2022年会计监督若干问题的研究

1、会计监督若干问题的研究会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。随着现代社会制度的逐步完善市场经济的进一步发展，会计工作己发生了很大变化，会计涉及的范围不断扩大， 业务处理也日趋复杂，投资者、 债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高。现代企业制度下如何加强会计监督己成会计界热衷讨论的焦点。为了规范会计行为， 提高会计信息质量， 加强会计监督己成为建立现代企业制度中一项重要内容。一、会计监督概述1 、会计监督既是内部监督又是外部监督会计监督是指会计工作人员依据会计法赋予的职权和各项财经法规及财务制度，通过记录、计算、分析、检查等方法，对单位经济业务

2、事项的合法性、合理性、真实性和有效性所进行的监督、 督促， 落实法律规定应依法办理的业务内容。会计监督是会计的基本职能之一， 是我国经济监督体系的重要组成部分，其主体是经过授权的会计机构和会计人员。由于监督是一种权力约束机制，企业领导人作为授权人，在法律允许的范围内，从本单位的利益出发， 授予会计机构和会计人员行使会计监督的权力后，会计机构和会计人员在会计管理过程中履行会计监督义务。会计监督的对象是单位的经济活动过程及其所引起的资金运动，主要包括：监督流动资金的使用，保证流动资金的完整与合理；监督成本和商品流通费用，力争以尽可能少的投入，取得尽可能大的产出效益；监督企业资金收入和支出以及遵守财

3、政政策和财经纪律情况。可以说，会计监督是从事前、事中、事后三个方面对企业的资金运动和经营管理进行全过程、全方位的监督。 要保证企业的正常经营活动不受损失和最大经济利益的获得，这三方面的监督必须相互协调，形成一套严密的监督体系。2 、会计工作范围、具体内容、工作程序、质量要求等均由会计法规定如各单位必须根据实际发生的经济业条事项进行会计核算，填制会计凭证， 登记会计账簿，编制财务会计报告；会计核算以人民币为记账本位币；会计凭证包括原始凭证和记账凭证，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正，记账凭证应当根根经过审核的原始凭证及有关资料编制，会计账簿包括总账、明细账、 日记账

4、和其他辅助性账簿，应当按照连续编号的页码顺序登记；各单位应当保证会计账薄记录五相符（账款、账物、账证、账账、账表）；账务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成等等。3 、会计人员的监督职权由法律赋予，会计人员依法行使监督职权受法律保护现行会计法规定：“ 会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督” 。值得注意的是，会计人员“实行会计监督 ” 已超出本单位，与第十四条规定“对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受” 前后精神是一致的。在这个前提下，会计法指出：会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项有

5、权拒绝办理或者按照职权予以纠正， 会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按规定有权自行处理的，应当及时处理。同时，会计法还明令：任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复（第五条），单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责（第二十入条） ，单位负责人对依法履行职责的会计人员实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任，尚不构成犯罪的依法给予处分（第四十六条）。华人民共和国刑法第二百五十四条同时严正规定：“公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人，对依法履行职责、抵制违反会计法、统计法行为的会计、统计人员实行打击报复，情节严重的，处五年

6、以下有期徒刑或者拘役” 。由此可见，各单位会计人员行使监督职权绝不是个人的随意行为，而是法律赋其权并受会计法保护。二、会计监督的制约因素l. 法律约束机制不完善。新的会计法已经颁布，从宏观上为会计人员依法履行会计监督职能提供了保障，但相关配套法律、法规没有跟上，如上市公司出具虚假的会计信息，证券法 规定只处罚造假者， 对会计信息使用者的损失没有赔偿责任，而且处罚力度不够，没有对受害者的赔偿负责，使造假者不痛不痒、屡查屡犯；会计监督、审计监督、税务监督等执法功能模糊， 执法机构职责、 权限有待明确； 随着投资主体的多元化和企业经营的多样化，有针对性的会计制度和核算体系尚未形成，难以应对复杂多样的

7、经济活动。2. 会计管理体制不顺畅。在计划经济向市场经济转轨过程中，原有的会计管理体制存在的缺陷已显露出来，如：行政管理 “ 政出多门 ” 、组织和机构权限不清，重复监督、 真空监督，管理职能不能很好体现；企业会计人员具有“双重身份 ” ，使会计行为成为企业行为，会计工作受制于企业当局，难以实现有效监督；会计人员的自律组织尚未形成，行业组织的约束力度小，还没有形成一套完整的自我规范的机制。3. 会计执业环境不规范。会计信息质量抽查公告结果表明，会计人员、审计人员、 注册会计师执业很不规范。受拜金主义的影响，人的价值观也产生扭曲，企业追求短期行为，会计人员惟命是从，在权力、利益的驱动下制假、造假

8、，失真的会计信息泛滥，严重恶化了会计的执业环境；注册会计师执业市场混乱，行政干预、地区（部门）保护现象严重，严重制约着注册会计师服务、沟通、公证。监督作用的发挥，导致中介业务的变相分割，中介市场出现了严重的恶性竞争，带来一些中介机构和会计执业人员在执业质量和职业道德上放纵，虚假信息得不到揭露，风险意识较差，甚至迎合地区利益、部门利益、客户利益的需要，弄虚作假，通同作弊，造成经济信息质量低下，严重扰乱了经济秩序的有序运行。致使内部监督机制无法解决会计信息失真，要用成本较高的外部监督机制，但外部监督机制也不完善时，就会严重阻碍经济健康发展。4. 企业法人的约束机制不健全，内部控制失调。 长期以来人

9、们存在一种错误观念，认为会计就是记账， 谁也能干，谁也能干好。企业管理者会计知识甚少，没有认识到会计是一门科学， 有其本身的规律性，未从思想上认识会计信息失真同样是造假、制假，对国家经济良好运行的危害是致命的。究其原因， 其一是企业管理者法制观念淡薄，以不知情、 不懂会计为由， 将会计信息失真一推了之或找个替罪羊，以减轻自己的责任；其二是企业管理者的短期行为， 指使会计人员制假，以实现自身短期利益最大化；其三是没有形成一套完整的法人约束机制。 同时，企业内部会计基础工作不完善，内部控制不科学， 约束和激励机制不健全，财务和会计职能不区分，内部审计机构形同虚设，没有严格的考核标准，造成内部控制严

10、重失调。可以说，会计信息失真在很大程度上是由企业管理者干预造成的。5. 会计人员综合素质不高，职业道德观念不强。会计信息来自企业内部，虚假的会计信息也是出自会计人员之手，究其原因： 一是会计人员监督意识不强，法制观念淡薄， 不学法、守法、执法，不能分析、理解。领会法律的内涵，有意无意制假；二是会计人员缺乏执业风 险意识，职业判断能力弱；三是会计人员职业道德观念不强，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意制假；四是会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低， 多数没有经过专业培训，息失真难免发生。三、会计监督存在问题的分析还有一些是无证上岗，对会计业务不精通，会计信会

11、计监督不力究其原因主要表现在以下几个方面：第一，目前会计监督法律约束机制不全，使得会计不能有效的行使其监督职能，导致企业会计监督不力。随着经济体制改革的不断深人， 企业的经营机制、经营方式也在不断更新。在整个经济工作过程中出现了许多以前没有的新情况、 新问题， 而与之配套的机制还未能建立和健全。针对所出现的经济活动，缺乏相应的监督机制和办法。就国有企业来说，在企业的所有权尚未分离之前，会计人员兼有双重身份、 他既代表国家利益监督企业的财务收支和经济业务，同时又是企业管理者，随着国有企业的两权分离，会计隶属于企业， 从而对企业的监督权自然就削弱了。另外，新的会计法 虽已颁布， 但是相关配套的法律

12、法规却没有跟上。在前年因造假而在证券市场上闹的纷纷扬扬日 “ 宁广厦 ” 事件，它的发生对证券市场产生了巨大冲击，严重损害了公众股东的利益，但是却没有相应的法律条款对其直接责任人进行制裁，使得会计监督形同虚设。有的企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度，使得出现“ 新制度、老观念、老办法” ，会计管理混乱。再者，在会计监督过程中有些概念很模糊，比如说会计监督、审计监督概念模糊，执法机构职责、权限有待明确。因此随着我国经济多元化的发展，如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全，也就难以适应复杂多样的经济活动。第二，企业管理体制不全，内

13、部控制制度失调。我国企业内部管理和控制制度不全，主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度，有的单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。第三，企业单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效监督。目前， 在一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、 会计人员做假账，伪造会计凭证，办理违法会计事项，立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。四、加强会计监督的措施与对策从而使得会计工作受制于管理者，不能独1. 明确会计监督体系层级，搭建公共信息平台。我国政府监督各个职能部门的监督检查有其各自的分工和侧重点，之

14、所以会出现多头监管等问题，根源还是没有形成会计监督协同监管机制。 解决上述问题的途径就是使当前的多个政府监管主体形成有序、规范的协同合作，并搭建起公共信息平台（即政府监督数据库），形成联动效应。应该尽快明确我国会计监督体系的层级， 形成以财政部门为主导的整体监督体系。财政部门作为会计工作的主管部门和会计规范的制定部门，应处于监督体系的核心位置，由财政部门牵头定期进行各部门联动的会计信息质量检查。财政部应每年会同金融、审计、 税务、证券监督部门等有监督职能部门， 根据国家经济运行和保障的总体部署和安排，共同协商制定会计监督计划，确定年度会计监督重点行业与企业名单。在此基础上对名单列示的行业与企业

15、名单，协商确定负主要监督检查责任的监督部门，如对于上市公司的监督检查，优先考虑证券监督管理机构进行监督；对于金融机构，优先考虑金融监管机构，银监会、保监会等；其他行业和企业，优先考虑财政部和税务总局。财政部作为统一会计监督主体，从总体负责公用信息平台的搭建，形成政府监督数据库。各专业职能部门检查完毕后，录入数据库， 再交由财政部和税务总局从会计基础工作和税收角度进行最终检查，从而形成统一完整的检查信息系统。目前关于信息平台的建立， 可以以财政部监督检查局为主导，在已经形成的会计信息检查数据库的数据上，结合其他职能部门的自有数据库，探索进一步的优化和处理技术，解决接口技术、 数据对接等问题，早日

16、实现数据库的共享。2. 强化会计监督手段，提高违规成本。手段的不够强硬，配套措施的落后，以及极低的违法成本，使得会计监督的效力日益弱化。而且，由于不同的处罚机关处罚力度不同，势必造成违法主体在违法方面具有选择性，财政部的会计监督是是最基本的保证，而处罚力度较低， 势必助长对会计信息的根本性损害，同时也会引起更为严重的后果。此外， 监督主体处罚力度的不一致，也将使被监督主体向各不同监督主体产生不同的寻租行为不同，进而影响整个社会经济管理职能的不平稳。直至对整个会计监督体系的重大损害。因此， 当务之急是整合各部委的监督职能，统一协调， 加大财政部会计监督的检查和处罚力度。这就要求赋予多种手段以扫除

17、工作阻碍，严惩根本性的违法行为，从而在源头上提高违法成本，形成以财政部会计监督为主的多层次协同监督格局，共同构铸会计监督统一体系，提高会计监督效力。3. 建立和完善惩防结合的会计监督机制，提高会计监督与整改结合度。基于现实的检查资源和能力， 我们能够实施监督检查的范围还非常有限。因此，政府监督应该从事前、事中、事后三个方面入手。除了监督检查， 有必要将事前的日常监督监视工作和预警工作深入进行， 同时以事后监督检查和结果分析反馈相互结合，从而有效的利用资源，提高会计监督效率和效果。首先，建立和应用预警机制与方法。财政部由于统一管理全国的会计工作，可以就此研究开发会计监督预警系统，在日常税务机关采

18、集的信息基础上，根据行业的不同特点及行业平均水平，设定一些特定价值信息，一旦出现即作为问题预警，引起高度重视，密切跟踪，从而力争从源头解决问题，在问题和损失没有最终形成前，防范于未然。其次，深入开发、加工、利用检查结果和信息，形成信息检查库，建立反馈机制。对问题产生进行详细分析，进一步研究探索解决普通具有的共性问题，作好协调各方面利益相关主体的工作，为国家经济的宏观调控形成有力的支持数据，有效地维护国家经济安全。使“ 预警 检查 反馈 ”成为良性互动，统一为有机的整体，共同发挥监督作用。4. 建立科学制度，避免监督资源浪费，提高监督效率效果。会计监督部门应建立科学制度，不应受利益驱动，导致监督

19、资源浪费，监督检查流于形式。科学制度的建立，应遵循重要性、可行性和效益性原则，具体实施步骤可以分为“确定行业范围和重点企业 收集分析资料 制定可行性方案 选定被监督对象”。首先，根据财政部监督检查的总体部署和安排，结合专员办监督检查规划和区域监管特色来确定监督检查涉及的行业范围和重点监督的企业。其次，通过调阅档案、网上搜索，实地了解观察、召开座谈会、书面调查等方法收集企业的基础资料、管理资料和外部资料等信息资料，了解企业的情况。再次，在分析企业资料的基础上，形成初步的可行性方案，包括企业的主要总体情况；发现的主要疑点及对报表的影响程度；检查的重点；时间安排、人员要求、检查模式；检查可能存在的风

20、险或困难。最后， 将可行性方案上报财政部，并有财政部确定被监督 5. 建立监督检查公告制度，促进监督检查结果透明化。财政部应尽快制定会计信息检查公告办法规范会计监督检查名单、 检查结果检查时间、检查过程等方面的规定，形成监督完善的检查披露制度。政府监督职能部门应根据公告制度定期披露监督检查结果。监督检查公告所披露的信息必须客观、公正， 及时向公众揭示监督检查中发现的问题，树立会计监督的权威，在全社会形成强大威慑力和影响力。五、完善会计监督的对策1. 加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障。市场经济是法制经济，会计监督有效实施， 离不开一系列法律法规做保障。法律是立法机关制定的并由国

21、家强制推行的人们的行为规范。依法制国在企业监督问题上之所以特别重要，是因为依法治国，要逐步实现社会主义民主的制度化、法制化， 这种制度不因领导人的改变而改变，不因领导人看法和注意力的改变而改变。首先，应尽快出台会计法实施细则，提高会计法的可操作性；其次，改革现行的会计制度，建立统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；加大法律、法规的处罚、赔偿和执法力度，加重违法。违纪成本，增加对受害者的赔偿责任，真正使造假者罚的起、赔不起，不仅要处罚违法违规的企业，同时企业负责人、会计人员、审计人员及有关的会计师事务所也应当承担连带责任，真正触及造假者的痛处；第三， 加强新闻媒介对违规企业的曝光，同时，加大

22、对守法企业的宣传力度，弘扬正气；最后，出台会计信息质量法，强化会计法及一些相关配套法律及相关法规实施，加快会计法律体系的建设步伐，增强会计法的严肃性和权威性。2. 改革和完善会计管理体制，从组织机构和人员管理上保证会计监督。一个国家的会计管理体制主要包括两个方面：一是实施会计管理的机构和组织；二是规范企业会计行为的有关法律、 法则和制度等规范体系。随着我国由计划经济向市场经济转轨，社会、 法律、政治、经济环境都发生了显著变化，原有的会计管理体制已不适应目前经济发展的需要，应建立包括法律性管制、 行政性管制和社会性管制的全方位、多层次的管理体制，这是实现会计监督的重要保证。 改革和完善会计管理体

23、制应从两方面入手，一是会计组织体制改革。从根本上制止行政长官及企业领导者干扰会计工作，授意、指使会计人员捏造会计信息的违法违纪行为，以最终堵塞以权谋私、权钱交易的信息漏洞；同时加强国家审计组织体制的改革，而不是受制于行政管理之内，真正形成居高临下的具有威慑力的审计监控权力；明确会计师事务所在社会经济中的独立、公正的中介组织的地位，排除行政干预， 使注册会计师协会真正成为会计师事务所的主管单位。同时，要整顿、纯洁注册会计师队伍，真正发挥社会经济发展卫士的作用。 二是改革会计人员管理，建立会计行业管理中心，把会计人员纳入行业管理轨道，并自觉接受行业自律组织的约束，主动服从行业管理，企业则在行业规章

24、许可范围内自主选聘会计人员。3. 改善会计执业环境，规范会计人员的会计行为，真正行使会计监督。会计的执业环境是指会计工作生存和发展的土壤。分外部执业环境和内部执业环境。内部执业环境是指企业环境， 规范的企业行为是实现会计监督的内在动力；外部执业环境是指政治。经济、法律和社会等环境，简单地说是注册会计师的执业环境。良好的外部环境对会计工作起促进作用，而坏的外部环境，必然对会计人员执业产生负面影响。改善会计执业环境，客观上讲， 依赖于政治体制和经济体制改革的成功，依赖于健全的法律体系，依赖于全社会的进步。但从主观上讲， 如果企业和会计人员能够改善内部执业环境，也能反过来促使外部环境的改善，期盼社会

25、经济环境迅速改善的同时，企业及会计人员要有针对性地逐步改善内部环境，建立健全企业内部控制，讲究职业道德，自觉抵制各种不良现象，提高政策业务水平，在行业自律性组织内， 约束自我，净化队伍，维护会计人员的合法权益。在加快政治和经济体制改革的同时，进行会计管理体制的改革，直接授权注册会计师协会全面管理注册会计师和会计师事务所的新体制， 突出注册会计师协会在宏观管理中的核心主体地位，便于注册会计师行使职业自我管理权限， 同时制定和保证注册会计师审计的合理性、公平性和权威性。整顿经济秩序，加强市场经济的规范化，强化注册会计师队伍建设，完善注册会计师行业的自我约束机制。这是实现有效监督的重要保证。4. 建

26、立一支企业家队伍，是会计信息质量的责任保障。建立现代企业制度，完善法人治理结构，打造中国企业家队伍，是保障会计监督实施的关键因素。市场经济应是法制经济，企业家必须在法制的框架下经营，应追求长远的经济利益，而不是短期的经济利益，保护企业的信誉， 自觉维护经济秩序，保证会计信息质量。因此，企业家应具备知识多元化和创新意识， 有较强的经济能力和管理能力，高尚的文化素养和个人人格魅力，也应具备较强的法制观念和人才观念，同时，领导和教育广大员工懂法、学法、守法，为企业内部会计人员和其他人员提供良好的工作环境，实现企业的最终经营目标。5. 完善企业内部控制制度，是保证会计信息质量的内在动力，也是企业可持续发展的生命力所在。 建立现代企业制度必须有一