中国税收法律制度概述课件

1、第1章中国税收法律制度概述税收与税法的构成要素p1税法的基本原则和适用原则p8税法体系与我国现行法律制度p11一、税收与税法的构成要素税收与税法税制与税法税法与税制的构成要素（一）税收与税法p1税收税法税法概念的理解1、税收国家为向社会提供公共产品，满足社会的共同需要，依照法律的规定，参与社会产品的分配，强制、无偿地取得财政收入的一种规范形式。特点确定性强制性无偿性行使征收权的主体国家2、税法由国家权力机关或其授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的总称，是国家税务征管机关和纳税人从事税收征收管理与缴纳活动的法律依据税制的核心税收的法律表现形式3、税法概念的理解税法的调整对象税收关系一系列

2、税收法律规范的总称税收基本法、税收实体法、税收程序法、税收处罚法、税收救济法、税务行政法税收法律制定者国家权力机关或其授权的机关涉及的主体税务征管机关、纳税人（二）税制税收制度含义一含义二2、含义一广义关于税收的各种法律制度的总称税收法律制度税收管理体制税务机构和人员制度税收征收管理制度税收计划、会计、统计工作制度狭义税收法律制度3、含义二指一个国家在一定的历史条件下所形成的税收制度的结构体系即各税类税种税制要素组成的税制体系如以所得税为主的税制以流转税为主的税制以流转税和所得税并重为主体的税制（三）税法与税制的构成要素基本要素p3*其他要素p7*1、基本要素税法主体征税客体税率1）税法主体征

3、税主体理论上国家具体的、形式上的主体3个税务机关工商税收海关关税、船舶吨税、代征增、消财政机关农业税（征管范围正在缩小）纳税主体纳税人自然人、法人2）征税客体征税对象课税对象区分不同税种的主要标志征税范围课征税收的界限税目征税对象的具体化体现征税的广度计税依据计算应纳税额的基数税基狭义计税依据税源税收的最终出处3）税率应纳税额与征税对象数额（量）间的法定比例体现征税的深度税制的中心环节我国现行税率的三种形式比例税率累进税率定额税率A、比例税率对同一征税对象不论数额大小按同一比例征税主要用于流转税统一比例税率一个税种中只有一个比例税率如企业所得税差别比例税率两个或以上的税率产品消费税（卷烟30%

4、、45%）行业营业税（3%、5%、20%）地区城建税（7%、5%、1%）幅度契税（35%）有免征额的比例税率个人所得税的稿酬所得有起征点的比例税率增值税中对个人销售货物行为B、累进税率按征税对象数额的大小规定不同等级的税率用于对所得额的征税超额累进税率工资、薪金所得9级超率累进税率土地增值税30%60%4级C、定额税率固定税额按征税对象的一定计量单位直接规定应纳税额资源税(固体盐1060元/吨) 车船使用税（二轮摩托车3280元/年辆）等2、其他要素纳税环节纳税期限税收优惠A、纳税环节税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节单环节征税消费税多环节征税增值税B、纳税期限纳税

5、义务发生后按税法规定缴纳税款的法定期限纳税义务发生时间与会计核算原则及货款结算方式有关纳税期限与税种有关增1.3.5.10.15.月与应纳税额大小有关大则短纳税时间纳税期限届满后纳税人计算税款并办理纳税手续、解缴税款的时间增月期满10C、税收优惠税收减免法定减免法律法规中列举特定减免依实际情况专案规定的临时减免上述二项之外照顾特殊、暂时的困难而临时批准的税收抵免亏损结转C、税收优惠（续）起征点征税起点如增个人销售货物20005000元/月未达不征若达全征免征额对征税对象总额中免予征税的数额仅就超过部分征税如个所工资所得免征额为1600或4800元二、税法的基本原则和适用原则p8税法的基本原则税

6、收法定主义原则税法的适用原则（一）税法的基本原则税收法定主义原则是确定征纳税的根本原则基本含义税法主体及其权利和义务必须由法律加以确定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确规定，没有法律依据，任何主体不得征税，国民也不得被要求缴纳税款（一）税法的基本原则税收法定主义原则内容课税要素法定原则课税要素明确原则课税程序合法原则（二）税法的适用原则在税法的解释、征纳等过程中遵循的原则实质课税原则诚信原则法律不溯及既往原则法律优位原则特别法优于普通法原则禁止类推适用原则4、法律优位原则行政立法不得抵触法律原则宪法税收法律税收行政法规税收行政规章三、税法体系与我国现行法律制度税法体系p11我国现行

7、税法的法律级次p13我国现行税法体系p13（一）税法体系p11税收基本法/税法通则（税收母法）税收实体法/税收债务法（税法的核心）税收程序法税收征收管理法税收处罚法/税收责任法税收救济法税务行政法4、税收处罚法/税收责任法对税收活动中违法与犯罪行为进行处罚的法律规范的总称p11我国刑法偷/骗/抗税的刑事罚则国家最高权力/司法机关立/司法解释税收征收管理法法律责任部分单行税法及其他法规税务违法处罚的规定5、税收救济法行政救济行政复议/准司法救济司法救济行政诉讼税收行政赔偿（二）我国现行税法的法律级次全人大及其常委会税收法律外商投资企业和外国企业所得税法个人所得税法税收征收管理法（二）我国现行税法

8、的法律级次全人大或其常委会授权立法如国务院制定的暂行条例（1994.1.1）增值税消费税营业税企业所得税资源税土地增值税（二）我国现行税法的法律级次国务院税收行政法规外商投资企业和外国企业所得税法实施细则税收征收管理法实施细则地方人大及其常委会地方性税收法规（二）我国现行税法的法律级次国务院税务主管部门税收部门规章财政部增值税暂行条例实施细则国家税务总局税务代理试行办法地方政府地方税收规章如城市维护建设税的实施细则（三）我国现行税法体系税种24个税务机关征收22种税流转税（增值税、消费税、营业税）3所得税（企业所得税、外.企所得税、个所、农（牡）业税）4资源税（资源税、城镇土地使用税）2（三）我国现行税法体系税务机关征收22种税（续）财产税（房产税、城市房地产税、契税）3行为税1