会计学原理 第八章 财产清查(2014年)

1、第八章财产清查共五十四页 财产清查的概述 财产清查的方法 财产清查结果(ji gu)的帐务处理本章内容(nirng)提示共五十四页财产清查的种类(zhngli)第一节 财产清查的意义(yy)和种类财产清查的意义财产清查前的准备作用财产的盘存制度共五十四页1、财产清查的含义(hny) 财产清查，就是(jish)根据账簿记录，对企业的各项财产进行实地盘点和核对账目，查明各项财产的实存数，确定实存数与账存数是否相符，并据以调整会计账簿，保证账实相符的一种专门方法。共五十四页 健全财产物资(wz)保管制度，保护财产物资(wz)安全完整 挖掘库存(kcn)潜力，加速资金周转。 2、财产清查的作用保证账实

2、相符和会计信息的真实可靠 维护财经纪律。 确保会计报表编制。 共五十四页引起账实不符(bf)的原因共五十四页二、财产清查的种类(zhngli)财产清查按清查(qngch)范围按清查时间全面清查局部清查定期清查不定期清查共五十四页二. 财产清查的种类(zhngli)1、全面清查和局部清查（按清查对象和范围(fnwi)分）（1）全面清查A、年终决算之前B、单位撤销、合并或改变隶属关系C、在核实资金定额或开展清仓查库时（2）局部清查(适用情况P338)流动性较强的物资;贵重物资现金由出纳每日终了自行清点;银行存款与借款, 每月与银行核对一次;债权与债务每年与对方单位核对至少一两次.共五十四页2、定期

3、清查和不定期清查（按清查的时间划分）（1）定期清查：就是根据预先计划安排的时间对财产所进行的清查。通常在年末、月末或季末结帐时进行。（2）不定期清查：是根据需要进行的临时清查。适用以下情况: 更换(gnhun)物资保管员和出纳; 发生非常损失; 有关单位对本企业进行审计查账; 企业关.停、并、转、清产核资、破产清算。、共五十四页3、内部清查和外部清查（按清查的执行单位(dnwi)划分）（1）内部清查：由本企业的有关人员对本企业的财产所进行的清查。（2）外部清查：由本单位以外的上级主管部门、财税机关、审计机关、银行及有执业资格的中介机构等根据国家的有关规定或情况的需要对本单位所进行的财产清查。共

4、五十四页财产清查的程序(chngx)（一）准备阶段1、组织准备2、业务准备（二）实施(shsh)阶段（三）分析及处理阶段共五十四页 在本单位的行政领导下，组织成立由会计(kui j)、业务、仓库等有关部门人员组成财产清查的专门班子(如财产清查领导小组)，具体负责清查的组织和领导工作，主要工作有： 1、组织(zzh)准备制订财产清查的计划 清查时具体组织清查工作 清查后及时对清查结果进行处理 准备账簿。会计部门和会计人员在财产清查前，进行对账结账，账证相符，账账相符。 整理实物。财产物资部门和保管人员，应对所保管的各种财产物资，归类整理，排列清楚，挂上标签，标明品种、规格和结存数量。 准备计量器

5、具。准备好各种必要的、精确的度衡量器具和有关清查的登记表册。 核对往来款项。银行存款和结算款项的清查，还应取得对账单。财产清查的准备2、业务准备清查前共五十四页 财产物资的盘存(pncn)制度是指在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。包括：永续(yn x)盘存制四、财产物资的盘存制度实地盘存制共五十四页1、实地盘存(pncn)制(定期盘存(pncn)制) 原材料A材料 月初余额 9000千克 发出数 8000千克 入库数 5000千克 月末余额 6000千克平时(pngsh)发生时只登记入库的增加数月末余额按照期末实地盘点数量确认平时不予登记， 月末时根据盘点的期末

6、数额进行倒挤：发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量发出存货数量=期初数量本期增加数量(账面记录)期末数量(期末盘点)发出存货成本=发出存货数量确定的存货单价 (1)定义：实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上只登记财产物资的增加，不登记其减少，期末根据实地盘点数量倒挤本期减少数量的一种方法。共五十四页 某种材料月初余额4000千克，单价2元。本月购入两次共计2500千克，单价2元，月末时经盘点确认结存数量为1500千克。例解析(ji x)：发出存货数量=期初数量本期增加(zngji)数量期末数量 =4000+2500 1500=5000（千克）发出存货成本=发出存货数量确定的存货单价

7、=5000 2=10000（元）发出存货的数量根据期末结存数量倒挤出来 的，因而在其发出数量中可能存在有不正常因素导致的存货减少。(2)实地盘存制举例共五十四页(3)实地(shd)盘存制优缺点及适用范围实地盘存制的优缺点 优点：核算工作简单(jindn)，工作量小。缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。适用范围 由于实地盘存制不利于会计监督，所以只有那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，才采用这种方法，如鲜活商品的核算。共五十四页2、永续(yn x)盘存制(账面盘存制)(1)定义：永续盘存制，也

8、称账面盘存制。它是指在日常会计核算中，在账簿上既记录(jl)财产物资的增加，又记录(jl)其减少，并随时记列其结存数并与财产物资的实地盘点数相核对的一种制度。 2004 年凭 证摘要借贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进20100200030153领用51005002530本月合计2010020005100500251002500原材料明细账材料名称：A材料单位：千克平时既登记增加又登记减少期末账面数量=期初数量+本期增加数量本期减少数量共五十四页2、永续(yn x)盘存制平时对各项财产(cichn)物资的增加数和减少数，都要登记入帐，并且随

9、时结出帐面余额。 共五十四页永续盘存制的优缺点 优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。缺点：存货的明细分类核算(h sun)工作量较大，需要较多的人力和费用。适用范围 由于永续盘存制有利于加强财产管理，实施会计监督，因而大多数的单位在财产物资(wz)的盘存制度中采用永续盘存制的盘存制度。(2)永续盘存制优缺点及适用范围共五十四页两种制度的比较(bjio)共五十四页银行存款的清查(qngch)第二节 财产清查的方法(fngf)现金的清查债权债务的清查存货的清查固定资产的清查共五十四页一、存货(cn hu)的清查存货的清查是指对材料、在产品、库存商品等进

10、行的清查。存货清查的技术(jsh)方法和程序1、存货清查的技术方法2、存货清查的程序(1)先数量后质量(2)填写“盘存单”(3)确认账实是否相符，编制“实物清查结果报告表”共五十四页 盘 存 单 编号：单位名称： 财产类别： 盘点时间： 存放地点：编号名称计量单位数量单价金额备注盘点人签章： 实物保管人签章： 实存账存对比表 单位名称： 年 月 日编号类别计量单位单价实存账存对比结果备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额共五十四页实物资产的清查方法实地盘点法 ：对财产物资按其存放(cnfng)地点进行逐一清点，或用计量器具(如镑称、米尺等)进行实地称量，以确定其实有数量，大多数财产物资清

11、查均采用此种方法。 技术推算法：对于那些大堆、笨重，但存放有一定规则的财产物资，如露天堆放的原煤，不便于称量，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算。如原煤，可以用单位体积重量乘以体积求得全部结存数量。 抽样盘存法：这种方法适用于单位价值较低，已经包装好的材料和产成品等。 函证核对法:对于委托外单位加工或保管的物资,可以采用向外单位发函调查,并与本单位的账存数相核对的方法.共五十四页二、固定资产(gdngzchn)的清查(一)固定资产的要求和技术(jsh)方法技术方法：一般采用实地盘点法(二)固定资产清查的程序1、核对有关账簿记录2、进行实地盘点3、登记清查结果，编制“固定资产盘盈、盘亏报告表”

12、共五十四页1、清查方法：实地盘点法。2、清查手续：填写“库存现金盘点报告表”。3、清查内容：账实是否相符；是否有违反现金管理条例的收支；有无白条(bi tio)抵库；是否有超限额库存。实存数额账存数额实存账存对比备注盘盈盘亏实存账存实存账存三、现金(xinjn)的清查现金盘点表单位名称： 年 月 日 盘点员： 出纳员：现金的盘点应由包括出纳员在内的两个人以上进行，不可由出纳员独自进行，并要由盘点员和出纳员签名。共五十四页四、银行存款的清查(qngch)1、清 查 方 法：与“银行对账单”核对。2、清 查 手 续：编制银行存款余额(y )调节表 核对企业“银行存款日记账”与“银行对账单”的余额，

13、看其是否相符。两者余额不符的原因有二：一为存在未达账项；二为记账有误。查找企业与银行之间的未达账项。 编制“银行存款余额调节表”，调整未达账项。 如果“银行存款余额调节表”调节不平衡，查找企业或银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理。 3、清 查 步 骤：共五十四页未达账项： 对于同一项业务，企业与银行(ynhng)之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的事项。未达账项的四种情况：企业记增加，银行(ynhng)未记增加。企业记减少，银行未记减少。银行记增加，企业未记增加。银行记减少，企业未记减少。共五十四页4、“银行存款余额(y )调节表”的编制 银行存款日记账 2004

14、年5月 账号(zhn ho)：14679例某企业2004年5月的银行存款日记账与对账单的资料如下：2004年凭证摘要借方贷方余额月日51略略10000320000552000111000020300002320003140000 银行对账单 2004年5月 账号：146792004年凭证摘要借方贷方余额月日51略略100003200006500001110000203000025 50003135000图中标号为未达账项。企业记增加企业记减少银行记减少银行记增加核对核对共五十四页 将“银行存款日记账”借方发生额与“银行(ynhng)对账单”的贷方发生额相核对， “银行存款日记账”贷方发生额与“

15、银行对账单”的借方发生额相核对，找出下列未达账项。解析(ji x)：企业记增加，银行未记增加52000企业记减少，银行未记减少2000银行记增加，企业未记增加50000银行记减少，企业未记减少5000。将上列未达账项登记记入下列“银行存款余额调节表”：共五十四页银行存款余额(y )调节表2004年5月31日项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行记增加企业未记增加减：银行记减少企业未记减少40000500005000银行对账单余额加：企业记增加银行未记增加减：企业记减少银行未记减少35000520002000调整后余额85000调整后余额85000注意 “银行存款余额(y )调节表”的二个作

16、用：是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。是其调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。共五十四页五、债权债务的清查(qngch)1、清查方法：查询法、对账单法。2、清查程序及手续(shux)：程序有三步: 应填写“债权债务清查结果报告表”。结算往来款项清查表年 月 日总分类账户明细分类账户清查结果核对不符单位及原因近日到期的票据名称金额名称金额核对相符金额核对不符金额核对不符单位未达账项金额争执款项金额无法收回无法支付应收票据应付票据清查人员签章： 记账员签章：共五十四页财产清查结果处理(chl)的步骤第三节 财产清查结果(ji gu)的处理财产清查结

17、果处理应设置的账户存货财产清查结果的处理固定资产清查结果的处理坏账损失及其账务处理共五十四页一、财产清查结果处理(chl)步骤1、财产清查结果的基本(jbn)含义财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数盘盈财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数盘亏财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数共五十四页2、财产清查结果(ji gu)处理的程序 (1)审批之前的处理。会计人员应根据查实的财产盘盈、盘亏和毁损的数字，编制有关记账凭证，调整账簿记录，保证账实相符。 (2)审批之后(zhhu)的处理。经在有关部门和领导审批后，根据差异性质、发生的原因和审批处理意见，会计人员应当再编制记账凭证，记入有关账簿

18、。 共五十四页二、财产清查结果处理应设置(shzh)的账户发生额：（1）财产(cichn)物资盘亏、 毁损数额（净值）（2）已批准核销的财产物资盘盈数（净值） 发生额：（1）财产物资盘盈（净值） （2）已批准核销的财产物资盘亏、毁损数（净值） 待处理财产损溢 借方 贷方期末余额：尚未核销的净盘亏期末余额：尚未核销的净盘盈共五十四页三、存货(cn hu)财产清查结果的帐务处理存货(cn hu)发生盘亏的处理存货发生盘盈的处理共五十四页1、存货发生盘亏的原因(yunyn)及处理原则 属于自然损耗产生的定额内合理亏损或计量工具不准等原因产生的盘亏，经批准即可转作“管理费用”账户。 属于超定额短缺，以

19、及存货毁损的亏损，能确定过失人的应由过失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向保险公司索赔，扣除(kuch)过失人或保险公司赔款后，计入管理费用。 属于非常损失(如自然灾害，因保管不善而被盗等)所造成的财产毁损，扣除保险公司赔款和残料价后，计入营业外支出。发生盘亏时借 待处理财产损溢 贷原材料 库存商品盘亏额管理费用 其他应收款 营业外支出批准核销盘亏额批准核销时共五十四页 某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损200公斤，单价18元；乙材料盘亏120件，单位成本50元。根据“实存账存对比表”编制记账凭证，分录如下(rxi)： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9 600 贷；原材料甲 36

20、00 原材料乙 6000 经查明甲材料毁损是由于非常损失造成，乙材料盘亏是由于收发计量上的差错造成的。经批准后作如下分录： 借：营业外支出 3 600 管理费用 6 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9600例例共五十四页2、存货发生盘盈的处理原则 存货发生盘盈，一般是因为 存货的自然溢余或者是计量工具(gngj)不准造成的，经批准后，冲减管理费用。发生(fshng)盘盈时借 待处理财产损溢 贷原材料 库存商品盘盈额管理费用批准核销盘盈额批准核销时共五十四页 企业在财产清查中，发现煤炭盘盈10吨，每吨单价100元，计1000元。 审批前，根据盘盈情况，编制转账凭证，调整有关账户的数

21、额。会计分录如下(rxi)： 借；库存材料 1 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 000 经查明，煤炭盘盈是因计量不准造成，以批准冲减本月管理费用。会计分录为： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 000 贷：管理费用 1 000例例共五十四页溢余时：借：库存现金 1100 贷：待处理财产损溢 1100核销(h xio)时：借：待处理财产损溢 1100 贷：营业外收入 1100：盘点(pndin)库存现金，溢余1100元。经反复核查不知道原因。 例共五十四页例2：盘盈原材料，价值2000元,系计量(jling)工具不准所致。 盘盈时：借：原材料 2000 贷：待处理财产(

22、cichn)损溢 2000核销时：借：待处理财产损溢 2000 贷：管理费用 2000例共五十四页例4： 盘亏库存现金800元,其中(qzhng): 400元系出纳员责任，另外400元无法查明原因。盘亏时：借：待处理财产(cichn)损溢 800贷：库存现金 800核销时： 借：管理费用 400 其他应收款 400 贷：待处理财产损溢 800例共五十四页例5： 材料盘亏，价值2000元,其中: 1000元系计量工具不准所致，400元系保管员失职所致，600元系意外(ywi)损失。 盘亏时： 借：待处理财产损溢 10000贷：原材料 2000核销时： 借：营业外支出(zhch) 600 管理费用

23、 1000 其他应收款 400 贷：待处理财产损溢 2000例共五十四页四、固定资产(gdngzchn)发生盘盈、盘亏的处理盘亏借 待处理财产(cichn)损溢 贷固定资产盘亏额营业外支出批准核销盘亏额核销固定资产发生盘盈的，应按盘盈固定资产的净值记入“固定资产”账户借方和“待处理财产损溢”账户贷方。经批准后转作“营业外收入”。固定资产发生盘亏的，应将盘亏固定资产的净值记入“待处理财产损溢”账户借方，经批准后转作“营业外支出”。累计折旧盘盈固定资产盘盈额批准核销盘盈额营业外收入核销共五十四页某企业在财产清查中发现设备一台，估计原价20000元，已提折旧10000元，现值10000元。经批准(p

24、 zhn)列作营业外收入例借：固定资产(gdngzchn) 20,000 贷：累计折旧 10,000 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 10,000借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 10,000 贷：营业外收入 10,000 共五十四页例企业(qy)盘亏机器设备一台，该机器设备的原价为20000元，已提折旧3000元，经批准列作营业外支出。借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 17,000 累计(li j)折旧 3,000 贷：固定资产 20,000借：营业外支出 17,000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 17,000 共五十四页例6：盘亏设备1台，其帐面原值10000元,已提折旧(zhji)8000元,经批准同意作相应处理。 盘亏时：借：待处理财产损溢 2000