收入费用和利润(同名11)课件

1、第12章 收入、费用和利润2022/7/242收入期间费用利润及利润分配第12章 收入、费用与利润2022/7/243第一节 收入 一、 收入的概念及其分类 二、销售商品收入的确认与计量 三、提供劳务收入的确认与计量 四、让渡资产使用权收入的确认与计量2022/7/244一、收入的概念及其分类（一）收入的概念狭义收入 P269我国企业会计准则广义 指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。（营业收入+投资收益） 指会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资

2、等有关的资产增加或负债减少。（狭义收入+公允价值变动收益+营业外收入）2022/7/245企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则，不属于本章的收入内容。工、商业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入，是利得。（二）收入的分类（狭义） P269按照收入的性质不同，可以分为：营业收入和投资收益。广义的收入还包括公允价值变动损益和营业外收入。2022/7/246营业收入按照企业经营业务的主次不同，

3、可以分为主营业务收入和其他业务收入。不同行业的主营业务收入内容也不同：工业企业：主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工业性劳务所取得的收入；商品流通企业：主营业务收入主要包括销售商品所取得的收入；旅游企业：主营业务收入主要包括客房收入、餐饮收入等。保险公司、银行等。2022/7/247主营业务收入一般占企业营业收入的比重较高，对企业的经济效益产生较大的影响。应单独设置“主营业务收入”科目核算。其他业务收入主要包括企业转让技术取得的收入、销售材料取得的收入、经营出租资产取得的收入等。其他业务收入在企业营业收入中所占的比重一般较小。单独设置“其他业务收入”科目核算。202

4、2/7/248二、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入确认的条件 P272企业销售商品时，如同时符合以下5个条件的，即确认为收入：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方风险是指商品由于减值、损坏、报废等造成的损失；报酬是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。 2022/7/249如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已经转移出该企业。判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，应当关注交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。2022/7/2410判断一项商品所

5、有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定：1）多数情况下，是伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。2）个别情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。（3种情况）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。只有在安装完毕并检验合格后才能确认收入。销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。只有当买方正式接受商品或退货期满时才能确认收入。企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。2022/7/24

6、112.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 3. 收入的金额能够可靠地计量。4. 与交易相关的经济利益能够流入企业5. 相关的成本能够可靠地计量根据收入和费用配比原则，如果成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。2022/7/2412（二）销售商品收入的计量 1、通常情况下，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。借：银行存款、应收账款、应收票据等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)同时，借：主营业务成本 （实际成本） 贷：库存商品 （实际成本）2022/7/2413合同

7、或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的分期收款销售业务，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。2022/7/2414核算具有融资性质的分期销售业务需要设置“长期应收款”和“未实现融资收益 ”2个科目。这两个账户性质是资产类账户，并且配对结合使用，“未实现融资收益”账户是“长期应收款”账户的备抵账户，期末在资产负债表中的“长期应收款”项目应该是“长期应收款”账户借方余额与“未实现融资收益”账户的贷方余额之差。借：长

8、期应收款 （合同或协议价款） 贷：主营业务收入 （现值） 未实现融资收益 （差额）采用实际利率法按期计算确定的利息收入， 借：未实现融资收益 （摊销额） 贷：财务费用 （摊销额）2022/7/2415【例】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1000 000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为780 000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为800 000元。假定甲公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额170 000元，不考虑其他因素。分析：本例中，甲公司应确认的销售商品收入金额为800 000元（

9、现值）；名义收款额为1000 000，差额200 000为未实现融资收益期数，需要在5年中按照实际利率摊销。2022/7/2416设实际利率为r，则r的计算过程为：800000=200000ADFr, 5 ADFr, 5 =（P/A,r,5）= 800000/200000 = 4查年金现值系数表，用比例插值法（内插法）求出近似的 r = 7.93%r =7% ADFr, 5 = 4.1002r = ? ADFr, 5 = 4r =8% ADFr, 5 = 3.9927r =7%+(4.1002-4)/(4.1002-3.9927)1% =7%+0.93%=7.93%年金现值系数2022/7/2

10、417各期财务费用和已收本金计算表时 间未收本金=期初- 财务费用= 7.93% 已收本金=200000-收现总额=+2007.1.1800 0002007.12.31663 44063 440136 560200 0002008.12.31516 05152 611147 389200 0002009.12.31356 97440 923159 077200 0002010.12.31185 28228 308171 692200 0002011.12.31014 718 *185 282200 000总 额200 000800 0001000 0002022/7/2418（1）2007年1

11、月1日销售实现：借：长期应收款 1 000 000 贷：主营业务收入 800 000 未实现融资收益 200 000借：主营业务成本 780 000 贷：库存商品 780 000（2）2007年12月31日收取货款：借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000借：未实现融资收益 63 440 贷：财务费用 63 4402022/7/2419（3）2008、2009、2010年处理同上。（4）2011年12月31日收取货款和增值税额：借：银行存款 370 000 贷：长期应收款 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 170 000借：未实现融资收益 14 718 贷：财

12、务费用 14 7182022/7/2420【练习】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分二次于每年12月31日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元，不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为（ ）万元。A270 B300 C810 D900参考答案：C2022/7/2421补充：若是对于购货方来说，购进资产的价款延期支付，实质上是具有融资性质的，则购进资产的成本以购买价款的现值入账，实际支付的价款与现值之间的差额，计入“未确认融资费用”，并在信用期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益

13、。会计分录：借：固定资产 （现值） 未确认融资费用 （差额） 贷：长期应付款 （实付金额）摊销时：借：财务费用 贷：未确认融资费用2022/7/24222. 销售商品的一般业务。P273例题参见 P274【例12-1】（1）（6）3. 销售商品的特殊业务 P275-281（1）商品销售后经济利益不能流入企业（2）附有退货条件的销售（3）需要安装和检验的商品销售（4）以旧换新的商品销售（5）短期分期收款销售（6）具有融资性质的分期收款商品销售（7）附有售后回购条件的商品销售2022/7/2423（1）通常情况下销售商品收入的处理借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营

14、业务成本存货跌价准备 贷：库存商品2022/7/2424（2）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 A、现金折扣 销售商品时采用总价法确认收入，即按不扣除现金折扣的金额确认收入。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。计算现金折扣时是否考虑增值税题目中会做出说明。 企业赊销的商品如果附有现金折扣的条件，在客户实际取得现金折扣时 借：财务费用 贷：应收账款 企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应结转已销商品（扣除销售退回）的成本。2022/7/2425B、商业折扣 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品

15、标价上给予的价格扣除。C、销售退回或折让： 企业已经销售的商品，可能会由于品种、质量等不符合购销合同的规定而被客户退回或发生销售折让。企业收到退回的商品或发生销售折让时，应退还货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额。 应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销售费用。 企业已经销售的商品，如果因商品的品种、质量等不符合购销合同而客户仍可继续使用，企业可能给予客户商品价格上的减让，即销售折让。2022/7/2426销售折让会计处理（1）销售实现时：借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （2）发生销售折让时：借：主营业务收入应交税费应交增值

16、税（销项税额） 贷：银行存款/应收账款/应收票据2022/7/24273.商品销售的特殊业务（1）企业在商品销售后无法收取货款 P275 借：发出商品 贷：库存商品 如果企业已经开具增值税专用发票 借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 待已销商品退回后，做相反的会计处理。2022/7/2428（2）附有销售退回条件的商品销售P276 附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性，并且能确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入。2022/7/2429【例】甲公司是一家健身器材销售公司，2007年1月1日，

17、甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位售价为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500000元，增值税为425000元协议规定，乙公司应于2 月 1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率为20%，健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。甲公司该怎样进行帐务处理？2022/7/2430（1）1月1日发出健身器材：借：应收帐款乙公司 2425000 贷：主营业务收入 （2 500 0000.8）2000000 应交税费应交增值税(销项

18、税额) 425000借：主营业务成本 （2 000 0000.8）1600000 发出商品 （ 2 000 0000.2）400000 贷：库存商品 20000002022/7/2431（2）2月1日前收到货款： 借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款乙公司 2 925 000 “应收账款乙公司”明细账出现500000元贷方余额，表示预收乙公司货款500000元。（3）6月30日发生销售退回，实际退货量为1000件，款项已经支付：借：应交税费应交增值税（销项税额）85 000 应收账款乙公司 500 000 贷：银行存款 585 000借：库存商品 400 000 贷：发出商品 400

19、 0002022/7/2432（4）如果实际退货量为800件，比估计少退回了200件，即实际销售增加了200件，须结转增加销售200件的成本，并确认收入。借：应收账款乙公司 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000 贷：主营业务收入 100 000 银行存款 468 000借：主营业务成本 80 000 库存商品 320 000 贷：发出商品 400 0002022/7/2433（5）如果实际退货量为1200件，比估计多退回了200件，即实际销售减少了200件，须冲减200件已经确认的收入和成本。借：应交税费应交增值税(销项税额) 102 000 应收账款乙公司 500 0

20、00 主营业务收入 100 000 贷：银行存款 702 000 借：库存商品 480 000 贷：主营业务成本 80 000 发出商品 400 0002022/7/2434（6）6月30日之前如果没有发生退货，借：应收账款乙公司 500 000 贷：主要业务收入 500 000借：主营业务成本 400 000 贷：发出商品 400 0002022/7/2435【例】若上例甲公司无法根据过去的经验估计该批健身器材的退货率，健身器材发出时纳税义也已经发生。则甲公司账务处理如下：（1）1月1日发出健身器材：借：应收帐款乙公司 425 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 425 000借：发

21、出商品 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000（2）2月1日前收到货款 借：银行存款 2 925 000 贷：应收帐款乙公司 2 9250 000 2022/7/2436（3）6月30日退货期满没有发生退货时：借：应收帐款乙公司 2 500 000 贷：主营业务收入 2 500 000借：主营业务成本 2 000 000 贷：发出商品 2 000 000（4）6月30日退货期满发生2000件退货时：借：应收帐款乙公司 2 500 000 应交税费应交增值税(销项税额) 170 000 贷：主营业务收入 1 500 000 银行存款 1 170 000借：主营业务成本 1 200

22、000 库存商品 800 000 贷：发出商品 2 000 0002022/7/2437（3）需要安装和检验的商品销售。P277-278 企业销售的商品如果需要负责安装，调试，且安装、调试的结果经购货单位检验合格后购货合同才能生效，则企业在商品安装调试工作完成以前大多不应确认收入。 如果商品的安装程序比较简单或检验是交货必须进行的程序，则企业在满足收入确认的其他条件情况下，可以在发出商品时确认收入。2022/7/2438（4）以旧换新的商品销售 P278 企业在销售商品的同时收购旧商品，则收购的旧商品确认为存货，收购旧商品支付的价款，不得冲减收入，应该计入存货成本，借记“原材料”等科目，贷记“

23、银行存款”等科目。按照增值税条例规定，收购旧商品不得确认增值税进项税额。2022/7/2439（4）售后回购 P281 企业附有售后回购条件的商品销售，由于继续保留着对该商品的控制权，购货单位不得随意将该商品进行处置，因而企业不得确认商品销售收入，收取的价款应确认为负债。企业发出商品时：借：银行存款 贷：其他应付款 应交税费应交增值税（销项税）同时，还要根据发出商品的成本 借：发出商品 贷：库存商品收取的全部价款不含增值税的价款2022/7/2440 企业回购商品的价格超过销售商品价格的差额，实质上属于商品回购期内支付的利息费用，应在回购期内分期平均确认为利息支出 借：财务费用 贷：其他应付款

24、回购商品时 借：其他应付款 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款同时，根据收回的商品成本 借：库存商品 贷：发出商品2022/7/2441【例】2007年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税额为17万元。该批商品成本为80万元，商品已经发出，款项已经收到。协议规定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税）。甲公司账务处理：（1）5月1日发出商品：借：银行存款 1 170 000 贷：其他应付款 1 000 000 应交税费应交增值税(销项税额)170000借：发出商品 800 000 贷：库存商品 8

25、00 0002022/7/2442（2）回购价大于售价的差额，在回购期内按期计提利息费用，计入财务费用。每月计提利息费用为100 0005=20 000借：财务费用 20 000 贷：其他应付款 20 000（3）9月30日，回购商品时，假定商品已验收入库，款项已收到。(最后一期计提利息)借：财务费用 20 000 贷：其他应付款 20 000 借：其他应付款 1 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）187 000 贷：银行存款 1 287 000借：库存商品 800 000 贷：发出商品 800 0002022/7/2443三、提供劳务收入的确认与计量 （一）提供劳务交易结果能够可

26、靠估计资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。（劳务跨年度）完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。2022/7/24441、提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列4个条件：（1）收入的金额能够可靠地计量一般根据双方签订的劳务合同或协议中注明的交易总额确定，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。（2）与劳务相关的经济利益很可能流入企业2022/7/2445（3）劳务的完成程度能够可靠地确定企业可选用下列3种方法合理估计：已完工作的测量：由专业测量师用专业方法测量的完工程度劳务比例法：已经提供的劳务占应提供劳务总

27、量的比例成本比例法：已经发生的成本占估计总成本的比例【说明】和确定的完成程度会有所不用，但差异不大，一般不会影响企业报表的公允性，企业可以根据资料获取的难易程度进行适当选择。（4）相关的成本能够可靠地计量指交易中已经发生和将要发生的成本能够合理的估计。2022/7/2446 2、完工百分比法的具体应用采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：P282本期确认的劳务收入=劳务的总收入至本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的劳务收入-以前期间已确认的劳务成本本期结转的劳务成本=劳务的总成本至本期末止劳务的完工进度2022/7/2447【例】甲公司于2007年4月1日与乙公司签

28、订一项咨询合同，并于当日生效。合同约定，咨询期为2年，咨询费为300 000元；乙公司分三次等额支付咨询费，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。甲公司估计咨询劳务总成本为180 000元（均为咨询人员薪酬）。假定甲公司按时间比例确定完工进度，按年度编制财务报表，不考虑其他因素。甲公司各年度发生的劳务成本如下：2007年70 000元，2008年90 000元，2009年20 000元。要求：做出各年度会计处理。 2022/7/2448【解答】（1）2007年度的会计处理实际发生劳务成本时：借：劳务成本 70 000 贷：应付职工薪酬 70 000预收劳务款项时

29、：借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000确认提供劳务收入并结转劳务成本时：提供劳务的完工进度=9/24=37.5%确认2007年提供劳务收入=300 00037.5%-0=112 500元结转2007年提供劳务成本=180 00037.5%-0=67 500元2022/7/2449借：预收账款 112 500 贷：主营业务收入 112 500借：主营业务成本 67 500 贷：劳务成本 67 500（2）2008年度的会计处理实际发生劳务成本时：借：劳务成本 90 000 贷；应付职工薪酬 90 000预收劳务款项时：借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 00

30、02022/7/2450确认提供劳务收入并结转劳务成本时：提供劳务的完工进度=21/24=87.5%确认2008年提供劳务收入=300 00087.5%-112 500=150 000元结转2008年提供劳务成本=180 00087.5%-67 500=90 000元借：预收账款 150 000 贷：主营业务收入 150 000借：主营业务成本 90 000 贷：劳务成本 90 0002022/7/2451（3）2009年度的会计处理实际发生劳务成本时：借：劳务成本 20 000 贷：应付职工薪酬 20 000预收劳务款项时：借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000确认提供劳

31、务收入并结转劳务成本时：借：预收账款 37 500 贷：主营业务收入 37 500借：主营业务成本 22 500 贷：劳务成本 22 5002022/7/2452（二）提供劳务交易结果不能可靠估计P281资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足四个条件时，企业不能采用完工百分比法确认劳务收入。根据谨慎性原则做如下处理：1. 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。不亏损2. 已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。收入小于成本的差额

32、确认为当期损失2022/7/24533. 已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。即已经发生的成本全额确认为损失。借：主营业务成本 贷：劳务成本教材P282【例12-9】-【例12-11】2022/7/2454【例6】甲公司于2007年11月1日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，当日开学。协议规定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2008年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。当日，乙公司预付第一次培训费。2007年12月31日，甲公司得知乙公司经营发生困难，

33、后两次培训费能否收回难以确定。因此，甲公司只能将已经发生的培训成本30 000元（假定为培训人员薪酬）中能够得到补偿的部分（即20000元）确认为收入，将发生的30 000元成本全部确认为当年费用。不考虑其他因素。作出甲公司账务处理。 2022/7/2455【解答】2007年11月1日收到预付的培训费时借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000实际发生培训支出30 000元时，借：劳务成本 30 000 贷：应付职工薪酬 30 000 2007年12月31日，确认提供劳务收入并结转劳务成本时，借：预收账款 20 000 贷：主营业务收入 20 000借：主营业务成本 30 000

34、贷：劳务成本 30 0002022/7/2456 四、让渡资产使用权收入的确认与计量同时具备下列两个条件：1. 相关的经济利益很可能流入企业；2. 收入的金额能够可靠地计量。五、其他业务收入与其他业务成本 P2851、其他业务收入2、其他业务成本2022/7/2457第二节 成本与费用一、成本与费用的概念与特征二、费用的分类三、费用确认的条件四、费用确认的原则五、期间费用的核算2022/7/2458一、成本和费用的概念与确认 （一）成本和费用的概念 企业会计准则中将费用定义为：“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。”(狭义费用)成本

35、：“是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。”(成本是对象化的费用)2022/7/2459广义狭义企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费。（营业费用+投资损失）会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。（1）本年税前费用：狭义费用+公允价值变动损失+资产减值损失+营业外支出（2）所得税费用：我国企业会计准则2022/7/2460费用和成本是两个并行使用的概念，两者既有联系也有区别。1、联系：成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。也就是说，生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，是按

36、照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。2、区别：费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。2022/7/2461（二）营业费用的确认 P2701. 营业费用的范围（简答题） 包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用。2. 营业费用的确认标准：3条二、费用的分类 P270按范围不同：狭义费用与广义费用三、费用、成本与支出的关系 P2702022/7/2462四、费用确认的条件 费用只有在经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计

37、量时才能予以确认。五、费用确认的原则1、权责发生制原则2、配比原则：（1）主营业务收入与主营业务成本配比（2）其他业务收入与其他业务成本配比六、营业税金及附加 P286七、期间费用的核算 P286-289期间费用指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。2022/7/2463（一）管理费用的核算 1、管理费用的内容管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括企业在筹建期间内发生的开办费、公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、职工教育经费、劳

38、动保护费、董事会费、待业保险费、咨询费、审计费、诉讼费、业务招待费、印花税、房产税、车船使用税、土地使用税、技术转让费、无形资产摊销、技术开发费、绿化费、排污费以及企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费等后续支出。2022/7/24642、会计核算 P287 【例12-15】（1）企业发生各项管理费用时，借：管理费用 贷：银行存款 库存现金 应付职工薪酬 累计折旧 应交税费等（2）结转管理费用至本年利润时，借：本年利润 贷：管理费用2022/7/2465（二）销售费用的核算1、销售费用的内容销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发生

39、的保险费、包装费、展览费、广告费、售后服务费、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、差旅费、办公费、业务费、折旧费、固定资产修理费用和其他经费等。2022/7/24662、会计核算 P287【例12-14】（1）发生销售费用时，借：销售费用 贷：银行存款 库存现金 应付职工薪酬 累计折旧等（2）期末结转至本年利润时，借：本年利润 贷：销售费用2022/7/2467（三）财务费用的核算1、财务费用的内容财务费用是指企业为了筹集生产经营所需的资金等而发生的费用。包括不应计入固定资产价值的利息费用（减利息收入）、经融机构手续费、汇兑损失（减汇兑

40、收益）以及其他财务费用等。2、会计核算 P288【例12-16】（1）发生各项财务费用时，借：财务费用 贷：银行存款、应付利息、应付债券等2022/7/2468发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣等：借：银行存款 应付帐款等 贷：财务费用（2）期末将财务费用科目余额结转至本年利润时，借：本年利润 贷：财务费用2022/7/2469（四）营业税金及附加 营业税金及附加是指应由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加费，主要包括消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。课本P286 【例12-13】2022/7/2470期间费用的基本账务结构：管理费用、销售

41、费用、财务费用归集企业一定期间内发生的各项管理费用、销售费用和财务费用期末，转入“本年利润”科目借方的管理费用、销售费用和财务费用2022/7/2471【练习】下列各项中，不应计入管理费用的是（）。 A.发生的排污费B.发生的矿产资源补偿费C.管理部门固定资产报废净损失D.发生的业务招待费参考答案：C答案解析：选项C应计入营业外支出。2022/7/2472【练习】下列各项中，不应计入财务费用的是（ ）。 A.预提的短期借款利息B.资本化的专门借款辅助费用C.支付的流动资金借款手续费D.支付的银行承兑汇票手续费参考答案：B答案解析：资本化的专门借款辅助费用应该计入到在建工程科目中。2022/7/

42、2473【练习】下列各项中，应计入营业费用的有（ ）。A.销售商品发生的商业折扣B.采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本C.结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值D.结转随同商品出售但不单独计价的包装物成本参考答案：BD解析：企业销售实现时，按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作账务处理；结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值，借记原材料科目，贷记其他业务支出科目。2022/7/2474第三节 利润及利润分配 一、利润的组成二、利润分配政策三、利润及利润分配的账务处理2022/7/2475一、利润的组成（一）利润的概念：利润是企业在一定会计期间内实现的经营成果，包括企业日常活动和

43、非日常活动形成的成果。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩；直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。企业应严格区分收入和利得、费用和损失，以更加全面的反映企业的经营业绩。2022/7/2476（二）利润的构成1. 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失公允价值变动损益投资收益2. 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3. 净利润=利润总额-所得税费用2022/7/2477（1）资产减值损失：P289【例12-17】 资产减值损失是指企业应收账款、存货、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程

44、物资、无形资产、商誉等发生减值确认的减值损失。企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等后，相关资产的价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额企业计提的长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备，按照我国会计准则的规定，一经计提，不得转回。2022/7/2478企业应根据确认的减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备 存货跌价准备 持有至到期投资减值准备 长期股权投资减值准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备 工程物资减值准备 在建工程减值准备企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等后，原已计

45、提的减值准备金额内转回 借：坏账准备 存货跌价准备 持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失2022/7/2479 （2） 公允价值变动损益：P289【例12-18】公允价值变动损益主要是指交易性金融资产以及其它以公允价值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的损益。有关资产的公允价值高于其账面价值时，应确认公允价值变动收益，借记有关资产科目，贷记“公允价值变动损益”科目；有关资产的公允价值低于其账面价值时，应确认公允价值变动损失，做相反的会计处理。2022/7/2480 （3） 投资收益：P290【例12-19】投资收益是指企业从事各项对外投资活动取得的收益（各项投资业务取得的收入大于其成本的

46、差额）；投资损失是指企业从事各项对外投资活动发生的损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额之和）。投资收益大于投资损失的差额为投资净收益；反之则为投资净损失。2022/7/2481（4）营业外收入和营业外支出指企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项利得和损失营业外收入包括：固定资产处置利得；无形资产处置利得；罚款利得；接受捐赠利得；无法支付的应付账款利得；债务重组利得；非货币性资产交换利得；政府补助利得；现金盘盈利得等。营业外支出包括：固定资产处置损失；无形资产处置损失；非货币性资产交换损失；债务重组损失；赔偿金和违约金支出；公益性捐赠支出；非常损失；罚款支出；非公益性赠支出等。 课本P

47、290【例12-20】2022/7/2482（5）所得税费用指企业应计入当期损益的所得税费用。包括当期所得税和递延所得税两个部分。 （税法和高财中学习）2022/7/2483【练习】下列各项中，应计入营业外收入的是（ ）。 A非货币性资产交换利得B处置长期股权投资产生的收益C出租无形资产取得的收入D处置投资性房地产取得的收入参考答案：A答案解析：选项B应计入投资收益，选项C、D均应计入其他业务收入。试题点评：考查营业外收入的核算内容。2022/7/2484【练习】下列各项中，属于利得的有（ ）。A.出租无形资产取得的收益B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处置固定资

48、产产生的净收益D.非货币性资产交换，换出资产的账面价值低于其公允价值的差额E.以现金清偿债务形成的债务重组收益2022/7/2485参考答案：CE答案解析：选项A计入其他业务收入，属于收入；选项B属于额外支付的价款，属于资本公积；选项D，如果换出的资产为存货，那么换出存货的公允价值应确认为收入，按账面价值结转成本，公允价值与账面价值的差额不属于利得。试题点评：考查利得的概念，本题属于基本概念的理解问题。2022/7/2486【例题多选题】下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有（）。A.出租无形资产取得租金收入B.出售无形资产取得出售收益C.使用寿命有限的管理用无形资产的摊销D.使用寿命不确

49、定的无形资产计提的减值【答案】ACD【解析】选项B，出售无形资产取得的处置收益计入营业外收入，不影响营业利润。2022/7/2487【例题单选题】企业发生的下列交易或事项中，不会引起当年度营业利润发生变动的是（）。A.对持有存货计提跌价准备B.出售自有专利技术产生收益C.持有的交易性金融资产公允价值上升D.处置某项联营企业投资产生投资损失【答案】B【解析】选项A，对存货计提跌价准备计入资产减值损失；选项C，交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益；选项D，处置联营企业投资损失计入投资收益，上述3项均影响营业利润。选项B，出售无形资产净收益计入营业外收入，不影响营业利润。2022/7/24

50、88【例题多选题】下列各项中，不应计入发生当期损益的有（）。A.开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出B.以公允价值计量的投资性房地产持有期间公允价值的变动 C.经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额 D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额2022/7/2489【答案】ACD【解析】开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本，不影响当期损益，选项A错误；经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额，不做账务处理，选项C错误；对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业

51、可辨认净资产公允价值的差额不进行账务处理，选项D错误。2022/7/2490【例题多选题】下列各项交易或事项中，不会影响发生当期营业利润的有（）。A.计提应收账款坏账准备B.出售无形资产取得净收益C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出D.自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益E.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动答案:BCD2022/7/2491二、利润分配政策根据我国有关法规的规定，企业每期实现的净利润应按下列顺序进行分配：P2971、弥补以前年度尚未弥补的亏损 P297【例12-28】 按所得税法规定，企业某年度发生的亏损，在其后5年内可以用税前利润弥补，

52、从其后第6年开始，只能用净利润弥补。 如果净利润还不够弥补亏损，则可以用发生亏损以前提取的盈余公积来弥补（因为从发生亏损的年度开始，在亏损完全弥补之前不应提取盈余公积）。用盈余公积弥补亏损时 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏2022/7/24922、提取盈余公积 P297【例12-29】 企业的净利润在弥补了以前年度亏损以后，如果还有剩余，应按一定比率计提盈余公积。 借：利润分配提取盈余公积 贷：盈余公积3、向投资者分配利润或股利经过上述分配后，剩余的部分即为未分配利润。未分配利润可留待以后年度进行分配。2022/7/2493(1)有限责任公司向投资者分配利润 P298【例-12-30】

53、 企业当年的净利润在扣除弥补以前年度亏损和提取盈伙公积以后的数额，再加上年初未分配利润，即为当年可以向投资者分配利润的限额。企业可以在此限额内，决定向投资者分配利润的具体数额。 结转应付投资者利润时，应 借：利润分配应付利润 贷：应付利润 实际支付利润时 借：应付利润 贷：银行存款2022/7/2494（2）股份有限公司向股东分派股利 股利是指股东从公司的净收益中所分得的投资报酬。股利的形式以及每股股利的多少，直接影响着该种股票的实际价格。 股利按其分派对象，可以分为优先股股利和普通股股利。优先股股利一般按优先股面值和固定的股利率计算；普通股股利则根据公司的盈利水平和股利政策确定。2022/7/2495股利按分派的形式，分为现金股利和股票股利：现金股利 P298【例12-31】 现金股利是指公司以货币资金支付给股东的股利公司分派现金股利，应由股东大会作出决议，由董事会正式宣告。 已宣告分派的现金股利 借：利润分配应付股利 贷：应付股利 公司如果发生亏损，在用留存收益弥补以后，还可以用任意盈余公积或法定盈余公积分派股利。其中，用法定盈余公积分派股利以后，法定盈余公积不得少于注册资本的25。 公司实际分派现金股利时 借：应付股利 贷：银行存款2022/7/2496股票股利 P299【例12-32】 股票股利是指公司以增发股票的形式向股东支