项目四计算税款――流转税企业涉税实务

1、项目四 计算税款流转税企业涉税实务【职业能力目标】掌握增值税、消费税、营业税的基本知识与税收法规内容，会根据业务情况判断应缴纳的流转税税种并选择适用的税率掌握城市维护建设税与教育费附加的基本知识与法规内容会计算增值税、消费税、营业税应纳税额会计算城市维护建设税与教育费附加应纳税额任务一 计算增值税 增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务、提供增值税应税服务的单位和个人，就其取得的货物、应税劳务或应税服务的销售额、以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。一、认识增值税我国现行的增值税特点：采用“消费型增值税”实行价外计税实行规范化的购进扣税法对不同经

2、营规模的纳税人采用不同的计税方法（一）确定增值税的纳税人 凡在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务、提供应税服务的单位和个人，均为增值税的纳税人。按经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人 会计核算是否健全 经营规模 50万 80万 500万其他纳税人（批发或零售货物的纳税人） 年应税销售额超过规定标准的个体工商户外的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 提供应税服务的纳税人判定标准 （二）确定增值税的征

3、收范围 我国现行增值税征收范围为在我国境内销售和进口的货物，提供的加工、修理修配劳务以及提供的应税服务。 1、 境内销售货物和进口货物2、 境内提供加工、修理修配劳务3、 境内提供应税服务包括视同销售视同销售行为将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 将货物交付其他单位或者个人代销； 将自产

4、、委托加工的货物用于非增值税应税项目； 销售代销货物； 应税服务试点行业应税服务具体内容交通运输交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 邮政邮政服务包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。 现代服务业研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓

5、储服务和装卸搬运服务和收派服务。 有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务广播影视服务 包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。 （三）确定增值税的税率和征收率 税率适用范围17%销售或进口货物（除适用13%税率货物外）提供加工、修理修配劳务提供有形动产租赁服务13%销售或进口以下货物：1.粮食、食用植物油 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜5.国务院规定的其他货物（如农产品）11%1.提

6、供交通运输业服务2.提供邮政业服务6%提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）零税率1.出口货物（国务院另有规定的除外）2.财政部和国家税务总局规定的应税服务1、一般纳税人增值税税率及适用范围 2.小规模纳税人增值税征收率： 3% 二、计算增值税应纳税额 （一）计算一般纳税人增值税应纳税额销售额适用税率 凭票抵税计算抵税销项税额进项税额 计算销项税额计算进项税额 计算应纳税额 1计算销项税额销项税额 销售额 税率 +全部价款价外费用混合销售 一项销售行为既涉及增值税应税货物、应税劳务、应税服务又涉及营业税应税项目 兼营非应税劳务 增值税纳税人在从事销售货物或提供增值税应税劳务、应税服务的同时

7、，还从事营业税应税项目，且二者之间并无直接联系和从属关系 几种特殊情况下的销售额的确定 （1）混合销售与兼营非应税劳务 （2）混业经营 纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的。 （3）税务机关核定销售额 无售价或纳税人提供的售价偏低且无正当理由确定特殊销售方式下的销售额 （1）采取折扣销售方式销售 ：（2）采取销售折扣方式销售 ：（3）采取以旧换新方式销售 ：（4）采取以物易物方式销售 ：（5）出租出借包装物收取的押金： （6）销售使用过的固定资产：2计算进项税额（1）准予抵扣的进项税额 凭票抵税从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用

8、发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额 计算抵税按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额 （2）不得抵扣的进项税额 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务 接受的旅客运输服务 用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的

9、购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务 （3）进项税额转出 已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生不得抵扣进项税额的情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。 3计算增值税一般纳税人应纳税额应纳税额当期销项税额当期进项税额（1）采取直接收款方式销售货物的（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的（3）采取赊销和分期收款方式销售货物的（4）采取预收货款方式销售货物的（5）委托其他纳税人代销货物的（6）销售应税劳务的（7）纳税人提供有形动产

10、租赁服务采取预收款方式的（8）纳税人发生视同销售货物行为的（9）进口货物的（10）增值税扣缴义务发生时间计算销项税额的时限（1）取得防伪税控系统开具的增值税专用发票、机动车销售统一发票、货物运输业增值税专用发票的（2）自2013年7月1日起，纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书的计算进项税额的时限逾期不予抵扣（二）计算小规模纳税人增值税应纳税额 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务、应税服务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。 应纳税额销售额征收率 纳税人进口货物，一律按组成计税价格计算增值税进项税额。组成计税价格关税完税价格关税应纳税额组成计税价格

11、税率（三）计算进口货物增值税应纳税额三、申报增值税（一）确定增值税的申报期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度，不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内纳税申报；以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 非固定业户销售货物或应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税。 进口货物，应当向报

12、关地海关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 （二）确定增值税的申报地点 任务二 计算消费税 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售量而征收的一种税。 一、认识消费税我国现行消费税特点：征收范围具有选择性征收环节具有单一性计税方法具有灵活性税率、税额具有差别性税收负担具有转嫁性 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其它单位和个人。 （一）确定消费税的纳税人 金银首饰消费税在零售环节征收 卷烟在批发环节加征一道消费税 （二）确定消费税

13、的征收范围十四个税目 烟酒及酒精化妆品4贵重首饰及珠宝玉石 6成品油5鞭炮焰火 7汽车轮胎 8摩托车9小汽车10高尔夫球及球具 11高档手表 12游艇13木制一次性筷子14实木地板卷烟、白酒复合计税，定额税率+比例税率啤酒、黄酒、成品油从量计税，定额税率小汽车等其他应税消费品从价计税比例税率（三）确定消费税的税率 消费税按行从价定率、从量定额及复合计税的办法计算应纳税额。实行从价定率办法计算：应纳税额 = 销售额 比例税率实行从量定额办法计算：应纳税额 = 销售数量 单位税额实行复合计税办法计算：应纳税额销售额 比例税率+销售数量 单位税额二、计算消费税应纳税额 （一）计算对外销售应税消费品应

14、纳税额 1计算从价定率法下的应纳税额 应纳税额计税销售额比例税率 包括全部价款和价外费用2.从量定额计征应纳税额=销售数量定额税率3.复合计征应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率因逾期未收回的包装物不再退还的押金和已收取一年以上的押金。 纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品。 纳税人通过自设的非独立核算门市部销售的自产应税消费品。确定特殊情况下的计税销售额 计算已纳消费税的扣除按当期生产领用数量扣除 （1）计算从价定率法下允许抵扣的已纳税额当期准予扣除税款当期准予扣除外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除外购应税消费品买价期初库存外购应税消

15、费品买价+当期购进的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价（2）计算从量定额法下允许抵扣的已纳税额 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除外购应税消费品数量外购应税消费品单位税额当期准予扣除外购应税消费品数量期初库存外购应税消费品数量+当期购进的外购应税消费品数量期末库存外购应税消费品数量外购已税消费品连续生产应税消费品（二）计算自产自用应税消费品的应纳税额 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。按纳税人当月销售同类消费品的平均（最高）售价计算。按纳税人最近月份销售同类消费品的平均（最高）售价计算。无同类销售价格或价

16、格偏低又无正当理由的，按组成计税价格计算。 由国家税务总局确定应纳税额=售价或组成计税价格消费税比例税率组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率） =成本（1+成本利润率）（1-比例税率）1计算从价定率法下的应纳税额 2.从量定额计征应纳税额=移送使用数量定额税率3.复合计征组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率） （1-比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率+自产自用数量定额税率（三）计算委托加工应税消费品的应纳税额 委托加工应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，向受托方机构所在地的主管税务机关解缴消费税税款。纳税人委托个体经营者加工应税消费品的，则由委托方收回

17、后在委托方所在地缴纳消费税。 按受托方同类消费品销售价格计算。无同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算。应纳税额=售价或组成计税价格消费税比例税率组成计税价格 （材料成本+加工费）（1-比例税率）1.从价定率计征2.从量定额计征应纳税额=收回的应税消费品数量定额税率3.复合计征组成计税价格=（材料成本+加工费+收回数量定额税率）（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率+收回数量定额税率 委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品已纳税款的扣除 按当期生产领用数量扣除（范围与外购已税品准予抵扣的范围一致 ）当期准予扣除的委托加工应税消费已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+收

18、回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款（四）计算进口应税消费品的应纳税额组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格消费税比例税率1.从价定率计征组成计税价格（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率） （1消费税比例税率） 应纳税额组成计税价格比例税率进口数量定额税率2.从量定额计征应纳税额=进口数量定额税率3.复合计征三、申报消费税（一）确定消费税的申报期限 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度，不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内纳税申

19、报；以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。纳税人销售应税消费品，以及自产自用的应税消费品，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税；委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或居住地的主管税务机关解缴代收的消费税税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。进口货物，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。（二）确定消费税的申报地点 任务三 计算营业税 营业税是对在我国境内提

20、供应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。 一、认识营业税 （一）确定营业税的征税范围 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）和销售不动产的行为，均为营业税的征税范围。 两种视同提供应税劳务、视同销售行为单位或个人新建（自建）建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。（即“自建”按建筑业征税，“销售”按销售不动产征税）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同销售不动产或转让土地使用权。（二）确定营业税的纳税人 营业税的纳税人为

21、在我国境内提供应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）或销售不动产的单位和个人。 扣缴义务人：（1）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（2）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。税率： 3%、 5%、 5-20%纳税人兼有不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额；未分别核算或不能够分别核算营业额的，从高适用税率。娱乐业（保龄球、台球减按5%）建筑业、电信业、文化体育业金融保险业、服务业、转让土地使用权、销售不动产（三

22、）确定营业税的税率 二、计算营业税应纳税额 （一）确定计税依据 1、按全额计税取得的全部营业额（全部价款和价外费用）2、税务机关核定营业额同类劳务(不动产)平均价格或组成计税价格3、按差额计税实际得到的营业额（营业额扣除付给其他纳税人的部分后的余额）4、按混合销售计税包括一部分货物价款的营业额组成计税价格营业(工程)成本(1成本利润率) (1营业税税率)1.按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。2.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。3.按照下列公式核定组成计税价格：税务机关核定营业额营业额明显偏低无正当理由、视同发生应税行为而无营业额情况下适用 （二）不同行业计税营

23、业额的具体确定方法 一般规定：建筑业的计税营业额为承接建筑安装、修缮、装饰和其他工程作业向建设单位收取的工程价款及各种价外费用之和。特殊规定：建筑业的总承包人将工程分包或转包给其它单位的纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的纳税人从事安装工程作业，安装的设备价值作为安装产值的纳税人从事安装工程作业，安装的设备价值不作为安装产值的建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费、施工机构迁移费、材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖等纳税人自行建造建筑物后销售的1建筑业 一般规定：金融业的计税营业额是指贷款利息收入、金融商品转让收益、融资租赁收益及从事金融经纪业和其他金融业务的手续费收入。

24、具体规定：贷款业务金融机构从事金融商品转让，即从事外汇、有价证券、非货物期货等金融商品买卖业务金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等2金融保险业金融业 保险业的计税营业额是指利息收入、保费收入以及其他收入之和。（全额计税） 保险企业无赔偿奖励支出不可从营业额中扣除。 2金融保险业保险业 3文化体育业 文化体育业的计税营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入以及经营游乐场所收入和体育收入。（全额计税） 4娱乐业 娱乐业的计税营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、

25、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。（混合销售计税） 5服务业 （1）旅游业的计税营业额 旅游企业从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。（差额计税） （2）物业管理单位计税营业额 从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为计税营业额。（差额计税）6转让无形资产 （专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外） 转让无形资产的计税营业额是指转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）向对方收取的全部价款及价外费用。（全额计税）7销售不动产 销售不动产的计税营业额是指销售不动