审计学基础与案例教案 学习情境八VIP

1、学习情境八案例分析1.华宇公司主业是生产和销售手机，其生产的手机全部发往各地销售处和境外俏售分公司。 华宇公司本部年末仓库不保留产成品，各地经销处除自行销售外，还将部分寄销在各商场。 各月初，经销处将上月的收、发、存的数量汇总后报华宇公司财务部门和销售部门，财务部 门作相应会计处理。华宇公司生产的手机有30%出口，出口的手机先发往境外销售分公司， 再分销到世界各地。2007年12月31日，华宇公司的存货账面余额为62 00（）万元，资产总额为14（） 000万 元。11月，注册会计师通过对华宇公司内部控制的测试注意到，除下列情况表明存货相关 内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：（

2、1）华宇公司以前而后度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录。内部控制存在缺陷，应对存货实施盘点，否则会账实不符（2）华宇公司发出手机时未全部按顺序记录。内部控制存在缺陷，应按顺序记录，否则会有记录错误（3）华宇公司生产手机所需的零星材料委托长城公司代管，但华宇公司未对零星材料 的变动进行会计记录。内部控制存在缺陷，所有材料都应进行会计记录。（4）华宇公司每年12月25 口后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门 的会计账上反映。内部控制存在缺陷，12月25日后发出的存货未在会计账上反映，则资产负债表中存货 不实，利润表中成本不实。（5）华宇公司发出的材料存在不按既计价方法

3、核算的现象。内部控制存在缺陷，发出的材料不按既定计价属于会计政策变更，应进行会计调整。（6）华宇公司财务部门的会计记录和仓库明细账均反映了代兴业公司保管的某材料。内部控制存在缺陷，代外单位保管的材料不必在会计账上反映，否则会造成本单位资产 虚增。2007年12月27日，华宇公司编制了存货盘点计划，并与注册会计师讨论。存货盘点 计划的部分内容如下：（1）华宇公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成盘点小组，于2007年12月31日进行盘点。经箱处及境外存货的盘点分别由各经销处和境外俏 售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部 门。内

4、部控制存在缺陷，存货盘点无论本部及其他部门的存货均应由统一盘点部门进行盘点（2）限于人力和，在各商场寄销的手机以经销处的账面记录为准，不进行盘点。内部控制存在缺陷，存货盘点无论本部及其他部门的存货均应由统一盘点部门进行盘 点，不能仅以记录为准。（3）由于年度前后是销售旺季，在2007年12月31日，生产手机的生产线不停产，仓 库除对外发出的手机外，不再对外发出其他存货。（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编 号的盘点标签。（5）由于兴业公司寄存的某材料与华宇公司自身的零星材料并无区别，故未单独摆放。 零星材料的库存数以盘点数扣除兴业公司寄存材料的账面数确定

5、；由长城公司代管的零星材 料不安排盘点，库存数直接根据长城公司的记录确定。内部控制存在缺陷，代外单位保管的材料应单独摆放，定期盘点，要及时记录。（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。内部控制存在缺陷，废品毁损品都应进行盘点，不能只以账面记录不准，否则账实不符。根据华宇公司存货的内部控制情况和盘点计划，注册会计师决定实施的监盘计划部分内 容如下：（1）随机选择1/3的经销处进行存货监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。内部控制存在缺陷，监盘时不能直接审阅其盘点记录及账面记录，应选择一定存货抽点。（2）对在各商场寄销的手机以经审阅的经销处的账面记录为准。内部控制存在缺陷，

6、监盘时不能直接审阅其盘点记录及账面记录，应选择一定存货抽点。（3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。内部控制存在缺陷，监盘时不能直接审阅其盘点记录及账面记录，应选择一定存货抽点。（4）府长城公司代管的零星材料，主要实施检杳货运文件、出库记录等替代程序予以 确认。内部控制存在缺陷，监盘时不能直接审阅其盘点记录及账面记录，应选择一定存货抽点。（5）检查相关凭证以证实盘点截至日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。内部控制存在缺陷，已确认销售但未装运出库的存货不得纳入盘点范围。（6）在观察华宇公司盘点后，注册会计师仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实

7、物，以测试盘点记录的准确。内部控制存在缺陷，注册会计师不仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而且 还要从存货实物追查到盘点记录。（7）注册会计师在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上签字，并视情况考虑是 否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。内部控制存在缺陷，注册会计师必须索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和 最后一张货运单（或出库单）分析要求：（1）分析华宇公司与存货相关的内部控制存在的缺陷及理由。（2）针对与存货相关的内部控制存在的缺陷，分析其与会计报表哪些重大错报相关，可考 虑设计一项最主要的实质性程序。2.注册会计师在审计华宇公司20

8、12年财务报表时发现：2012年12月29日购入货物230万件虽验收入库，也纳入年底存货盘点表中，但 由于没有收到购货发票而没有入账。华宇公司2012年1月3日收到购货发票时记入2012 年2月的账簿中。存货截止错误，应在年底暂估入账。2012年12月30 口收到A原材料的购货发票时，及时作了相关会计处理，但后面 没有附验收入库单，没有纳入2012年年末的存货盘点表中。2012年1月23日该存货收到 并验收入库。正确A仓库中堆放F产品100件，没有悬挂盘点表标签。经了解，该产品已经销售给Y 公司。正确，不纳入盘点范围。2012年12月31日运货车厢中存有1 000公斤B材料，据了解该原材料为购入尚 未验收入库，没有纳入存货盘点范围内，也没有作相应会计