教学课件-中级财务会计(第二版)

1、20151 中级财务会计 20152教材及参考资料 1主要教材：陈立军主编：中级财务会计，中国人民大学出版社，2015年1月第2版。企业会计准则2006，经济科学出版社会计研究、财务与会计杂志等。企业会计准则讲解2010人民出版社 2参考资料：20153第1章 总 论20154目 录1.1 财务会计概述1.2 财务会计的基本前提1.3 财务会计信息质量要求1.4 财务会计的基本要素201551.1 财务会计概述1.1.1 财务会计的含义及特征1.1.2 财务会计的目标1.1.3 财务会计的规范201561.1 财务会计概述1.1.1 财务会计的含义及特征现代财务会计是以会计规范为指导，运用一系

2、列专门的技术与方法，对企业资金运动进行全面反映、监督与控制，以便向信息使用者提供企业相关财务会计信息的对外报告会计。 财务会计的含义201571.1 财务会计概述1.1.1 财务会计的含义及特征财务会计的特征财务会计以公认的会计规范为指导财务会计以系列的专门技术与方法处理和信息加工 财务会计以对外报告信息为主要目标财务会计对数据的正确性要求比较严格，各项数据之间存在着勾稽关系。 201581.1.2 财务会计的目标1.1 财务会计概述也称财务报告目标或财务会计的目的。 1.受托责任观受托责任观认为，财务报告的目标，应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于外部投资者和债权人等评价企业的经营

3、管理责任和资源使用的有效性。2.决策有用观决策有用观认为，企业财务会计的目标就是向会计信息的使用者提供与其做出经济决策相关的信息。 201591.1.2 财务会计的目标1.1 财务会计概述也称财务报告目标或财务会计的目的。 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。 我国现行准则规定的财务会计目标2015101.1.3 财务会计的规范1.1 财务会计概述财务会计的规范是指财务会计的标准。 我国现行的财务会计标准就是指企业会计准则。 基本准则是企业会计准则体系的概念基础，是具体准则的

4、制定依据。 具体会计准则见教材表1-12015111.2 财务会计的基本前提会计主体持续经营会计分期货币计量各自的含义与作用如何？提示：财务会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 2015121.3 财务会计信息质量要求1.3.1财务会计信息的主要质量要求可靠性：要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告。保证会计信息真实可靠、内容完整。 虚构的？尚未发生的？未来发生的？不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。201513相关性：提供的会计信息与信息使用者的经济决策需要相关。相关的会计信息应当具有反馈价值和预测价值。能够证实或者

5、修正过去的有关预测，能够预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。相关性是以可靠性为基础的 1.3 财务会计信息质量要求1.3.1财务会计信息的主要质量要求201514可理解性：提供的会计信息应当清晰明了，使用者 理解和使用。 可比性：提供的会计信息应当相互可比。 同一企业不同时期可比（纵比）不同企业相同会计期间可比（横比） 1.3 财务会计信息质量要求1.3.1财务会计信息的主要质量要求201515实质重于形式：按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告。重要性：反映所有重要交易或者事项。谨慎性：不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性：对于已经发生的交易或者事项，应当及时进

6、行确认、计量和报告，不得提前或者延后。1.3 财务会计信息质量要求1.3.2财务会计信息的次要质量要求2015161.4 财务会计的基本要素1.4.1财务会计要素的内容反映企业财务状况的要素资产、负债和所有者权益反映经营成果的要素收入、费用和利润各自的定义？特征？2015171.4 财务会计的基本要素 1.4.2财务会计要素的确认与计量 财务会计要素的确认确认主要解决两方面问题，一是何时、以何种金额、通过何种账户记录；二是何时、以何种金额并通过何种要素列入财务报告。2015181.4 财务会计的基本要素 1.4.2财务会计要素的确认与计量 财务会计要素的计量财务会计要素的计量，是指将符合确认条

7、件的财务会计要素，列报于财务报告要素而确定其贷币金额的过程。 计量属性为重点 201519财务会计的计量属性（比较）计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按照购置时的金额按照承担现时义务时的金额重置成本按照现在购买时的金额按照现在偿还时的金额可变现净值按照现在销售时的金额现 值按照将来时的金额折现公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 财务会计要素的计量201520计量属性的选择原则： 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

8、 财务会计要素的计量201521思考题1.财务会计的目标是什么？2. 与管理会计相比，财务会计有哪些特征?3.财务会计的基本前提有那些？其意义是什么？4.财务会计信息的质量要求有哪些?5.财务会计计量属性具体包括哪些？如何选择？6.财务会计确认、计量和报告的基础是什么?7.反映财务状况的财务会计要素有哪几个?8.反映经营成果的财务会计要素有哪几个? 201522第2章 货币资金201523目 录2.1 现金2.1 银行存款2.3 其他货币资金2015242.1 现金2.1.1 现金的性质与特征2.1.2 现金的管理与控制2.1.3 现金的账务处理2.1.4 备用金制度2.1.5 现金的溢缺20

9、1525现金的性质广义现金狭义现金2.1 现金2.1.1 现金的性质与特征现金的特征货币性通用性流动性我国是广义和狭义并存201526现金的管理现金的使用范围库存现金限额为何限定范围？为何规定限额？2.1.2 现金的管理与控制2.1 现金201527现金的控制2.1.2 现金的管理与控制2.1 现金现金收入的控制 现金支出的控制 现金收入的控制主要是要保证全部现金收入无一遗漏地入账。现金支出控制主要是要保证全部现金支付都经有关主管人员授权批准。 201528序时核算总分类核算方法是设置与登记现金日记账方法：需要设置“库存现金”科目。实务中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期填制汇

10、总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。2.1 现金2.1.3 现金的账务处理201529备用金制度是一种有效控制现金支出的方法。账户设置其他应收款备用金（可单设）2.1.4 备用金制度2.1 现金201530业务处理方法 随借随用、用后报销 定额备用金 备用金的核算2.1.4 备用金制度2.1 现金201531预借时：借：其他应收款或备用金 贷：库存现金报销时：借：管理费用 库存现金 贷：其他应收款或备用金报销时：借：管理费用 贷：库存现金随借随用、用后报销 定额备用金制度例题见教材例2-1至例2-3备用金的核算2015322.1.5现金的溢缺清查结果的账务处理（重点）现金溢缺时通过“待处理

11、财产损溢”挂账。 短缺：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金溢余：借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢挂账的目的？2.1 现金例题见教材例2-4至例2-7201533查明原因后的处理（现金溢余） ： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位） 营业外收入盘盈利得（无法查明原因） 2.1.5现金的溢缺2.1 现金201534查明原因后的处理（现金短缺） ： 借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿 ） 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2.1.5现金的溢缺2.1 现金例题见教材例2-4至例2-72015

12、352.2 银行存款 2.2.1银行存款的管理2.2.2 银行转账结算方式2.2.3 银行往来与银行存款余额调节表201536 基本存款科目 一般存款科目 临时存款科目 专用存款科目 只能开立一个不能办理现金支取因临时需要开立因特定用途需要开立根据不同的需要开立2.2 银行存款 2.2.1银行存款的管理2015371. 转账结算定义转账结算是指企业单位之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款单位的存款账户划转到收款单位的存款账户的货币清算行为。 特点：双方收付不动用现金2.2 银行存款2.2.2 银行转账结算方式201538收款方最终将增加银行存款 付款方最终将减少银行存款2.转账结算方式

13、 各种转账结算方式账务处理的共性为: 2.2 银行存款2.2.2 银行转账结算方式201539收款方：借：银行存款 贷：有关科目付款方： 借：有关科目 贷：银行存款2.2 银行存款2.2.2 银行转账结算方式账务处理模式201540企业银行存款日记账与银行转来的对账单 为何多数情况下不一致？记账错误 存在未达账项 2.2 银行存款2.2.3 银行往来与银行存款余额调节表2015412.2 银行存款2.2.3 银行往来与银行存款余额调节表银行存款余额调节表的编制方法：正确余额调节法企业账面余额调节法银行账面余额调节法差额调节法利与弊？特点？常用吗？银行存款余额调节表的作用如何？201542外埠存

14、款银行汇票存款银行本票存款 信用卡存款信用证保证金存款存出投资款不在金库也不在银行存款户2.3其他货币资金2.3.1其他货币资金的内容201543设置“其他货币资金”账户并按其构成内容设置明细账 与“库存现金”账户 “银行存款”账户用法相同2.3其他货币资金2.3.2其他货币资金的账务处理2015442.3其他货币资金2.3.2其他货币资金的账务处理外埠存款的账务处理例2-9 某企业因零星采购需要，将款项400 000元汇往外地并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联记账。 借：其他货币资金外埠存款 400 000 贷：银行存款 400 0002015452.3其他货币资金2.3.2其他

15、货币资金的账务处理外埠存款的账务处理例2-10接 例2-9 该企业的会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证，货物价款351 000元，其中应交增值税51 000元。 借：原材料 300 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 51 000 贷：其他货币资金外埠存款 351 000例2-11 接 例2-10 该企业采购结束，采购员将剩余采购资金49 000元转回，会计部门根据银行转来的收款通知填制记账凭证。 借：银行存款 49 000 贷：其他货币资金外埠存款 49 0002015462.3其他货币资金2.3.2其他货币资金的账务处理 银行汇票存款的账务处理银行本票存款的账务处理存出投资款

16、的账务处理信用证保证金存款的账务处理信用卡存款的账务处理例题见教材例2-9至例2-20201547 思考题1.货币资金有那些特点？它包括哪些内容？2. 如何理解现金的性质及特征？3. 企业现金控制的主要内容包括哪些？3. 为什么要编制银行存款余额调节表？企业一般会采用哪些编制方法？4.企业只能在哪些情况下使用现金？5.目前我国主要的银行结算方式有几种？其适用范围如何？6.其他货币资金包括哪些内容？2015Chen Lijun第3章 应收款项 2015Chen Lijun3.1 应收票据3.2 应收账款3.3 预付账款3.4 其他应收款目 录2015Chen Lijun3.1 应收票据3.1.1

17、应收票据的性质与分类3.1.2应收票据的计价3.1.3 应收票据贴现2015Chen Lijun3.1 应收票据3.1.1应收票据的性质与分类应收票据是指企业因销售商品、产品和提供劳务等持有的尚未到期兑现的票据。 按承兑人分类商业承兑汇票 银行承兑汇票 按是否计息分类 不带息商业汇票 带息商业汇票 各自的特点如何？2015Chen Lijun3.1 应收票据3.1.2应收票据的计价应收票据的计价是指确定其入账价值的标准。 按票据到期值的现值计价 按票据的面值计价 利与弊？如何选择？按票据到期值的现值计价 按票据的面值计价 2015Chen Lijun3.1 应收票据3.1.2应收票据的计价1.

18、不带息票据2.带息票据例32 例31 2015Chen Lijun3.1 应收票据3.1.3 应收票据贴现应收票据贴现是指银行买入未到的票据，预先扣除自贴现日起至票据到期日止的利息，而将余额付给贴现者的一种交易行为。 1.不带息应收票据的贴现 当企业向银行贴现不带息票据时，票据到期值为票据面值。贴现息为票据面值、贴现率、贴现期三者的乘积，贴现所得是票据面值与贴现息之差。例33 2015Chen Lijun3.1 应收票据3.1.3 应收票据贴现2.带息应收票据的贴现带息应收票据的贴现息和贴现所得应按下列算式计算：贴现息票据到期值贴现率贴现期贴现所得票据到期值-贴现息其中，票据到期值是票据的面值

19、加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。例34 2015Chen Lijun32 应收账款3.2.1应收账款的确认3.2.2应收账款的计价3.2.3 应收账款的让售3.2.4 坏账与应收账款减值2015Chen Lijun32 应收账款3.2.1应收账款的确认应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。 应收账款的确认与收入的确认密切相关。 当收入确认的条件满足后，但由于现金暂时尚未流入企业，意味着赊销已经成立，企业应确认与此相关的应收账款。2015

20、Chen Lijun32 应收账款3.2.2应收账款的计价应收账款通常按实际发生额计价入账。 实际发生额包括 销售货物或提供劳务的价款 增值税 代购货方垫付的包装费、运杂费等 3.2.2应收账款的计价应收账款通常按实际发生额计价入账。 2015Chen Lijun1. 正常赊销32 应收账款3.2.2应收账款的计价正常赊销是指在没有任何销货折扣条件下的销售。企业在正常赊销的情况下，应按其应收款项的全部金额入账。 例35 2015Chen Lijun2.商业折扣存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。商业折扣的作用是什么？商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反

21、映？为什么？32 应收账款3.2.2应收账款的计价例36 2015Chen Lijun3.现金折扣 总价法：总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。 总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。 32 应收账款3.2.2应收账款的计价例37 2015Chen Lijun净价法： 净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。 净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。 实务操作麻烦3.现金折扣32 应收账款3.2.2应收账款的计价例38 2015C

22、hen Lijun32 应收账款3.2.3 应收账款的让售应收账款的让售，是指企业按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收账款出售给银行等金融机构的一种交易。 当应收账款有关的风险和报酬实质上已经发生转移等，让售方应将出售所得与让售的应收账款差额确认为让售损益； 否则，就应当以质押取得借款的方式进行账务处理，被质押应收账款保留在企业账上。例39 2015Chen Lijun32 应收账款3.2.4 坏账与应收账款减值1. 坏账的含义及确认坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。符合下列条件之一的，应确认为坏账：(1)债务人发生严重财务困难；

23、(2)考虑经济或法律因素，对债务人让步；(3)债务人很可能倒闭或进行债务重组。2015Chen Lijun32 应收账款3.2.4 坏账与应收账款减值2应收账款减值测试企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行减值测试，分析各项应收款项的可收回性，预计可能发生的减值损失。 减值测试应注意的问题？2015Chen Lijun32 应收账款3.2.4 坏账与应收账款减值3.坏账的估计与账务处理 （1）应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法，是指按应收款项的期末余额和坏账比率计算确定减值金额，据以计提坏账准备的一种方法。 这种方法认为，坏账损失的产生是与应收账款的余额直接相关的，应收账款的

24、余额越大，产生坏账的风险也就越高，因此，应根据应收账款的余额估计期末应收账款可能发生的坏账损失。2015Chen Lijun 坏账准备期初余额实际计提数转销数已转销后收回数已计提但尚未转销数“应收票据” “应收账款” “预付账款”等 资产减值损失 （1）应收款项余额百分比法主要账户2015Chen Lijun按期估计坏账时：借：资产减值损失 贷：坏账准备核销坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款不影响财务报表项目账务处理 （1）应收款项余额百分比法2015Chen Lijun已转销的坏账又收回时：借：应收账款 贷：坏账准备同时：借：银行存款 贷：应收账款对财务报表的影响如何？账务处理 （1）应收

25、款项余额百分比法2015Chen Lijun坏账准备（208）120末：12024005% 208年12月31日，应收账款余额为2 400万元，“坏账准备”科目无余额。金额单位为万元。 例310 乙公司根据以往的营业经验、债务单位的财务状况和现金流量情况，并结合当前的市场状况、企业的赊销方针等相关资料，确定其应收账款坏账综合比率为5%。 2015Chen Lijun坏账准备（209）初：120 96 88 末：11222405% 本年计提数本年核销数 例310 208年12月31日，应收账款余额为2 400万元，“坏账准备”科目无余额。 209年6月20日，确认应收A公司的账款96万元已无法收

26、回，予以转销。 2015Chen Lijun坏账准备（210）初：11240末： 6012005% 例310 210年9月30日，确认应收B公司的账款40万元已无法收回，予以转销。 210年12月31日，应收账款余额为1 200万元。122015Chen Lijun坏账准备（211）初： 6064 84末： 80本年计提数16005% 核销例310 211年7月5日，确认应收C公司的账款64万元已无法收回，予以转销。 211年12月31日，应收账款余额为1600万元。 2015Chen Lijun坏账准备（212）初：8048 96末：8016005% 48本年冲回数例310 212年4月30

27、日，确认应收D公司单位的账款48万元已无法收回，予以转销。212年10月15日，公司于209年6月20日已作为坏账予以转销的A公司账款96万元又全部收回。 212年12月31日，应收账款余额为1600万元。 2015Chen Lijun208年年末至212年年末列报于资产负债表 “应收账项”中的数额各自是多少？列报于利润表中的“资产减值损失”项目中的数额是多少？思考：2015Chen Lijun32 应收账款3.2.4 坏账与应收账款减值3.坏账的估计与账务处理（2）账龄分析法账龄分析法，是指对应收款项按账龄的长短进行分组并分别确定坏账比率，据以计算确定减值金额、计提坏账准备的一种方法。 例3

28、11 2015Chen Lijun 3.3 预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 在会计处理中一般应设置“ 预付账款”科目加以反映。但当企业的预付款项情况不多，或与供货单位往来以赊销为主时，也可以不设“预付账款”科目，而将预付账款直接记入“应付账款”账户的借方。例312 2015Chen Lijun 3.4 其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 主要内容包括 应收的各种赔款、罚款 应收的出租包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项 应由职工负担的房租费 存出保证金 例313 2015Chen Lijun 思考题1如何确认应

29、收票据的入账价值？2带息应收票据的贴现与不带息应收票据的贴现有何区别？3.现金折扣的账务处理有哪几种方法？有何优缺点？4企业应当如何确认应收账款的减值损失？2015Chen Lijun80第4章 存 货2015Chen Lijun814.1 存货的性质及分类4.2 存货的初始计量4.3 发出存货的计量4.4 存货的期末计量4.5 存货清查目 录2015Chen Lijun824.1 存货的性质及分类4.1.1 存货的性质4.1.2 存货的分类4.1.3 存货管理的重要性2015Chen Lijun834.1 存货的性质及分类4.1.1 存货的性质存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商

30、品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货特征：是一种具有物质实体的有形资产属于流动资产 以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得 2015Chen Lijun844.1 存货的性质及分类4.1.2 存货的确认与该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠地计量在实务中，应注意下列情况的存货确认：在途存货 购货约定是否存货？哪方的存货？2015Chen Lijun854.1 存货的性质及分类4.1.3 存货的分类制造业存货的分类原材料 在产品和自制半成品 产成品 周转材料 商品流通企业存货 商品、材料物资、低值易耗品、包装物等 2015Che

31、n Lijun864.1 存货的性质及分类4.1.4 存货管理的重要性存货计量不仅与企业损益的确定关系密切，而且还与资产负债表的财务状况紧密相关。 为什么？2015Chen Lijun874.2存货的初始计量4.2.1外购存货的初始计量4.2.2自制存货的初始计量4.2.3 其他方式取得存货的初始计量2015Chen Lijun884.2存货的初始计量4.2.1外购存货的初始计量存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 1.外购存货的成本是指采购成本.购买价款 相关税费 其他可归属于存货 运输费、装卸费及保险费 进口关税以及消费税、资源税 仓储费、

32、包装费、运输途中的合理损耗、大宗物资的市内运杂费、入库前的挑选整理费用 2015Chen Lijun892.外购存货的账务处理4.2存货的初始计量4.2.1外购存货的初始计量借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （1）存货凭证已到，货款已付例4-1 2015Chen Lijun902.外购存货的账务处理4.2存货的初始计量4.2.1外购存货的初始计量（2）货款已付，存货未到借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等借：原材料等 贷：在途物资例4-2 2015Chen Lijun912.外购存货的账务处理4.2存货的初始计量4.2.1外购存货的初始计量（

33、3）存货已到，货款未付 月末先按暂估价入库 借：原材料等 贷：应付账款 下月初用红字冲回 借：原材料等 贷：应付账款为什么估价入库？为什么下月初冲回？例4-3 2015Chen Lijun92预付货款和补付货款均通过“预付账款”账户。 5600056000预付账款银行存款原材料应交税费4960084325803220322032（4）采用预付款方式购入存货2.外购存货的账务处理4.2存货的初始计量4.2.1外购存货的初始计量 例44 2015Chen Lijun932.外购存货的账务处理4.2存货的初始计量4.2.1外购存货的初始计量（5）采用赊购方式购入存货附有现金折扣条件的赊购，应付账款的

34、入账金额分为总价法和净价法两种。总价法下取得的现金折扣作为一项理财收入，冲减当期财务费用；净价法下，丧失的现金折扣视为超期付款支付的利息，计入当期财务费用。我国企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。例45 2015Chen Lijun942.外购存货的账务处理4.2存货的初始计量4.2.1外购存货的初始计量企业赊购存货支付的价款，如果超过了正常的信用条件（超过3年），则该项分期付款购货实质上具有融资性质，企业不能直接按合同或协议价款确定购货成本，而应按合同或协议价款的现值确定购货成本，并将合同或协议价款与其现值之间的差额作为未融资费用，在合同或协议约定的分期付款期限内采用实际利率法进行摊销，

35、计入各期财务费用。（5）采用赊购方式购入存货特别提示例46 2015Chen Lijun954.2存货的初始计量4.2.2自制存货的初始计量自制存货成本主要指存货的加工成本。加工成本是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。 直接人工是指企业在生产产品过程中，向直接从事产品生产的工人支付的职工薪酬；制造费用是指企业为生产产品而发生的各项间接费用等。2015Chen Lijun96自制存货的成本构成 加工成本 其他成本 采购成本 直接人工费制造费用特定设计费用 资本化的借款费用 4.2存货的初始计量4.2.2自制存货的初始计量2015Chen Lijun97注意问题：下列支出，应当于发生时直接

36、确认为当期损益，不计入存货成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 存货在加工和销售环节发生的仓储费用 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出通过什么项目计入当期损益？采购和生产？4.2存货的初始计量4.2.2自制存货的初始计量2015Chen Lijun984.2.3 其他方式取得存货的初始计量4.2存货的初始计量委托加工存货投资者投入的存货接受捐赠的存货其他来源的存货？2015Chen Lijun99委托加工物资 原材料 库存商品 银行存款 原材料、库存商品等 委托加工存货例48、9 2015Chen Lijun100成本计量：按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定

37、价值不公允的除外。投资者投入的存货例410 2015Chen Lijun101捐赠方已提供有关凭据按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本 捐赠方未提供有关凭据 按活跃市场中同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本。同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。接受捐赠的存货例411 2015Chen Lijun102以非货币性资产交换取得的存货通过债务重组取得的存货这两部分内容合并在高财中讲解其他来源的存货？2015Chen Lijun1034.3 发出存货的计量4.3.1 存货成本流转概述4.3.2 发出存货的

38、计价方法4.3.3 发出存货的账务处理4.3.4 计划成本法2015Chen Lijun104按假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致。 期初存货成本600万与本期进货成本2400万之和期末结存存货成本 本期发出存货成本 1200 1400 7001800 1600 23004.3 发出存货的计量4.3.1 存货成本流转概述存货计价方法的选择对财务报表的影响如何？2015Chen Lijun105发出存货的计价方法均指实际成本法个别计价法先进先出法加权平均法 4.3 发出存货的计量4.3.2发出存货的计价方法例412 2015Chen Lijun106生

39、产经营领用：借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料按其收入借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 按其成本借：其他业务成本 贷：原材料对外出售：4.3 发出存货的计量4.3.3 发出存货的账务处理2015Chen Lijun107基建工程领用：借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） 4.3 发出存货的计量4.3.3 发出存货的账务处理2015Chen Lijun1081计划成本法的含义及核算程序制定存货的计划成本目录 设置“材料成本差异”科目 设置“材料采购”科目 存货的日常收入与发出均按计划成本计价 4.3.4 计划成本法4.3

40、发出存货的计量计划成本法是什么？程序2015Chen Lijun109材料成本差异 借方登记： 超支差异 贷方登记： 发出存货分摊的差异 节约差异 红字节约蓝字超支贷方余额：节约差异借方余额：超支差异 余额由谁承担？2015Chen Lijun110材料采购 借方登记： 购入存货的实际成本 贷方登记： 入库存货的计划成本 转出采购的节约差转出采购的超支差借方余额：在途存货的实际成本2015Chen Lijun111付款时：借：材料采购 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据等 2存货成本差异的形成与分配 4.3.4 计划成本法4.3 发出存货的计量2015Chen

41、 Lijun112借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购 入库 时：借：材料采购 贷：材料成本差异（节约差） 转入库差异：或借：材料成本差异（超支差） 贷：材料采购 入库与转差异同时是何业务？否则是何业务？ 2存货成本差异的形成与分配 4.3.4 计划成本法4.3 发出存货的计量2015Chen Lijun113差异分摊对象发出存货库存存货差异分摊方法计算差异率本月差异率上月差异率 差异率解决什么？ 2存货成本差异的形成与分配 2015Chen Lijun114本期材料成本差异率=100%期初材料成本差异率= 100% 2存货成本差异的形成与分配 2015Chen Lijun115本月发出存货

42、应负担的成本差异 =发出存货的计划成本材料成本差异率本月发出存货的实际成本 =发出存货的计划成本+发出存货应负担的超支差异 或=发出存货的计划成本-发出存货应负担的节约差异月末结存存货应负担的成本差异 =结存存货的计划成本材料成本差异率月末结存存货的实际成本 =结存存货的计划成本+结存存货应负担的超支差异 或=结存存货的计划成本-结存存货应负担的节约差异 2存货成本差异的形成与分配 2015Chen Lijun1163计划成本法下存货的账务处理4.3.4 计划成本法4.3 发出存货的计量1）存货收入的账务处理例413 2015Chen Lijun1173计划成本法下存货的账务处理4.3.4 计

43、划成本法4.3 发出存货的计量2）存货发出的账务处理按计划成本发出原材料： 借：生产成本 100 000 管理费用 50 000 贷：原材料 150 000 2015Chen Lijun1183计划成本法下存货的账务处理4.3.4 计划成本法4.3 发出存货的计量2）存货发出的账务处理分摊发出材料应负担的节约差异：借：生产成本 1000 管理费用 500 贷：材料成本差异 1500分摊发出材料应负担的超支差异：借：生产成本 1000 管理费用 500 贷：材料成本差异 15002015Chen Lijun119生产成本管理费用100 00050 0001 000500生产成本100 0001

44、000管理费用50 0005002）存货发出的账务处理2015Chen Lijun1204.计划成本法的优缺点可以简化存货的日常核算手续 有利于考核采购部门的工作业绩 为什么？4.3.4 计划成本法4.3 发出存货的计量2015Chen Lijun1214.4 存货的期末计量4.4.1成本与可变现净值孰低的含义4.4.2存货可变现净值的确定4.4.3 成本与可变现净值的比较4.4.4 存货跌价准备的账务处理2015Chen Lijun122成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。 成本指期末存货的实际成本 可变现净值，是指在日常活动中

45、，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 体现谨慎？4.4 存货的期末计量4.4.1成本与可变现净值孰低的含义2015Chen Lijun1231.确定存货可变现净值应当考虑的主要因素4.4.2存货可变现净值的确定应以确凿的证据为基础应考虑持有存货的目的 应考虑资产负债表日后事项的影响 4.4 存货的期末计量2015Chen Lijun1242. 产成品和商品存货可变现净值的确定4.4.2存货可变现净值的确定4.4 存货的期末计量（1）如果产成品和商品存货是为执行销售合同而持有，通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价。 （2）如果产成品和商品存

46、货没有销售合同，则应当以产成品或商品的一般销售价格作为其估计售价。例414 2015Chen Lijun1254.4.2存货可变现净值的确定4.4 存货的期末计量3. 材料存货可变现净值的确定材料存货可变现净值的确定，是以它所生产的产成品为基础的。例415 2015Chen Lijun126 4.材料存货的期末计量4.4.2存货可变现净值的确定4.4 存货的期末计量第一，如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。第二，如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量，并相应地计提存货跌价准备。例416 2015Chen L

47、ijun1274.4 存货的期末计量4.4.3 成本与可变现净值的比较单项比较法分类比较法总额比较法例417 2015Chen Lijun128存货减值的判断依据1该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；4因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；3企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；5其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。4.4.4 存货跌价准备的账务处理4.4 存货的期末计量2015Chen Lijun1

48、29存货跌价准备的计提和转回成本低于可变现净值不需作账务处理可变现净值低于成本每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。4.4.4 存货跌价准备的账务处理4.4 存货的期末计量2015Chen Lijun130提取时：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备转回时：借：存货跌价准备 贷：资产减值损失对财务报表的影响如何？存货跌价准备的计提和转回4.4.4 存货跌价准备的账务处理4.4 存货的期末计量2015Chen Lijun131存货跌价准备的结转已经计提跌价准备的存货在发出时，应当根据不同

49、情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。1生产经营领用的存货，领用时一般可不结转相应的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备时一并调整。如果需要同时结转已计提的存货跌价准备的： 借：存货跌价准备 贷：生产成本4.4.4 存货跌价准备的账务处理4.4 存货的期末计量2015Chen Lijun1322销售的存货 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本3.可变现净值为零的存货 将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌价准备。 借：资产减值损失 （差额） 存货跌价准备 （已提取的存货跌价准备） 贷：库存商品 （账面余额） 存货跌价准备的结转4.4.4 存货跌价准备的账务处理4.4 存货的期末计量

50、例418 2015Chen Lijun1334.5 存货清查4.5.1 存货清查方法 4.5.2 存货清查结果的账务处理2015Chen Lijun134实地盘点 账实核对 存货盘存报告单 清查结果 查明原因分清责任 盘盈、盘亏存货先挂账“待处理财产损溢待处流动资产损溢” 4.5 存货清查4.5.1 存货清查方法 4.5.2 存货清查结果的账务处理2015Chen Lijun135存货盘盈报经批准处理后，冲减当期管理费用。 存货盘亏报经批准处理后，分别以下情况进行会计处理： （1）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用；（2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的

51、保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用；（3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。谁批准？例419、20、21 2015Chen Lijun136 思考题1什么是存货？有何特征？2如何确定外购存货的采购成本？3你认为发出存货的计价方法对企业财务状况和经营成果有何影响？4存货发出的计价方法有哪些？各种方法的特点如何？5什么是计划成本法？有哪些主要优点？6. 如何进行按计划成本计价的存货收发的核算？7什么是存货的可变现净值？如何确定可变现净值？8材料存货的期末计量有何特点？9如何确定本期应计提的存货

52、跌价准备金额？10.在成本与可变现净值孰低法下如何进行会计处理？11.为什么说成本与可变现净值孰低法体现了谨慎性会计信息质量的要求？2015Chen Lijun137第5章 投 资2015Chen Lijun138目 录5.1 投资概述5.2 交易性金融资产投资5.3 持有至到期投资5.4 可供出售金融资产投资5.5 长期股权投资2015Chen Lijun1395.1 投资概述5.1.1投资的含义及特点 5.1.2投资的分类2015Chen Lijun1405.1投资概述5.1.1投资的含义及特点 投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

53、广义投资狭义投资 指对企业所有资产的投资，即企业所有资产都是企业的投资，如固定资产投资等。 一般指对外投资，如权益性投资、债权性投资等。投资的含义2015Chen Lijun1415.1投资概述5.1.1投资的含义及特点 投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产 投资的特点投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。 2015Chen Lijun142 5.1.2投资的分类5.1投资概述1.按其投资性质分类权益性投资 债权性投资 混合性投资 2.按其投资目的分类交易性金融资产投资 持有至到期投资 可供出售金融资产投资 长期股权投资 2015Chen Lijun1435.

54、2 交易性金融资产投资5.2.1 交易性金融资产投资的含义与特征5.2.2 交易性金融资产投资的初始计量5.2.3 交易性金融资产投资的后续计量5.2.4 交易性金融资产的处置2015Chen Lijun1445.2 交易性金融资产投资5.2.1交易性金融资产投资的含义与特征交易性金融资产投资是指企业能够随时变现、以获得证券交易差价的投资。 取得目的主要是为了近期内出售。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。属于衍生金融工具。特征2015Chen Lijun1455.2.2 交易性金融资产投资的初始计量5.2交易性金融资产投资初

55、始计量应以公允价值为基础 ，即购买日的市价或挂牌价就是交易性金融资产投资的初始入账金额 相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。2015Chen Lijun146设置“交易性金融资产”科目 成本 公允价值变动 5.2.2交易性金融资产投资的初始计量5.2交易性金融资产投资2015Chen Lijun147初始确认金额 取得时的公允价值 相关的交易费用 计入当期损益 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 为什么？投资收益应收股利应收利息5.2.2交易性金融资产投资的初始计量5.2交易性金融资产投资2015Chen Lijun148例51甲公司于212年1月6日，购入乙公司每股面

56、值1元的普通股股票10 000股，每股价格为15元，作为交易性金融资产，并支付交易费用1 800元。其账务处理如下：5.2.2交易性金融资产投资的初始计量5.2交易性金融资产投资借：交易性金融资产（成本）乙公司股票 150 000 投资收益 1 800 贷：银行存款 151 8002015Chen Lijun1495.2.2交易性金融资产投资的初始计量5.2交易性金融资产投资例52212年4月26日，乙公司按每股10.20元的价格从二级市场购入丙公司每股面值1元的股票10 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利。乙公司账

57、务处理如下：借：交易性金融资产（成本）丙公司股票 100 000 应收股利 2 000 投资收益 1 200 贷：银行存款 103 2002015Chen Lijun1505.2.2交易性金融资产投资的初始计量5.2交易性金融资产投资例53212年7月1日，丙公司支付价款34 720元购入丁公司于211年7月1日发行的面值32 000元、期限5年、票面利率6%、每年6月30日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用120元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息1 920元。丙公司的账务处理如下：借：交易性金融资产（成本）丁公司债券 32 680 应收利息 1 920 投资

58、收益 120 贷：银行存款 34 7202015Chen Lijun1515.2交易性金融资产投资5.2.3交易性金融资产投资的后续计量交易性金融资产持有收益的确认按应收数：借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息收到时：2015Chen Lijun1525.2交易性金融资产投资5.2.3交易性金融资产投资的后续计量交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值按公允价值反映，公允价值变动计入当期损益。单独设置“公允价值变动损益”科目 利润表单独设置“公允价值变动收益”报告项目 2015Chen Lijun1535.2交易性金融资产投资5.2.3交易性金融资产投

59、资的后续计量例54甲公司于每年年末对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。211年12月31日，甲公司持有的交易性金融资产投资明细资料见表51。项 目调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额乙公司股票260 000208 000-52 000208000丙公司债券 65 600 68 000 2 40068 000 甲公司交易性金融资产投资明细资料 211年12月31日 单位：元2015Chen Lijun1545.2交易性金融资产投资5.2.3交易性金融资产投资的后续计量借：公允价值变动损益 52 000 贷：交易性金融资产（公允价值变动）乙公司股

60、票 52 000借：交易性金融资产（公允价值变动）丙公司债券 2 400 贷：公允价值变动损益 2 400 表51 的账务处理2015Chen Lijun1555.2.4 交易性金融资产的处置5.2交易性金融资产投资交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益主要会计问题2015Chen Lijun156例55212年3月17日，甲公司将持有的乙公司股票售出，实际收到出售价款212 800元。股票出售日，甲公司股票账面价值208