第四章审计目标与审计过程(1)ppt课件

1、第四章 审计目的和审计过程本章重点内容：1、财务报表认定与详细审计目的的内容。2、审计业务商定书的性质、内容及签约前的任务方案学习4学时。 第一节审计目的和审计过程本节主要内容审计目的概述我国注册会计师财务报表审计总目的注册会计师财务报表审计详细目的审计过程第一节 审计目的和审计过程一、审计目的概述1、审计目的的含义审计目的指在一定环境下，人们经过审计实际活动所期望到达的境地或最终结果。包括审计总目的与审计详细目的两个层次。一、审计目的概述2、影响审计目确实立的要素1社会需求是影响审计目确实立的根本要素。审计目的受审计对象的制约，取决于审计授权者或委托者的要求，取决于审计的本质属性、审计的职能

2、、审计环境对审计的客观需求，并随社会经济的开展变化而不断变化。2审计才干是影响审计目确实立的决议性制约要素。 一、审计目的概述、注册会计师审计总目的的演化过程 民间审计总目的的开展阅历了四个阶段：、20世纪以前的详细审计阶段：查错防弊 、20世纪初至30年代的资产负债表审计阶段：查错防弊和验证财务情况。 、20世纪30年代到如今的财务报表审计阶段 ：查错防弊和验证财务报表。 、20世纪80年代以后 ：查错防弊、验证财务报表、验证非财务信息的真实性和提供管理咨询等。 一、审计目的概述、注册会计师审计总目的的演化过程防护性公证性公允性效益性虽然审计总目的各阶段有所不同，咨询效力、税务效力、会计效力

3、的业务量也日趋增多，但财务报表的审计是注册会计师审计的主要职责，也是各种审计业务的根底。 二、我国注册会计师财务报表审计总目的 根据我国注册会计师审计准那么，财务报表审计的目的是：注册会计师经过执行审计任务，对财务报表能否按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制、能否在一切艰苦方面公允反映被审计单位的财务情况、运营成果和现金流量发表审计意见。 二、我国注册会计师财务报表审计总目的这一规定即强调了财务报表审计总目的是对财务报表表表示见。其中包括合法性和公允性。合法性是指被审计单位财务报表的编报能否符适宜用的会计准那么和相关会计制度的规定；公允性是指被审计单位财务报表在一切艰苦方面能否公允地反

4、映了被审计单位的财务情况、运营成果和现金流量情况。二、我国注册会计师财务报表审计总目的1、评价财务报表的合法性详细该当思索以下内容：选择和运用的会计准那么和会计制度能否适用。选择和运用的会计政策能否能否恰当。管理层做出的会计估计能否合理；还有管理层的内部控制能否健全有效。二、我国注册会计师财务报表审计总目的2、评价财务报表的公允性详细该当思索以下内容：经管理层调整后的财务报表能否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；财务报表的列报、构造和内容能否合理；财务报表能否真实地反映了买卖和事项的经济本质。 二、我国注册会计师财务报表审计总目的相关阐明：1审计总目的确实定是基于报表运用者的思索：利

5、益冲突、财务信息的重要性、复杂性和间接性。2审计目的的导向作用：财务报表审计的目的对注册会计师的审计任务发扬着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师方案和实施审计程序的性质、时间和范围，决议了注册会计师如何发表审计意见。 二、我国注册会计师财务报表审计总目的3审计意见的作用及其局限性财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独立第三方运用专业知识、技艺和阅历对财务报表进展审计并发表专业意见，旨在提高财务报表的可信任程度。由于审计存在固有限制，审计任务不能对财务报表整体不存在艰苦错报提供绝对保证。 三、注册会计师财务报表审计详细目的 审计详细目的是审计总目的的进一步详细化，它包

6、括普通审计目的和工程审计目的。 审计详细目的由审计总目的与被审计单位管理当局对财务报表的认定来决议。 被审计单位管理当局对财务报表的认定即管理层对财务报表各组成要素确实认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 三、注册会计师财务报表审计详细目的管理当局在财务报表上的认定有些是明示的，有些那么是暗示的。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了以下明确的认定：1记录的存货是存在的；2存货的金额是正确的。同时，管理层也作出以下隐含的认定：1一切该当记录的存货均已记录；2记录的存货都由被审计单位拥有。 三、注册会计师财务报表审计详细目的对注册会计师运用认定提出了总体要求：注册会计师该当详

7、细运用各类买卖、账户余额、列报认定，作为评价艰苦错报风险以及设计与实施进一步程序的根底。三、注册会计师财务报表审计详细目的 一各类买卖和事项运用的认定及详细审计目的1. 发生：记录的买卖和事项已发生且与被审计单位有关。由发生认定推导的审计目的是已记录的买卖是真实的。2. 完好性：一切该当记录的买卖和事项均已记录。由完好性认定推导的审计目的是已发生的买卖确实曾经记录。 三、注册会计师财务报表审计详细目的 一各类买卖和事项运用的认定及详细审计目的发生和完好性两者强调的是相反的关注点。发生目的针对潜在的高估，而完好性目的那么针对漏记买卖低估。 3. 准确性：与买卖和事项有关的金额及其他数据已恰当记录

8、。 由准确性认定推导出的审计目的是已记录的买卖是按正确金额反映的。三、注册会计师财务报表审计详细目的 一各类买卖和事项运用的认定及详细审计目的准确性与发生、完好性之间存在区别。例如，假设已记录的销售买卖是不该当记录的如发出的商品是寄销商品，那么即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目的。再如，假设已入账的销售买卖是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，那么违反了准确性目的，但没有违反发生目的。在完好性与准确性之间也存在同样的关系。4. 截止：买卖和事项已记录于正确的会计期间。由截止认定推导出的审计目的是接近于资产负债表日的买卖记录于恰当的期间。 5. 分类：买卖和事项已记录于恰当的账户。由分类

9、认定推导出的审计目的是被审计单位记录的买卖经过适当分类。 三、注册会计师财务报表审计详细目的 一各类买卖和事项运用的认定及详细审计目的三、注册会计师财务报表审计详细目的二与期末账户余额相关认定及详细审计目的1. 存在：记录的资产、负债和一切者权益是存在的。由存在认定推导的审计目的是记录的金额真实存在。 2. 权益和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位该当履行的归还义务。由权益和义务认定推导的审计目的是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。 3. 完好性：一切该当记录的资产、负债和一切者权益均已记录。 由完好性认定推导的审计目的是已存在的金额均已记录。 4.

10、计价和分摊：资产、负债和一切者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 三、注册会计师财务报表审计详细目的二与期末账户余额相关认定及详细审计 三、注册会计师财务报表审计详细目的三、与列报相关认定及相应的详细审计目的 1. 发生及权益和义务：披露的买卖、事项和其他情况已发生， 且与被审计单位有关。 2. 完好性：一切该当包括在财务报表中的披露均已包括。 3. 分类和可了解性：财务信息已被恰当地列报和描画，且披露内容表述清楚。 4. 准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 三、注册会计师财务报表审计详细目的以上阐明的详细审计目的是普通审计目的。工程审

11、计目的：是每一个工程详细要到达的审计目的。将普通审计目的进一步详细化，便得出每一审计工程的详细审计步骤、方法。工程审计目的因详细审计工程的性质和被审计单位的实践情况的不同而有差别。工程审计目的决议特定工程审计的详细范围。 四、审计过程 审计过程是指审计任务从开场到终了的整个过程。普通来说，审计人员将审计过程划分为方案阶段、实施阶段和完成阶段。 (一)审计方案阶段：审计方案阶段是指审计人员从接受审计义务到执行详细的审计义务这一阶段，这一阶段的任务主要是为详细实施审计程序作预备。 四、审计过程普通来说，在注册会计师进展财务报表审计的方案阶段要做的主要任务有：调查了解被审计单位的根本情况；与被审计单

12、位签署业务商定书；初步评价被审计单位的内部控制制度；确定重要性；分析审计风险；编制审计方案等。 即包括教材P155 一、接受审计业务，二、方案审计任务四、审计过程二、审计的实施阶段审计实施阶段是指审计人员根据方案阶段确定的范围、要点、步骤、方法来获得审计证据的阶段。 该阶段的主要任务：实施风险评价程序，对被审计单位内部控制制度进展符合性测试，根据测试结果修订审计方案，对财务报表工程的数据进展本质性测试，根据测试结果进展评价和鉴定。即包括P156 三、四项内容。本质性测试在这一阶段是最重要的、不可或缺的一项任务。 四、审计过程(三)审计完成阶段审计完成阶段是工程审计的本质性任务总结、终了阶段。财

13、务报表审计完成阶段的主要任务有：整理、评价在执行审计业务过程中搜集到的审计证据，复核审计任务底稿，审计期后事项，汇总审计差别、并提请被审计单位调整或作适当披露，构成审计意见、编制审计报告等。 五、财务报表的循环 一财务报表审计的循环法财务报表审计的组织方式大致有两种：一是对报表的每个账户余额单独进展审计，此法称为账户法。此法下对审计任务的“分块通常使任务效率低下，由于该法将严密联络的相关账户如存货和产品销售本钱人为分割开，从而会呵斥整个审计任务的脱节和反复。五、财务报表的循环二是将财务报表分成几大块进展审计，即把严密联络的买卖种类含事项，下同和账户余额归入同块中，此法称为循环法。比如，销售、销

14、售退回、收现及坏账冲销是导致应收账款增减的四种买卖，把这四种买卖及应收账款划入“销售与收款循环进展审计。循环法不仅使审计任务更便于管理，而且有助于更好地对审计小组的不同成员分派义务。五、财务报表的循环循环法的优点：经过调查买卖被记录于各种记账凭证乃至汇总到总账和财务报表的方式，可以发现运用循环法具有逻辑合理性。实践上，循环法是将记录于不同记账凭证中的买卖同这些买卖所影响的总账余额合并起来思索，以便更有效地安排审计任务。 五、财务报表的循环二循环的划分及其相互关系 循环的划分：不同行业的企业运营性质不同，因此，可将其财务报表分为不同的循环，即使同一企业，不同注册会计师也有能够有不同的循环划分法。

15、假定某公司是制造性企业，注册会计师将其200年度财务报表划分为四个循环：销售与收款循环、采购与付款循环、消费与存货循环、人力资源与工薪循环和筹资与投资循环。如教材P360表15一1所示。五、财务报表的循环各循环之间的联络：注册会计师在划分循环时，还应留意各循环之间有一定联络，如筹资与投资循环与同采购付款循环联络严密，存货与仓储循环与其他一切循环联络严密。各循环之间的流转关系如教材P360图15-1所示。五、财务报表的循环留意：在循环法下，注册会计师审计各个循环时，最有效的方法是在审计循环中各类买卖及相关帐户余额的根底上，合并构成对某类买卖及其相关帐户余额的保证程度。在注册会计师得出报表整体公允

16、表达的结论之前，必需实现各类买卖的审计目的和各个帐户余额的审计目的。第二节审计业务商定书本节主要内容审计业务商定书的概念及作用注册会计师签约前的任务审计业务商定书的根本内容第二节 签署审计业务商定书 一、审计业务商定书的概念及作用 概念：审计业务商定书，是指会计师事务所与被审计单位签署的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目的和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 一、审计业务商定书的概念及作用审计业务商定书的含义可从以下几个方面加以了解：1签约主体通常是会计师事务所和被审计单位，但也存在委托人与被审计单位不是同一方的情形，在这种情形下，签约主体通常还包括委托人； 一、审

17、计业务商定书的概念及作用2商定内容主要涉及审计业务的委托与受托关系、审计目的和范围、双方责任以及报告的格式；3文件性质属于书面协议，具有委托合同的性质，一经有关签约主体签字或盖章，在各签约主体之间即具有法律约束力。签署审计业务商定书必需采用书面方式，详细可采用审计合同式或信函式两种方式，而不能采用口头方式。一、审计业务商定书的概念及作用签署审计业务商定书作用有：第一，可以增进会计师事务所与委托人之间的了解。第二，可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位商定义务履行情况的根据。第三，假设出现法律诉讼，审计业务商定书是法庭据以确定会计师事务所和委托人双方应担任任的重要根据

18、。 二、审计业务商定书签署之前的任务(一)明确审计业务的性质和范围审计业务包括年度会计报表审计、专项审计、期中审计等。假设注册会计师的审计范围遭到限制，就无法获取充分适当的审计证据，也无法对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表审计意见。 二、审计业务商定书签署之前的任务(二)了解被审计单位的根本情况 注册会计师经过对被审计单位根本情况的了解，一方面可以确定能否接受委托人的委托，另一方面可以进一步规划审计任务。二、审计业务商定书签署之前的任务应了解的被审计单位的根本情况包括：1委托人的业务性质、运营规模和组织构造；2运营情况和运营风险；3以前年度接受审计的情况；4财务会计机构及其任务组织；5厂

19、房、设备及办公场所；6其他与签署审计业务商定书有关事项 二、审计业务商定书签署之前的任务(三)评价管理当局的品行 规定，工程担任人在确定客户关系和详细审计业务的接受与坚持能否适当时，该当思索被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层能否诚信。二、审计业务商定书签署之前的任务普通地说：对于新客户，注册会计师该当向前任会计师就诸如管理当局的耿直性、审计人与管理当局在会计原那么方面的分歧、委托人改换审计人的理由等问题进展咨询；对于老客户，注册会计师可根据以往的阅历加以思索。 二、审计业务商定书签署之前的任务(四)评价会计师事务所的本身才干评价三方面的内容：一是评价会计师事务所的本身业务才干。二是评价

20、独立性。三是评价坚持应有谨慎的才干。影响审计人员能否坚持应有的职业关注的要素主要有接受委托的时间和外勤任务的进度等。 二、审计业务商定书签署之前的任务(五)商定审计收费：包括收费的计算根底和收费安排。确定收费时注会应思索的要素：审计效力所需的知识和技艺；所需专业人员的数量、程度和阅历；每一专业人员提供效力所需的时间； 提供审计效力所需承当的责任； 各地有关审计收费规范的规定。审计收费方法可以采用计件收费和计时收费两种。 二、审计业务商定书签署之前的任务(六)明确被审计单位应协助的任务在审计人员实施外勤审计任务之前，被审计单位该当将一切的会计资料预备齐全；在审计过程中，被审计单位的财会人员该当对注册会计师的讯问、审查给予解释和配合，并在适当的时候为注册会计师代编任务底稿。 三、审计业务商定书的根本内容审计业务商定书普通应包括以下根本内容： 1财务报表审计的目的。财务报表审计的目的是注册会计师经过执行审计任务，对财务报表能否按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制，能否在一切艰苦方面公允反映被审计单位的财务情况、运营成果和现金流量发表审计意见。 三、审计业务商定书的根本内容2管理层对财务报表的责任。在被审