租赁期开始日或用于资本增值的日期。“空置建筑物或在建建筑物”是董事会或类似机构作出书面决议的日期。“投资性房地产”转换为“自用房地产”房地产达到自用状态日期。“投资

12、性房地产”转换为“存货”租赁期届满，企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外出售的日期。值询世房岫产减公允价值计三.公兄价恒与账面价值的他用是陋记入“公先仍假霄动悯勘”科目*伪方日用住地 产或存找卷陶记入 只他琮合收益科口门用房 他产融行 信陵公 允俗值计. 公知侨佰r账而价值的器事而记入 “公 气价值它动横滥科 目.金融资产金融资产白分类（2014年） 持有至到期投资的核算（2016年） 理财产品的核算（2016年）可供出售金融资 产的会计处理（2015年）（1）摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：a.扣除已偿还

13、的本金；b,加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额1 c.扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。（2）可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益（财务费用）。持 有 至 到 期 投 资初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资一一利息调整”科目核算）实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息，应单独确认为应收项目后续计量米用实际利率法，按摊余成本计量持有至到期投资转换 为可供出售金融资产可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与原持有至到期投资账面价值的差额计入其他综合收益处置处置时，售价与

14、账面价值的差额计入投资收益可 供 出 售 金 融 资 产初始计量债券投 资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售 金融资产一一利息调整”科目核算）实际支付的款项中包含的利息，应单独确认为应收利息股票投 资按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收股利后续计量资产负债表日按 公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益 （不考虑减值因素），持有期间产生的应收股利确认为投资收益持有至到期投资重分类 为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将可供出

15、售金融资产持有期间产生的“其他综合收益”转入“投 资收益”企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资。.会计政策、会计估计（1）发生会计政策变申时，有两种会计处理方法，即 治溯调整法和未来适用法。a,追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视

16、同该项交易或事项 初次发生时即采用变更后的会计 政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。追溯调整法通常由以下步骤构成：第一步，计算会计政策变更的 累积影响数；第二步，编制相关项目的 调整分录；【提示】会计政策变更 涉及损益调整的事项通“利润分配一一未分配利润 ”科目核算，本期发现前期重要差错涉及损益调整的事项通过“ 以前年度损益调整”科目核算。第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额;第四步，附注说明。其中，会计政策变更 累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存 收益应有金额与现有金额之间的差额。即变更年度所有者权益变动表中“上年金额”栏目

17、“盈余公积”和“未分 配利润”项目的调整，如下表所示：所有者权益变动表(简表)2X 16年度项目本年金额上年金额盈余公积未分配利润盈余公积未分配利润一、上年年末余额力口：会计政策艾更XXXXXX前期差错更正二、本年年初余额,(2)累积影响数 通常可以通过以下各步计算获得:第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第二步，计算两种会计政策下的差异；第三步，计算差异的所得税影响金额；应说明的是，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整；但追溯调整时如果涉及暂时性差异， 则应考虑递延所得税的调整， 这种情况应考虑前期所得税费用的调 整。第四

18、步，确定前期中每一期的税后差异；第五步，计算会计政策变更的累积影响数。需要注意的是，对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。(3)在未来适用法 下,不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无需重新编制以前年度的财务报表。(4)企业对会计估计 变更应当采用 未来适用法 处理。a.会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。b.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。c.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。.资产减值成本与可变现净值孰低 计量。存货成本高于

19、其可变现净值的，应当计提存货(1)资产负债表日，存货应当按照 跌价准备，计入当期损益。树群融成本与可变现净值孰低id量若材料用于 生产产晶材料可变现净值二制料牯?依价 峭智材料恬计 的自佳募用杓相美晓金产曷没T7蜀空减俏：材料精成本计M产品战主疆伯；村均拉成本与可变现呼情加低 计量材料可变现净值=产品怙口苫价-至完工估计将 鹿发生的成本-销售产品估计的销性薛用和相关 税金（2）存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。存货跌价准备的结转成本 分录为：借：主营业务成本（或其他业务成本）借：存货跌价准备贷：库存商品（或原材料）贷：主营业务成本（或其他业务成本）项目计提减值准备减值准备转回持有至到期投资、贷款和应收款项发生减值时，应当将该 金融资产的账面价值减记 至预计未来现金流量现值， 减记的金额确认为资产减 值损失，计入当期损益如有客观证据表明该金融资产价值已恢复， 原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）可供出售 金融资产发生减值时，应当将该金 融资产的账面价值减记至 公允价值，原公允价值变动 确认的其他综合收益也应 当予以转出，计入当期损益可供出售债务工具投资发生的减值损失，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值 损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损 失应当