《小企业会计：理论·实务·习题·解答》教师教学课件全编

1、小企业会计（第2版）李敏 主编第一章总 论第一节 小企业概述一、小企业的概念小企业通常是指生产和交易规模较小的，以生产或服务满足社会需要的，实行自主经营、独立核算、依法设立的营利性经济组织，包括小型企业和微型企业。第一节 小企业概述二、小企业的特征经营规模较小数量众多，作用很大私营经济、家族企业占绝大部分第一节 小企业概述三、规范小企业发展的重要法规关注小企业就是关注国民经济平稳、有序、健康的发展。小企业的生存与发展状况历来受到我国政府的高度重视，已经出台的相关政策法规很多。第二节 小企业会计一、小企业会计的概念小企业会计是以货币为主要计量单位，运用会计方法，对小企业的经济业务进行连续、系统、

2、全面地核算与监督的一种经济管理活动。第二节 小企业会计二、小企业会计的职能小企业会计的基本职能是对经济业务活动进行核算和监督所具有的功能。随着云计算与互联网的不断发展，小企业会计一定要努力做到算管结合、算为管用。第二节 小企业会计三、小企业会计机构小企业原则上应设置会计机构，或指定专门机构或者岗位负责会计信息化工作。对于不具备设置会计机构和会计人员条件的，应当委托经批准设立的从事代理记账业务的会计师事务所、专业代理记账公司、从事代理记账业务的社会咨询服务机构进行代理记账。第二节 小企业会计四、小企业会计人员配备数量适当的会计人员，设置适应需要的会计岗位，是提高会计工作效率和会计信息质量的重要保

3、证。不同经营规模的企业可以根据组织结构形式和业务工作量等因素有不同的要求，但都应当符合不相容职务分离等内部会计控制的规范要求，谨防风险。第三节 小企业会计准则一、小企业会计准则的发展过程小企业会计准则制定的主要法律依据是会计法企业所得税法和企业所得税法实施条例公司法和企业会计准则基本准则等。小企业会计准则的立法宗旨是规范小企业会计的确认、计量和报告行为，促进小企业的可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用。第三节 小企业会计准则二、小企业会计准则的主要内容章名条款数主要内容第一章总则4条立法宗旨、适用范围、执行本准则的相关规定第二章资产40条流动资产(包括货币资金、短期投资、应收

4、及预付款项、存货等)、长期投资、固定资产和生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用第三章负债8条流动负债(包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等)、非流动负债(包括长期借款、长期应付款等)第四章所有者权益5条实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润第五章收入7条销售商品收入和提供劳务收入第六章费用2条营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用第七章利润及利润分配6条营业利润、利润总额、净利润、营业外收入、营业外支出、政府补助、利润分配第八章外币业务6条外币、外币交易、外币财务报表折算第九章财务报表10条资产负债表、利润表、现金流量表、附注第十章附则2条微型企

5、业参照执行准则、准则施行日期附录:会计科目、主要账务处理和财务报表第三节 小企业会计准则三、小企业会计准则的适用范围经营规模较小的企业不发行股票或债券，不是金融性质的小企业既不是企业集团内的母公司，也不是子公司的小企业第三节 小企业会计准则四、小企业会计准则的主要特点规范性和权威性稳定性和发展性理论与实践的相融性核算上的简易性和独特性第二章小企业会计基础第一节会计要素与平衡关系一、会计对象与会计要素会计对象是会计核算的客体，是指小企业所发生的各项经济业务活动；而会计要素是对会计对象按经济业务内容的基本分类，是进行会计确认、计量、记录与报告的依据。第一节会计要素与平衡关系二、会计要素分类及其平衡

6、关系第一节会计要素与平衡关系三、小企业会计要素的计量属性计量属性是指所计量的某一要素的特性方面。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。第二节资产、负债和所有者权益一、小企业资产的特征与核算内容资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的，由小企业拥有或者控制的，预期会给小企业带来经济利益的资源。 小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。第二节资产、负债和所有者权益二、小企业负债的特征与核算内容负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。小企业的负债按照流动性，可分为流动负债和非

7、流动负债。第二节资产、负债和所有者权益三、小企业所有者权益的特征与核算内容所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。小企业的所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。第三节收入、费用和利润一、小企业收入的特征与核算内容收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。小企业的收入按企业从事日常活动性质的不同，可分为主营业务收入和其他业务收入。第三节收入、费用和利润二、小企业费用的特征与核算内容费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总

8、流出。小企业的费用按照功能，可以分为营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。 第三节收入、费用和利润三、小企业利润的特征与核算内容小企业的利润，是指小企业在一定时期内的全部收入抵减全部支出后的差额，它反映小企业经营管理的综合成果，是小企业经济效益的最终体现。第四节会计科目与账户设置一、小企业会计科目的设置与分类会计科目是对会计要素的具体内容进行分类的标志，也是开设会计账户的主要依据。小企业会计准则将会计科目分为五大类共66个，其中，六项会计要素中前三个要素保持不变，将后三个要素适当简化归并为成本类和损益类。类别顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称类别资产类11001库

9、存现金332001短期借款负债类21002银行存款342201应付票据31012其他货币资金352202应付账款41101短期投资362203预收账款51121应收票据372211应付职工薪酬61122应收账款382221应交税费71123预付账款392231应付利息81131应收股利402232应付利润91132应收利息412241其他应付款101221其他应收款422401递延收益111401材料采购432501长期借款121402在途物资442701长期应付款131403原材料453001实收资本所有者权益类141404材料成本差异463002资本公积151405库存商品473101盈余

10、公积161407商品进销差价483103本年利润171408委托加工物资493104利润分配181411周转材料504001生产成本成本类191421消耗性生物资产514101制造费用201501长期债券投资524301研发支出211511长期股权投资534401工程施工221601固定资产544403机械作业231602累计折旧555001主营业务收入损益类241604在建工程565051其他业务收入251605工程物资575111投资收益261606固定资产清理585301营业外收入271621生产性生物资产595401主营业务成本281622生产性生物资产累计折旧605402其他业务成本

11、291701无形资产615403营业税金及附加301702累计摊销625601销售费用311801长期待摊费用635602管理费用321901待处理财产损溢645603财务费用655711营业外支出665801所得税费用小企业会计科目一览表第四节会计科目与账户设置二、小企业账户设置与账户结构分析账户是根据会计科目开设的，用来分类记录经济业务的，具有一定格式的账页。账户由账户名称（会计科目）和账户结构两部分组成。设置账户是会计的一种专门方法。第四节会计科目与账户设置三、总分类账户与明细分类账户会计账户的级次关系第四节会计科目与账户设置四、会计要素变动与复式记账原理会计要素增减变化对应关系第五节借

12、贷记账法与会计分录编制一、借贷记账法的基本原理借贷记账法与六大会计要素账户结构关系第五节借贷记账法与会计分录编制二、借贷会计分录的编制方法编制会计分录是通过填制记账凭证来实现的，它应以反映经济业务发生和完成情况的原始凭证为依据。在教学中，一般以下面的形式来表示会计分录:借:(账户名称).(金额)贷:(账户名称).(金额)第三章小企业会计凭证与会计账簿第一节小企业会计核算基本要求一、小企业会计核算的依据小企业的会计核算应当根据本身实际发生的经济业务，取得合法、可靠的凭证，并据此登记账簿，编制财务报表。第一节小企业会计核算基本要求二、小企业会计资料的要求小企业不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他

13、会计资料，不得提供虚假财务报表。第二节原始凭证填制与审核要点一、原始凭证的概念与作用原始凭证是在经济业务发生时由经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务已经发生或完成的情况，明确有关经济责任的一种会计凭据，它是会计核算的原始依据，来源于实际发生的经济业务。第二节原始凭证填制与审核要点二、原始凭证的填制要求及时填制或取得原始凭证是会计核算工作得以正常进行的前提条件。原始凭证的填制要求做到记录真实、内容完整、填制及时、书写正确。第二节原始凭证填制与审核要点三、原始凭证审核要求审核原始凭证所记录的经济业务的真实性审核原始凭证所记录的经济业务的合法性审核原始凭证所记录的经济业务的完整性审核原始凭

14、证填写内容的正确性第三节记账凭证填制与审核要点一、记账凭证的概念与作用记账凭证是对经济业务按其性质加以归类、确定会计分录并据以登记会计账簿的会计凭证，具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿需要的作用。它必须根据原始凭证和有关资料编制。第三节记账凭证填制与审核要点二、记账凭证的编制要求在实际工作中，必须运用会计方法，将原始凭证分类整理，编制记账凭证，标明经济业务应记入的账户名称以及应借、应贷的金额，这样才能凭以登记账簿。记账凭证按其是否反映货币资金收付业务，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。第三节记账凭证填制与审核要点三、记账凭证的审核要求内容是否真实项目是否齐全科目是否正确金额是否正确书写

15、是否正确第三节记账凭证填制与审核要点四、会计凭证的传递会计凭证的传递是指会计凭证从编制或取得时起，经过审核、登账,直至装订、归档保管，在小企业内部有关职能部门和人员之间的传递程序和传递时间。第四节会计账簿登记与审核要点一、会计账簿的概念与作用会计账簿是由一定格式并相互联系的账页所组成，对全部经济业务进行全面、分类、系统、序时地登记和反映的簿籍。第四节会计账簿登记与审核要点二、账簿分类与账簿要素第四节会计账簿登记与审核要点三、记账规则与记账要求会计记录文字应使用中文，并以人民币作为记账本位币记账必须有依据记账工具要符合规定记账必须及时第四节会计账簿登记与审核要点三、记账规则与记账要求账页记满后应

16、当办理“承前”“过次”手续账簿所记载的内容应与记账凭证一致，不得随便增减按规定结清余额账簿记录错误必须按规定方法更正认真书写会计摘要第四节会计账簿登记与审核要点四、新设账簿与账簿更换从事生产经营的纳税人应当自领取营业执照之日起15日内按照规定设置总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿，其中，总账和日记账必须采用订本式。第四节会计账簿登记与审核要点五、不能账外设账企业发生的经济业务应当在依法设置的会计账簿上统一登记与核算，不得另设会计账簿登记与核算。第四节会计账簿登记与审核要点六、账簿保管要求账簿平时管理的具体要求旧账归档保管的具体要求第四章小企业设立与资金筹集核算第一节小企业设立与资金筹集业务

17、一、小企业设立的基本条件名称、组织机构和章程固定的经营场所和必要的设施符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额和从业人员能够独立承担民事责任符合国家法律、法规和政策规定的经营范围第一节小企业设立与资金筹集业务二、股东的出资方式货币实物无形资产其他可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产也可以作价出资第一节小企业设立与资金筹集业务三、所有者权益的核算内容第一节小企业设立与资金筹集业务四、资金筹集业务比较项目资本负债资金来源性质永久性的临时性的是否需要还本付息不需要需要能否参与企业管理能不能能否参与利润分配能不能企业清算时是否有优先清偿权没有有资本与负债的区别第二节资金筹集核算要点一、

18、“实收资本”账户投资人按照法律手续收回的资本小企业实际收到投资人作为资本投入的货币资金、实物和无形资产等投入小企业的资本总数实收资本第二节资金筹集核算要点二、“资本公积”账户实收资本实收资本按法定程序转增资本的数额小企业发生的资本溢价小企业资本公积结余数第二节资金筹集核算要点三、“短期借款”账户短期借款小企业归还的借款小企业借入的短期借款银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按银行承兑汇票的票面金额记录小企业尚未偿还的短期借款本金第二节资金筹集核算要点四、“长期借款”账户长期借款小企业归还的借款小企业借入的长期借款小企业尚未偿还的长期借款本金第三节资金筹集核算实务勤业制造有限责任公司是一家原

19、注册资本和实收资本为30万元的生产型小企业,一般纳税人,适用的增值税税率为17%，执行小企业会计准则。某年度内发生的经济业务被概括为42个会计核算实例,具体分布在第四章例4-1例4-5、第五章例5-1例5-6、第六章例6-1例6-16和第七章例7-1例7-15中,构成一个会计循环，请连贯学习,前后对照,完整掌握。第四节货币资金核算实务一、货币资金的概念与种类货币资金是指在小企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途的不同，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。第四节货币资金核算实务二、库存现金的核算库存现金是指小企业持有的现金,包括人民币现金和外币现金。第四节货币资金核算实务

20、三、银行存款的核算银行存款是指小企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个小企业都要在银行开立账户，称为结算户，用来办理存款、取款和转账结算。第四节货币资金核算实务三、银行存款的核算种类签发人分类起点额有效期适用范围支票存款人现金支票、转账支票无规定10天同城银行本票银行定额、不定额1 000元2个月同城汇兑汇款人电汇、信汇无规定2个月异地托收承付收款人邮寄、电划1 000/10 000元验单3天,验货10天异地商业汇票付款人或收款人商业承兑汇票、银行承兑汇票1 000元6个月同城、异地银行汇票银行无限制1个月同城、异地委托收款收款人电报、邮寄1 000元3

21、天同城、异地小企业现行主要结算方式第四节货币资金核算实务四、其他货币资金的核算其他货币资金是指小企业除库存现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。第五章小企业采购与存货业务核算第一节小企业采购与存货概述一、小企业采购过程核算的主要经济业务小企业在物资采购过程中的主要经济业务是以货币资金采购材料等物资、与供货单位办理货款结算、支付材料等物资的价款和各种采购费用等。第一节小企业采购与存货概述二、小企业存货核算的主要内容原材料在产品半成品产成品商品周转材料委托加工物资消耗性生物资产第一节小企业采购与存货概述三、小企业存货按实际成本计量外购存货的成本包括

22、购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程中发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。第二节采购与存货业务核算要点一、“材料采购”账户材料采购小企业购入材料的买价和采购费用转出实际成本小于计划成本的差额已完成采购手续转入“原材料”账户的计划成本转出实际成本大于计划成本的差额已经收到发票、账单,但材料尚未到达或尚未验收入库的在途物资的采购成本第二节采购与存货业务核算要点二、“在途物资”账户在途物资小企业购入材料或商品的买价和采购费用已完成采购手续的材料或商品的实际成本小企业已经收到发票、账单,但材料或商品尚未到达或尚未验收入库的在途物资、商品等物资的采购成

23、本第二节采购与存货业务核算要点三、“原材料”账户原材料小企业购入并已验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本采用计划成本进行材料日常核算的,均按照计划成本记账;月末,按照发出原材料的计划成本计算应负担的成本差异小企业库存材料的实际成本或计划成本第二节采购与存货业务核算要点四、“应付账款”账户应付账款小企业偿还的账款确实无法偿付的应付账款企业购入材料、物资等已验收入库但尚未支付的账款尚未偿还的账款余额第二节采购与存货业务核算要点五、“应交税费”账户应交税费已缴纳的税费应缴纳的税费未缴纳的税费第六章小企业生产与加工业务核算第一节小企业生产与加工概述一、小企业生产过程核算的主要经济业务小企业在生产加

24、工过程中的主要核算对象是发生的各种费用，主要包括材料耗费、动力耗费、人工耗费、机器设备的磨损和其他耗费等。第一节小企业生产与加工概述二、小企业费用核算的原则与确认标准（一）费用确认的基本原则正确划分收益性支出与资本性支出以权责发生制作为核算基础配比原则的具体应用第一节小企业生产与加工概述二、小企业费用核算的原则与确认标准（二）费用确认的基本标准按费用与收入的直接联系（因果关系）确认直接作为当期费用确认按系统、合理的分摊方式确认第一节小企业生产与加工概述三、小企业营业成本核算的内容与方法第一节小企业生产与加工概述三、小企业营业成本核算的内容与方法费用生产经营管理费用(简称“生产费用”)非生产经营

25、管理费用计入本月产品成本的生产费用期间费用跨期摊配费用甲产品生产费用(按成本项目反映)乙产品生产费用(按成本项目反映)丙产品生产费用(按成本项目反映)直接计入当月损益如预付费用、长期待摊费用和应付利息等资本性支出和营业外支出等完工产品成本(全部完工)在产品成本(全部未完工)完工产品成本在产品成本费用与成本的分布情况第一节小企业生产与加工概述四、小企业成本核算规程第二节生产与加工业务核算要点一、“生产成本”账户生产成本小企业为进行产品生产而发生的直接材料、直接人工和制造费用小企业已经生产完成并已验收入库的产成品成本小企业尚未加工完成的在产品成本第二节生产与加工业务核算要点二、“制造费用”账户制造

26、费用生产车间发生的机物料消耗、固定资产修理费、生产车间管理人员的工资等职工薪酬、生产车间计提的固定资产折旧费、生产车间支付的办公费和水电费、发生季节性和修理期间的停工损失、经过1年以上的制造才能达到预定可销售状态的产品发生的借款利息将制造费用分配计入有关成本核算对象,转入“生产成本”账户的费用除季节性的生产性小企业外,本账户期末应无余额第二节生产与加工业务核算要点三、“销售费用”账户销售费用小企业发生的各项销售费用期末将借方归集的销售费用转入“本年利润”账户结转后本账户期末应无余额第二节生产与加工业务核算要点四、“管理费用”账户管理费用小企业发生的各项管理费用期末将借方归集的管理费用转入“本年

27、利润”账户结转后本账户期末应无余额第二节生产与加工业务核算要点五、“财务费用”账户财务费用小企业发生的各项财务费用期末转入“本年利润”账户的借方结转后本账户期末应无余额第二节生产与加工业务核算要点六、“库存商品”账户库存商品由“生产成本”账户贷方转入的产品实际成本的数额已销产品的实际成本期末库存产成品的实际成本第三节生产与加工业务核算实务一、材料费用的核算在制造业的生产经营过程中，材料费用包括消耗的原材料、主要材料和辅助材料等。在确定材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，将发出材料的成本分别记入“生产成本”“制造费用”“管理费用”等账户和产品生产成本明细账。第三节生产与加工业务

28、核算实务二、人工费用与应付职工薪酬的核算人工费用是产品成本和期间费用的重要组成部分，应按其发生地点进行归集，并按其用途分别计入产品成本和期间费用。人工费用应当集中反映在“应付职工薪酬”账户之中。第三节生产与加工业务核算实务三、固定资产及其折旧的核算固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的实物资产，包括房屋、建筑物、机器和机械、运输工具、设备、器具、工具等。第三节生产与加工业务核算实务三、固定资产及其折旧的核算固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，将固定资产在使用过程中损耗的价值逐步转移到产品成本和期间费用中去的一

29、种会计核算方法。第三节生产与加工业务核算实务四、无形资产及其摊销的核算无形资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、非专利技术和土地使用权等。第三节生产与加工业务核算实务四、无形资产及其摊销的核算“累计摊销”账户用以核算小企业对无形资产计提的累计摊销额，该账户应按照无形资产项目进行明细分类核算。第三节生产与加工业务核算实务五、期间费用的核算期间费用是指小企业本期发生的、不能直接或间接归入产品成本，而是直接计入当期损益的各项费用。第三节生产与加工业务核算实务六、其他费用的核算其他费用主要有水电费、办公费和维修费等。这

30、些费用发生在车间的，记入“制造费用”账户；发生在公司本部的，记入“管理费用”账户；能够直接归属于某产品的，记入“生产成本”账户。第三节生产与加工业务核算实务七、制造费用的归集与分配制造费用是指应计入企业产品生产成本，但在其发生时还不能直接计入的有关费用。一般情况下，先要对这些费用进行汇总,然后按照各受益产品的生产工时、机器工时和生产工人工资等比例在各产品之间进行分配，分别计入各受益产品的生产成本。第三节生产与加工业务核算实务八、完工产品生产成本的核算第七章小企业销售与财务成果核算第一节小企业收入与利润概述一、小企业销售过程核算的主要经济业务销售过程的核算涉及收入、成本和利润等主要经济业务的核算

31、，包括取得营业收入,结转营业成本，核算销售费用、管理费用、财务费用、投资损益和营业外收支，计算与缴纳各项营业税金及附加和所得税等，然后结转期末净损益，进行利润计算和利润分配等。第一节小企业收入与利润概述二、小企业应当正确划分各项支出的界限资本性支出收益性支出所得税支出营业外支出利润分配性支出第一节小企业收入与利润概述三、小企业利润核算的主要内容营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用+投资 收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用第二节收入与利润核算要点一、“主营业务收入”账户主营业务收入发生销货退回(不论是属于本年度还是以

32、前年度的销售)期末将本账户余额转入“本年利润”账户小企业销售商品或提供劳务实现的收入结转后本账户期末应无余额第二节收入与利润核算要点二、“主营业务成本”账户主营业务成本小企业销售商品或提供劳务的实际成本发生的销售退回可以直接从本月销售数量中减去,得出本月销售的净数量,然后计算应结转的主营业务成本可以单独计算本月销售退回的成本期末将本账户余额转入“本年利润”账户结转后本账户期末应无余额第二节收入与利润核算要点三、“营业税金及附加”账户营业税金及附加小企业按照规定计算确定的与其日常生产经营活动相关的税费期末将账户余额转入“本年利润”账户结转后本账户期末应无余额第二节收入与利润核算要点四、“营业外收

33、入”账户营业外收入期末转入“本年利润”账户的金额小企业确认的各项营业外收入结转后本账户期末应无余额第二节收入与利润核算要点五、“营业外支出”账户营业外支出小企业确认的各项营业外支出期末转入“本年利润”账户的金额结转后本账户期末应无余额第二节收入与利润核算要点六、“所得税费用”账户所得税费用小企业按照企业所得税法的规定计算确定的当期应纳税额期末借方余额转入“本年利润”账户结转后本账户期末应无余额第二节收入与利润核算要点七、“本年利润”账户本年利润期末从各成本、费用账户转来的数额年终将本年实现的利润转入“利润分配”账户期末从各收入账户转来的数额年终将本年实现的亏损总额转入“利润分配”账户截至本期的

34、累计亏损截至本期累计实现的利润第二节收入与利润核算要点八、“利润分配”账户利润分配小企业根据有关规定分配给投资者的利润用盈余公积弥补亏损年度终了,小企业应将本年实现的净利润自“本年利润”账户转入小企业的未分配利润(或未弥补亏损)第二节收入与利润核算要点九、“盈余公积”账户盈余公积用盈余公积弥补亏损或者转增资本小企业从税后利润中提取的盈余公积小企业(公司制)的法定公积金和任意公积金总额第二节收入与利润核算要点十、“应付利润”账户应付利润向投资者实际支付的利润小企业根据规定或协议确定的应分配给投资者的利润小企业应付未付的利润第三节收入与利润核算实务一、主营业务收入的核算小企业主要经营业务形成的收入

35、被称为主营业务收入。小企业销售商品的收入是最典型的主营业务收入，其确认条件与企业所得税法的规定一致，即以权责发生制为原则，在发出商品收到货款或取得收款权利时确认商品销售收入。第三节收入与利润核算实务二、主营业务成本的核算小企业销售商品，一方面减少了库存；另一方面作为取得主营业务收入而垫支的资金，表明小企业发生了费用，这项费用称为主营业务成本。将销售发出产品的成本转为主营业务成本应遵循配比的要求。第三节收入与利润核算实务三、销售费用的核算小企业为了销售产品，还要发生各种销售费用，如广告费和销售人员工资等，应作为期间费用直接计入当期损益。第三节收入与利润核算实务四、增值税、营业税金及附加的核算小企

36、业在销售商品过程中实现了商品的销售额，就应该向国家税务机关缴纳各种税费,包括增值税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等。第三节收入与利润核算实务五、营业外收支的核算营业外收入是指小企业非日常生产经营活动形成的，应当计入当期损益,会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。营业外支出是指小企业非日常生产经营活动发生的，应当计入当期损益，会导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。第三节收入与利润核算实务六、结转损益类账户的核算小企业在一定时期内取得的收入遵循配比的要求，与其相对应的成本费用相抵后的差额即为小企业在当期的财务成果。第三节收入与利润核算实务七、

37、利润分配的核算弥补以前年度亏损提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润第八章小企业会计核算程序*第一节小企业会计核算流程一、小企业会计核算基本流程第一节小企业会计核算流程二、小企业账务处理程序第二节根据凭证登记账簿登记日记账登记明细账登记总分类账第三节对账、试算平衡与结账一、对账对账的内容：账证核对、账账核对、账实核对对账的主要结果：账证相符、账账相符、账实相符第三节对账、试算平衡与结账二、试算平衡（一）试算平衡的基本原理试算平衡是借贷平衡原理的具体应用。因为对一切经济业务都要从借、贷两个方面用相等的金额来记录资金变化情况并遵循“有借必有贷,借贷必相等”的借贷记账规律，所以，根据会计分

38、录逐笔记入各有关账户后，全部账户借、贷方的发生额合计数及期末借、贷方的余额合计数必然相等。第三节对账、试算平衡与结账二、试算平衡（二）试算平衡的基本方法账户发生额试算平衡法账户余额试算平衡法第三节对账、试算平衡与结账三、结账将本会计期间发生的经济业务事项全部登记入账根据权责发生制调整有关账项，确定本会计期间应计的收入和费用将损益类账户转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转下期。第四节根据账簿编制报表财务报表是小企业对外提供会计信息的重要载体。小企业根据日常会计核算的结果，需要定期提供一套完整的结构化的报表来科学地列报其财务状况和经营成

39、果等。第五节会计信息化与会计档案管理一、小企业会计信息化工作规范（一）会计信息化的优势提高效率增进会计核算的及时性避免人工差错防止舞弊提高系统间数据的一致性第五节会计信息化与会计档案管理一、小企业会计信息化工作规范（二）会计资料无纸化管理的基本条件所记载事项属于小企业重复发生的日常业务由小企业信息系统自动生成可在信息系统中以人类可读形式查询、输出信息系统具有防止相关数据被篡改的机制建立电子备份制度对电子和纸面会计资料建立了完善的索引体系第五节会计信息化与会计档案管理一、小企业会计信息化工作规范（三）会计信息化控制要点小企业应当遵循企业内部控制规范的要求，加强对会计信息系统规划、设计、开发、运行

40、和维护全过程的控制，将控制过程和控制规则融入会计信息系统，实现对违反控制规则情况的自动防范和监控，提高内部控制水平。第五节会计信息化与会计档案管理一、小企业会计信息化工作规范（四）会计监督与会计无纸化工作符合条件的小企业对会计资料进行无纸化管理，意味着对小企业开展会计监督，包括注册会计师审计和政府监管机构的检查，都不能要求小企业提供全套纸面会计资料。第五节会计信息化与会计档案管理二、会计资料与会计档案管理（一）会计档案及其归档对象会计凭证会计账簿财务会计报告其他会计资料第五节会计信息化与会计档案管理二、会计资料与会计档案管理（二）电子会计档案电子会计资料来源真实、有效会计核算系统能够准确、完整

41、、有效地接收和读取电子会计资料，输出符合国家标准归档格式的会计凭证、会计账簿和财务会计报告等，设定了经办、审核、审批等必要的审签程序第五节会计信息化与会计档案管理二、会计资料与会计档案管理（二）电子会计档案使用的电子档案管理系统能够有效接收、管理和利用电子会计档案，符合电子档案的长期保管要求，并建立了电子会计档案与相关联的其他纸质会计档案的检索关系采取有效措施,防止电子会计档案被篡改第五节会计信息化与会计档案管理二、会计资料与会计档案管理（二）电子会计档案建立电子会计档案备份制度，能够有效防范自然灾害、意外事故和人为破坏的影响形成的电子会计资料不属于具有永久保存价值或者其他重要保存价值的会计档

42、案第五节会计信息化与会计档案管理二、会计资料与会计档案管理（三）归档责任会计机构或会计人员按照归档范围和归档要求，负责定期将应当归档的会计资料整理立卷，编制会计档案保管清册，按照国家档案管理的有关规定办理移交手续。第九章小企业税务核算实务*第一节小企业税务业务概述一、应交增值税（一）增值税概述增值税的含义：增值税是以商品价值中的增值额为课税依据所征收的一种流转税，即对商品生产和流通过程中各环节的新增价值征税，故称“增值税”。第一节小企业税务业务概述一、应交增值税（一）增值税概述增值税的特征：不重复征税；税负转嫁；凭票管理，凭票抵扣；价外计税，价税分离；税基广阔，具有征收的普遍性和连续性；对不同

43、经营规模的纳税人采取不同的计税方法。第一节小企业税务业务概述一、应交增值税（一）增值税概述增值税的分类：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。第一节小企业税务业务概述一、应交增值税（二）销项税额销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额=销售额适用税率第一节小企业税务业务概述一、应交增值税（三）进项税额进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。进项税额=买价扣除率第一节小企业税务业务概述一、应交增值税（四）应纳税额增值税一般纳税人的应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳增值税额=当期

44、销项税额-当期进项税额第一节小企业税务业务概述一、应交增值税（五）应交增值税的主要账务处理小企业采购物资等，按照应计入采购成本的金额，借记“在途物资”“原材料”或“库存商品”等账户；按可抵扣的增值税额，记“应交税费应交增值税(进项税额)”账户；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”和“银行存款”等账户。购入物资发生退货，做相反的会计分录。第一节小企业税务业务概述二、应交消费税（一）消费税概述消费税是指在我国境内对从事生产和进口一些特别消费品所征收的一种税。实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额比例税率实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量定额税率实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额比例

45、税率+销 售数量定额税率第一节小企业税务业务概述二、应交消费税（二）应交消费税的主要账务处理销售需要缴纳消费税的物资应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”等账户，贷记“应交税费应交消费税”账户。退税时做相反的会计分录。第一节小企业税务业务概述三、应交城市维护建设税和教育费附加（一）城市维护建设税和教育费附加概述城市维护建设税以缴纳增值税、消费税的单位和个人为对象。应纳城市维护建设税=实际缴纳的增值税、消费税适用 税率应纳教育费附加=实际缴纳的增值税、消费税附加费率第一节小企业税务业务概述三、应交城市维护建设税和教育费附加（二）应交城市维护建设税和教育费附加的主要账务处理小企业按规定计算应缴纳的

46、城市维护建设税和教育费附加等，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交城市维护建设税”和“应交税费应交教育费附加”账户。第一节小企业税务业务概述四、应交企业所得税（一）企业所得税概述企业所得税是指对一国境内的企业和其他经济组织在一定期间内的生产经营所得和其他所得等收入在进行法定生产成本、费用和损失等扣除后的余额所征收的一种税。企业所得税应纳税额=应纳税所得额适用税率第一节小企业税务业务概述四、应交企业所得税（二）应交企业所得税的主要账务处理小企业按照税法规定计算应缴纳的企业所得税,借记“所得税费用”账户，贷记“应交税费应交所得税”账户。缴纳所得税时,借记“应交税费应交所得税”账户，贷记“

47、银行存款”等账户。第一节小企业税务业务概述五、应交资源税（一）资源税概述资源税是以各种应税自然资源为课税对象，为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。第一节小企业税务业务概述五、应交资源税（二）应交资源税的主要账务处理小企业销售商品应缴纳的资源税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交资源税”账户。自产自用的物资应缴纳的资源税，借记“生产成本”账户，贷记“应交税费应交资源税”账户。第一节小企业税务业务概述六、应交土地增值税（一）土地增值税概述土地增值税是指对转让土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其房地产转让所获得收入的增值部分按照超率累进税率计

48、征的一种税。第一节小企业税务业务概述六、应交土地增值税（二）应交土地增值税的主要账务处理小企业转让土地使用权应缴纳的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等账户核算的，借记“固定资产清理”等账户，贷记“应交税费应交土地增值税”账户。第一节小企业税务业务概述七、应交城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费和排污费城镇土地使用税是对使用土地的单位或个人，就其使用土地的面积按规定税额征收的一种税，按照土地面积和不同地区、地段的档次及每平方米的定额税额计算征收。房产税是以房产的价值为课税对象的一种税，纳税人为房产产权所有人。第一节小企业税务业务概述七、应交城镇土地使用税、

49、房产税、车船税、矿产资源补偿费和排污费车船税是由拥有并使用车船的单位或个人按照适用税率征收的一种税，应当按照车船的种类、使用性质、数量或吨位等实行定额征收。矿产资源补偿费是国家地矿及财政部门依据矿产资源补偿费征收管理规定向采矿人征收的一种费用，目的是维护国家对矿产资源的财产权益，并促进对矿产资源的勘查、合理开发和保护。第一节小企业税务业务概述七、应交城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费和排污费排污费是根据排污费征收使用管理条例直接向排放污染物的单位和个体工商户（即排污者）征收的一种费用。第一节小企业税务业务概述八、应交个人所得税个人所得税是以个人（自然人）取得的所得为征税对象的一种所

50、得税。小企业计算应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“应交税费应交个人所得税”账户。缴纳个人所得税时，借记“应交税费应交个人所得税”账户，贷记“银行存款”账户。第一节小企业税务业务概述九、印花税印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税，如合同、营业账簿和权利许可证（营业执照）等。应纳印花税额=应税凭证件数5 或=凭证所载应税金额适用税率第一节小企业税务业务概述十、契税契税是指国有土地使用权出让、土地使用权转让（包括出售、赠予和交换）、房屋买卖、房屋赠予和房屋交换时由承受的单位和个人依法缴纳的一种税。第一节小企业税务业务概述十一、先征后返税务的账务处理小企

51、业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税和营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税和营业税等时，借记“银行存款”账户，贷记“营业外收入”账户。第二节小企业所得税差异分析一、小企业所得与收入差异分析“所得”是税法上的专有名词，与会计上的“收入”（主要包括营业收入、营业外收入和投资收益）既有联系又有区别。第二节小企业所得税差异分析二、小企业税前扣除费用与成本费用差异分析对小企业的应税收入进行法定扣除之后的余额才依法予以征税。但并不是会计凭证与会计账簿中记录的已经发生的所有成本费用都可以税前扣除。第二节小企业所得税差异分析三、小企业应纳税所得额与利润总额分析

52、直接计算法下应纳税所得额的计算公式如下:应纳印花税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项 扣除-允许弥补的以前年度亏损间接计算法下应纳税所得额的计算公式如下:应纳税所得额=会计利润总额+纳税调增金额-纳税调减金 额-允许弥补的以前年度亏损第三节应付税款法核算实务一、应付税款法的主要特点当期计入损益的所得税数额等于当期的应纳所得税，即当期“所得税费用”账户列支的数额等于当期“应交税费应交所得税”账户列支的数额，两者之间无差额。第三节应付税款法核算实务二、企业所得税年度纳税申报表纳税申报表是由税务机关统一印制的、纳税人进行纳税申报的书面报告。企业所得税纳税申报表是企业所得税纳税人履行纳税义务

53、，以规范格式向税务机关申报纳税的书面报告，也是税务机关审核纳税人所得税税款缴纳情况的重要依据。第四节企业纳税申报规范一、纳税申报的对象纳税申报的对象是指负有纳税义务的纳税人或者负有代扣代缴税款义务的扣缴义务人。纳税申报包括正常申报、减免申报、零申报、定期定额申报和延期申报等。第四节企业纳税申报规范二、纳税申报的主要方式自行申报邮寄申报数据电文申报其他方式申报第四节企业纳税申报规范三、纳税申报的基本要求及时申请全面申报如实申报第十章小企业财务报表*第一节小企业财务报表概述一、小企业财务报表的概念与种类小企业财务报表是对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，包括资产负债表、利润表、现金流

54、量表和附注。编号报表名称编报期会小企01表资产负债表月报、年报会小企02表利润表月报、年报会小企03表现金流量表月报、年报第一节小企业财务报表概述二、小企业财务报表的主要特点遵循了基本准则的基本要求精简了报表的部分编制内容与编制方法考虑了税务和银行的特殊要求第一节小企业财务报表概述三、小企业财务报表的编制要求数据要真实计算要准确内容要完整编制要及时第二节小企业会计核算综合案例晓晖精密仪表制造有限公司是由5个自然人共同出资500万元设立的有限责任公司，属于工业产品制造业。晓晖公司有固定的生产经营场所，能够按照会计法规的规定设置账簿，根据合法、有效的凭证核算，提供准确的税务资料，按税务机关的要求准

55、确核算销项税额、进项税额和应纳税额，已取得主管税务机关认定的一般纳税人资格,适用的增值税税率为17%。晓晖公司目前的从业人员为20人以下，营业收入为300万元以下，按照企业划型标准属于微型企业。第三节资产负债表编制实务一、小企业资产负债表的编制方法小企业的资产负债表可以根据资产、负债和所有者权益有关账户的记录，或依据“总分类账户本期发生额及余额表”分析填列。资产行次期末余额年初余额负债和所有者权益行次期末余额年初余额流动资产:流动负债:货币资金1813 200.001 692 400.00短期借款31450 000.00700 000.00短期投资20.0015 000.00应付票据32100

56、 000.00200 000.00应收票据346 000.00246 000.00应付账款33952 735.00990 169.00应收账款4580 000.00300 000.00预收账款34预付账款5100 000.00100 000.00应付职工薪酬350.000.00应收股利6应交税费363 132.00-53 034.00应收利息7应付利息3710 000.001 000.00其他应收款85 000.005 000.00应付利润38存货92 574 700.002 580 000.00其他应付款3920 000.0020 000.00其中:原材料101 362 800.001 84

57、8 000.00其他流动负债40 在产品11流动负债合计411 535 867.001 858 135.00 库存商品121 174 100.00641 700.00非流动负债: 周转材料1337 800.0090 300.00长期借款421 160 000.001 760 000.00其他流动资产14长期应付款43流动资产合计154 118 900.004 938 400.00递延收益44非流动资产:其他非流动负债45长期债券投资16非流动负债合计461 160 000.001 760 000.00长期股权投资17400 000.00400 000.00负债合计472 695 867.003

58、 618 135.00固定资产原价182 601 000.001 700 000.00减:累计折旧19170 000.00400 000.00固定资产账面价值202 431 000.001 300 000.00在建工程21578 000.001 500 000.00工程物资22固定资产清理23生产性生物资产24所有者权益:无形资产25540 000.00600 000.00实收资本(或股本)485 000 000.005 000 000.00研发支出26资本公积49100 000.00100 000.00长期待摊费用27盈余公积5054 406.604 053.00其他非流动资产28未分配利润

59、51217 626.4016 212.00非流动资产合计293 949 000.003 800 000.00所有者权益合计525 372 033.005 120 265.00资产总计308 067 900.008 738 400.00负债和所有者权益总计538 067 900.008 738 400.00 资产负债表 会小企01表编制单位:晓晖公司 年12月31日 单位:元第三节资产负债表编制实务二、小企业资产负债表的主要勾稽关系行15=行1+行2+行3+行4+行5+行6+行7+行8+行9+行14行9行10+行11+行12+行13行29=行16+行17+行20+行21+行22+行23+行24+

60、行25+行26+行27+行28行20=行18-行19行30=行15+行29第三节资产负债表编制实务二、小企业资产负债表的主要勾稽关系行41=行31+行32+行33+行34+行35+行36+行37+行38+行39+行40行46=行42+行43+行44+行45行47=行41+行46行52=行48+行49+行50+行51行53=行47+行52=行30第三节资产负债表编制实务三、小企业资产负债表的主要特点资产负债表是静态报表资产负债表是比较报表资产负债表采用账户式结构分类别、分项目列报第四节利润表编制实务一、小企业利润表的编制方法小企业的利润表可以根据收入、成本、费用和利润有关账户的记录分析填列。 利