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文档简介

1、第九章金融工具一、单项选择题.甲公司为工业企业,赊销自产产品形成应收账款,根据合同约定客户应在规定信用期内支付该笔货款。 如果客户不能按时支付,甲公司将通过各类方式尽可能实现合同现金流量。根据金融资产分类的要求,不考虑 其他因素,应将其分类为()。A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.无法确定【答案】A【解析】甲公司该项应收账款的业务模式是以收取合同现金流量为目标。即使甲公司预期无法全部取得合同现金流量(部分应收款项已发生信用减值),但并不影响其业务模式的分类,应将其作为以摊余成本计量的金 融资产。【

2、手写板】债务工具投资衍生工具投资权益匚具投资.下列各项中,关于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投 资说法正确的是()。A.该金融资产在持有期间不得确认损益.该项指定一经做出,不得随意撤销C.当该项金融资产终止确认时,原计入所有者权益的累计利得或损失应转入留存收益D.期末按公允价值计量,公允价值变动计入当期损益【答案】C【解析】持有期间取得的现金股利满足条件应确认为投资收益,选项 A错误;该指定一经做出,不得撤销, 选项B错误;期末按公允价值计量,公允价值变动计入其他综合收益,选项 D错误。3.甲公司2019年1月1日购入乙公司5%勺股权,甲公司根据管理金

3、融资产的业务模式,将其划分为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。甲公司支付购买价款 1000万元(其中包括已宣告但尚未发放的现金股利 80万元和交易费用10万元)。2019年6月30日该股权的公允价值为 1100万元,2019年12月 1日甲公司将该股权出售,取得处置价款1080万元。不考虑增值税等其他因素,则甲公司处置该股权时应确认的投资收益为()万元。A.-20B.160C.120 D.80 【答案】A 【解析】甲公司处置股权时应确认的投资收益=1080-1100=-20 (万元)。4.2018年1月1日甲公司购入乙公司同日发行的5年期公司债券,该债券面值为3000万元,票

4、面年利率为5%每年1月8日支付上年度利息,到期归还本金。甲公司支付购买价款2950万元,另支付相关税费 20万元。甲公司根据管理金融资产的业务模式和该债券的合同现金流量特征,将其划分为以摊余成本计量的金融资 产。已知同类债券的实际年利率为5.23%。不考虑其他因素,则2019年12月31日该债权投资的摊余成本为()万元。A.3000B.2966.93C.2980.94D.2890.78【答案】C【解析】2019年12月31日债权投资的摊余成本 =( 2950+20) X ( 1+5.23%) -3000 X 5% X ( 1+5.23%) -3000 X 5%=2980.94 (万元)。5.2

5、019年1月1日,甲公司购入乙公司1%T表决权股份,将其指定为其他权益工具投资,支付购买价款2200万元,另支付交易费用 10万元。2019年12月31日,该股权的公允价值为2280万元,2020年2月1日,乙公司宣告发放现金股利1000万元。2020年10月10日,甲公司将该股权出售,取得处置价款2300万元。甲公司按净利润的10%十提盈余公积。不考虑其他因素,则出售该股权时应确认的投资收益为()万元。A.90B.100C.20 D.0 【答案】D 【解析】甲公司在处置时应编制的会计分录为: TOC o 1-5 h z 借:银行存款2300贷:其他权益工具投资一一成本2210公允价值变动70

6、盈余公积2利润分配一一未分配利润18借:其他综合收益70贷:盈余公积7利润分配一一未分配利润63二、多项选择题.下列各项中,关于金融资产的合同现金流量特征的说法正确的有()。A.企业分类为以摊余成本计量的金融资产其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具投资),其合同现金流量特征应当与 基本借贷安排相一致C.合同现金流量特征是指相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为 基础的利息的支付D.利息包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本 和利润的对价【手写板】甲

7、银行11%理财产品, T 11保本资产池r|9定收益资产回报产品6%L资产池T股债同回【答案】ABCD.下列各项中,关于金融资产的重分类说法正确的有(【手写板】债务工具投资1SPPI测试A.金融资产重分类应根据企业管理其业务模式,如果业务模式没有变化,则金融资产不得重新分类B.以摊余成本计量的金融资产满足条件可以重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产满足条件可以重新分类为以摊余成本计量的金融资产D.企业管理金融资产业务模式的变更是一种极其少见的情形【答案】ABCD.下列各项中,属于取得金融资产交易费用的有()。A.取得金融资产时发

8、生的差旅费B.支付代理机构佣金C.支付咨询公司咨询费D.支付证券公司手续费【答案】BCD【解析】交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括债券溢,介、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为取得金融资产所发生的差旅费等, 、属于交易费用。4.下列各项中,属于金融资产终止确认的有()。A.企业融出证券或进行证券出借B.出售应收账款(不附追索权)C.商业承兑汇票贴现(附追索权)D.企业出售金融资产,同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购【答案】BD【解析】选项 A和C,企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的,应当继续确认该金融

9、资产。三、判断题1.企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征,对金融资产进行合理的分类,该分类一经做出不得变更。()【答案】X【解析】金融资产的分类是基于企业管理该项金融资产的业务模式和该项金融资产的合同现金流量特征,如2.企业的应收账款均应作为以摊余成本计量的金融资产。( 【答案】X企业管理该项金融资产的业务模式发生变更,则应相应的对金融资产进行重分类。)【解析】应收账款的业务模式是以收取合同现金流量为目标,可以作为以摊余成本计量的金融资产,其他业务模式则不得作为此类。.其他债权投资期末按公允价值计量,公允价值波动不影响各期投资收益的计算。()【答案】V.以摊余成本计

10、量且不属于任何套期关系一部分的金融负债所产生的利得或损失,应当在终止确认时计入 当期损益。()【答案】V四、计算分析题.升容股份有限公司为上市公司(以下简称“升容公司”),有关债券投资的资料如下:2018年1月1日,升容公司支付价款 1120.89万元(含交易费用 10.89万元),从活跃市场购入乙公 司当日发行的面值为 1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%到期一次还本付息,同类债券的实际年利率为 6%升容公司管理该项金融资产的模式为以收取合同现金流量为目标,且该金融资产可以 通过合同现金流量测试,同时,按年确认投资收益。(2)升容公司财务负责人认为只有将公司全部债券持

11、有至到期,才能将该债券分类为以摊余成本计量的金 融资产。2020年1月1日为筹集生产线扩建所需资金,升容公司出售了所持有的乙公司债券,将扣除手续费后 的款项1300万元存入银行。其他资料:不考虑其他相关因素。要求:(1)根据资料(1)和(2),判断升容公司财务负责人的说法是否正确,并说明理由。(2)编制2018年1月1日升容公司购入该债券的会计分录。(3)计算2018年12月31日升容公司该债券投资收益、应计利息、利息调整摊销额和账面余额,并编制相关的会计分录。(4)计算2019年12月31日债券的账面余额,并编制相关会计分录。(5)编制2020年1月1日升容公司售出该债券的会计分录。【答案】

12、(1)升容公司财务负责人的说法不正确。根据规定,企业持有金融资产是以收取合同现金流量为目标的, 且在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,应当分类为以摊余成本 计量的金融资产,但是企业无须将所有此类金融资产持有至到期。借:债权投资一一成本1000利息调整120.89贷:银行存款1120.892018年12月31日升容公司该债券投资收益 =1120.89 X 6%=67.25 (万元);2018年12月31日升容公司该债券应计利息 =1000 X 10%=100(万元);2018年12月31日升容公司该债券利息调整摊销额=100-67.25=32.75(万元);

13、2018年12月31日升容公司该债券的账面余额=1120.89-32.75+100=1188.14(万元)。会计分录如下: TOC o 1-5 h z 借:债权投资一一应计利息100贷:投资收益67.25债权投资一一利息调整32.752019年12月31日升容公司该债券的账面余额 =1188.14+100- (100-1188.14 X 6% =1259.43 (万元) 会计分录如下:借:债权投资一一应计利息100贷:投资收益71.29债权投资一一利息调整28.71借:银行存款1300贷:债权投资一一成本1000应计利息200利息调整投资收益【手写板】59.43 (120.89-32.75-2

14、8.71)40.57合同权利 义务JI金融资产金融,权益供债工具Y摊余成本第十章职工薪酬及借款费用一、单项选择题.某企业因产能过剩导致存货大批量积压,在履行相关程序后决定裁员20人(全部为生产工人),则企业支付的经济补偿款应计入()。A.管理费用B.生产成本C.制造费用D.营业外支出【答案】A【解析】员工被辞退后不再为企业带来经济利益,所以辞退福利在发生时一律确认为管理费用,不按受益对象进行分配。.甲公司共有200名职工,从2018年1月1日起,该公司实行累积带薪制度。规定每名职工每年可享受5个工作日的带薪年休假,未使用的带薪年休假只能向后结转一个日历年度。职工休年假时,首先使用当年部分,不足

15、部分再从上年结转的带薪年休假中扣除,职工离职时无权获得现金补偿。至2018年12月31日,每名职工当年平均未使用带薪年休假为2天,甲公司预计 2019年有190名职工将享受不超过 5天的带薪年休假,剩余10名职工每人将平均享受6天半年休假,假定这10名职工全部为总部各部门经理,该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。则对于该累积带薪缺勤下列会计处理中正确的是()。A.甲公司需在2019年度确认管理费用 4500元B.甲公司无须进行账务处理C.甲公司应在2018年度确认管理费用 4500元D.在2019年按实际占用上年休假天数确认相关费用【答案】C【解析】甲公司在2018

16、年12月31日应当预计由于职工使用累积带薪年休假权利而导致的预期支付的金额, 即因该累积带薪缺勤而计入管理费用金额=10X (6.5-5 ) X 300=4500 (万元)。会计分录如下: TOC o 1-5 h z 借:管理费用4500贷:应付职工薪酬一一累积带薪缺勤4500.下列各项中,属于企业应暂停借款费用资本化的事项是()。A.可预见不可抗力因素导致暂停5个月B.安全检查暂停1个月C.工程事故连续暂停 2个月D.资金周转发生困难连续暂停4个月【答案】D【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3个月的,应当暂停借款费用的资本化。选项 A和B属于

17、正常中断,无须暂停资本化;选项 C,中断时间未连续超过 3个月, 无须暂停资本化。.甲公司2019年8月1日某工程占用一般借款 300万元,该借款于2017年1月1日借入,本金1000万元, 期限5年,年利率为5%至2019年年末该工程尚未完工。不考虑其他因素,本年无其他支出发生。假定甲公 司无其他一般借款。则当年该一般借款利息费用应资本化的金额为()万元。A.50B.20.83C.6.25D.15【答案】C【解析】2019年该笔一般借款利息资本化期间为5个月(8月1日至12月31日),无其他一般借款,无须计算一般借款资本化率。所以2019年借款费用应资本化的金额 =300X 5% 5/12=

18、6.25 (万元)。二、多项选择题.下列各项中,关于职工薪酬会计处理表述中正确的有()。A.与辞退福利相关的职工薪酬应计入管理费用B.向员工提供非货币性福利的,应当按照非货币性资产的账面价值确认薪酬费用C.因利润分享计划应支付给员工的薪酬支出应当作为利润分配处理D.累积带薪缺勤计划,后进先出法下应当将本期未使用的前期已确认的应付职工薪酬负债冲减休假当期的 成本费用【答案】AD【解析】选项B,企业向员工提供非货币性福利的,应该以公允价值计量,公允价值不能可靠取得的,可以 采用成本计量;选项 C,因利润分享计划应支付给员工的薪酬支出不作为利润分配处理,应于确认相关的应付 职工薪酬时直接计入当期损益

19、或相关资产成本。.企业建造某项符合资本化条件的工程,当工程既有专门借款又有一般借款时,下列说法中正确的有( )。【手写板】专门借款:“开始闱理资金收益停止一般借款;仪占用多少.多少资木化:占用多长时间,多长时间资本化(多空)2017.2. I资本化率二赳息f当期利息本金f加杈平均数60+1251000+3000X10/122018. L 1 20la 3.1li&J1000,6% 500 80012.31借入3000万, 5%, 2yA.先使用专门借款,并按专门借款费用资本化的原则进行处理B.当占用一般借款时,再按照一般借款费用资本化的原则进行处理C.如果存在多笔一般借款时,应按占用的先后顺序

20、分别计算一般借款利息资本化的金额D.占用多笔一般借款时需要计算一般借款资本化率【答案】ABD【解析】选项C,如果存在多笔一般借款时,无须区分占用的是哪笔一般借款,而是计算一般借款资本化率 与一般借款支出加权平均数,从而计算应资本化的金额。三、判断题12个月内需要全部予以支付的职工薪酬,12个月内需要全部予以支付也属于短期1,短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后 企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿如果在年度报告期间结束后 TOC o 1-5 h z 薪酬。()【答案】X【解析】因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利,与实际支付补偿时间无关,不属于短期薪酬。2,企业以外购

21、的商品作为职工福利的,应当以商品的公允价值确定职工薪酬的金额,计入当期损益或相关 资产成本。()【答案】X【解析】企业以外购的商品作为职工福利的,应当以商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额,计入当期损益或相关资产成本。3,企业发生的权益性证券的融资费用,属于借款费用。()【答案】x【解析】企业发生的权益性证券的融资费用,不属于借款费用,应冲减所有者权益。四、计算分析题.甲公司为上市公司,为了扩大生产规模,经董事会研究决定,采用出包方式建造一栋生产厂房,预计建 造工期为2年。2019年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下:7月1日,为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元,年利率为7.2%,于每季度末支付借款利息。当日工程已开工。7月1日,以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%,于每季度末收取存款利息。10月1日,借入半年期的一般借款300万元,年利率为4.8%,利息于每季度末支付。10月1日,甲公司与施工单位发生纠纷,工程暂时停工。11月1日,借入1年期的一般借款 600万元,年利率为6%利息于每季度末支付。11月1日,甲公司与施工单位达成谅解协议,工程恢复施工,以银行存款支付工程款1250万元。12月1日,以银行存款支付工程款1100万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款;仍不足的

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